ID：內(nèi)審師修地與實(shí)戰(zhàn)

內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)——審計(jì)循環(huán),，對(duì)內(nèi)審來說就是雞肋,！

序：雞肋說

審計(jì)循環(huán)，既是教科書上的經(jīng)典審計(jì)方法,，也是外部審計(jì)師的核心審計(jì)思路,。

也有很多內(nèi)審講師們，天天在鸚鵡學(xué)舌,，推崇審計(jì)循環(huán),！

其實(shí)，它對(duì)于內(nèi)審人來說,，確實(shí)很雞肋,！

內(nèi)審和外審的差異，甚至可以用完全不同的兩個(gè)行業(yè)來形容,。

外審,，核心業(yè)務(wù)是鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性，審計(jì)程序也是通過關(guān)聯(lián)到具體業(yè)務(wù)來核驗(yàn)報(bào)告信息,。

這對(duì)于內(nèi)審來說,，財(cái)務(wù)報(bào)告根本不是問題，明知道那都是操作出來的還去證實(shí),？不是傻嗎,？

內(nèi)審對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告唯一關(guān)注的東西,，可能是報(bào)告的制作水平如何？有沒有提升空間,？

所以,，把外審們奉為經(jīng)典的“審計(jì)循環(huán)”用到內(nèi)審身上，幾乎可以用“誤人子弟”來評(píng)價(jià),。

一,、審計(jì)循環(huán)有哪些？

經(jīng)典的審計(jì)循環(huán)包括：銷售與收款循環(huán),，采購與付款循環(huán),，生產(chǎn)與存貨循環(huán),，人力資源與工薪循環(huán)和投資與籌資循環(huán),。

當(dāng)然，你可以根據(jù)循環(huán)規(guī)則,，開發(fā)出來其他循環(huán),，如：固定與無形資產(chǎn)的取得、折攤與清理循環(huán),。

總之,，這些循環(huán)的統(tǒng)一規(guī)則：報(bào)表數(shù)據(jù)——直接科目——關(guān)聯(lián)科目——關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程——控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

程序設(shè)計(jì)和理論都十分完美,，涉及報(bào)表,、科目流、業(yè)務(wù)流,、測(cè)試流,、人員分工等。

非常有利于對(duì)公司業(yè)務(wù)不熟悉的外部審計(jì)來測(cè)試財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),。

但是,，這些對(duì)于已經(jīng)熟悉內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的內(nèi)審來的，或者說對(duì)獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息幾乎沒有成本的內(nèi)審來說,，這些循環(huán)測(cè)試幾乎沒有價(jià)值,。

二、為何對(duì)于內(nèi)審人員來說,，審計(jì)循環(huán)沒有多少價(jià)值,？

學(xué)習(xí)審計(jì)循環(huán)，不如與被審計(jì)部門面談來的實(shí)用,！

外審走這些循環(huán)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠,，審計(jì)思路是由產(chǎn)品來推導(dǎo)生產(chǎn)過程，確保生產(chǎn)過程可靠,。

而內(nèi)部審計(jì),，已經(jīng)知道了真實(shí)的生產(chǎn)過程,，重點(diǎn)關(guān)注的是過程管理本身的不足，而不是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,。

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相悖離時(shí),，內(nèi)審們更不會(huì)在乎財(cái)務(wù)報(bào)告如何。

試問內(nèi)審?fù)袀儯河袔兹藭?huì)去看財(cái)務(wù)報(bào)告,？

二者的審計(jì)目標(biāo)和依據(jù)相差也很大：內(nèi)審的目標(biāo)是提升企業(yè)價(jià)值,，甚至幫助企業(yè)降低被查風(fēng)險(xiǎn)以獲取稅收或其他收益。

而外審,，關(guān)注的卻是外部法律規(guī)范,，而不是企業(yè)能獲利多少。

三,、思維方式不一樣：一個(gè)是線,，一個(gè)可以是點(diǎn)、線和面

外審的思維就是線：通過數(shù)據(jù)流來查看業(yè)務(wù)流,，用業(yè)務(wù)流來保證最終數(shù)據(jù),。

而內(nèi)審思維還可以是點(diǎn)，可以是面：除了現(xiàn)實(shí)流程,，還得關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn),、可改進(jìn)方向、一項(xiàng)業(yè)務(wù)在公司管控體內(nèi)的運(yùn)營(yíng)方式,，等等,。

審計(jì)時(shí)，可以只看某一點(diǎn)的控制程序,，也可以看一條線的程序,，還可以關(guān)注整個(gè)內(nèi)控環(huán)境。

以銷售與收款循環(huán)為例：

外審思維：通過單據(jù)來查驗(yàn)銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生,，惟及收款的真實(shí)性等,，用控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試來保證報(bào)表收入和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

內(nèi)審思維：可以只看銷售價(jià)格是否合理,，可以只看銷售說辭是否合理,甚至不用關(guān)心其他程序,；

也可以看整個(gè)銷售鏈條是否合規(guī)與流程效率；

也可以評(píng)估整個(gè)營(yíng)銷部門的整體管理情況,，甚至對(duì)人員的評(píng)價(jià),。

當(dāng)然，外審們也會(huì)提倡系統(tǒng)觀,、全局觀,，但是在有限時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)出要求下，他們只能將業(yè)務(wù)壓縮在數(shù)據(jù),、科目與業(yè)務(wù)單據(jù)上,，無法關(guān)注實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)流和管理程序,。

外審們僅對(duì)于某個(gè)點(diǎn)兒、某項(xiàng)節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì),，對(duì)于他們的成果成果來說,，幾乎也沒有什么價(jià)值。

四,、內(nèi)審師使用“審計(jì)循環(huán)”方法,，真的沒用嗎？

不能說沒用,，只是效率極其低下,。

對(duì)于內(nèi)審來說，這些循環(huán)在理論上的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了實(shí)際價(jià)值,。

它不像外審那樣,，制作方案、分配任務(wù),、開展程序,、整理底稿,，甚至出具報(bào)告都可參照,。

比如銷售與回款，內(nèi)審們?nèi)绻罁?jù)循環(huán)來做審計(jì)方案,，往往會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間在無效程序上,。

如：接收訂單—賒銷信用—發(fā)貨運(yùn)輸—收款—確認(rèn)銷售—對(duì)賬和催收—提取壞賬準(zhǔn)備。

這一套程序下來,，沒有個(gè)把月弄不完,，就算弄完了，也只證明銷售管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性,，或賬務(wù)處理合規(guī)等,。

作為內(nèi)審，一般不會(huì)傻傻地去看這一套流水線：而是結(jié)合公司內(nèi)控現(xiàn)狀,，先做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來抽取核心業(yè)務(wù)，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)去審計(jì),，直接用點(diǎn)也可以畫成面,！

審計(jì)循環(huán)的思路是一環(huán)套一環(huán)，而內(nèi)審的思路是通過跳躍中的“點(diǎn)”來畫出整體的“面”,。

試問內(nèi)審?fù)袀儯耗銜?huì)天天琢磨審計(jì)循環(huán)嗎,？有成功經(jīng)驗(yàn)嗎？