針對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收困局，2018年,，國家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國人大一次會(huì)議第2368號(hào)建議的關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)和涉稅問題答復(fù)》中對(duì)破產(chǎn)重整中的涉稅問題進(jìn)行了答復(fù)：

 “現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù),，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅。這樣規(guī)定的主要考慮,，一是債務(wù)豁免是債權(quán)人免除了債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的償債義務(wù),，債務(wù)人實(shí)質(zhì)上取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，按照稅法原理和規(guī)定,，需要將豁免的債務(wù)計(jì)入收入征收企業(yè)所得稅,。二是與債務(wù)人的債務(wù)重組所得相對(duì)應(yīng),，債權(quán)人的債務(wù)重組損失允許在稅前扣除,，如果不對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組所得征稅，將會(huì)帶來稅務(wù)處理不平衡,，造成稅款流失和稅收漏洞,。三是債務(wù)重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營困難,、虧損較多的情形下發(fā)生的事項(xiàng),，債務(wù)人的債務(wù)重組所得可先彌補(bǔ)虧損后的剩余部分再繳納企業(yè)所得稅,，不會(huì)產(chǎn)生過重的稅收負(fù)擔(dān)?！?/span>

如答復(fù)所提,，本著稅收法定的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法給予破產(chǎn)重整企業(yè)特殊待遇,，那么企業(yè)真的能僅憑彌補(bǔ)虧損就能自我消化稅負(fù),，輕裝上陣嗎？實(shí)際上,，重整企業(yè)往往還面臨眾多“疑難雜癥”,，如：

1.稅法承認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損多以五年為限，超期限虧損無法利用,；

2.以物抵債/債轉(zhuǎn)股的情形下,，抵債價(jià)格/公允價(jià)值/計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定；

3.以物/股抵債的情形下,，還需考慮增值稅,、土地增值稅等稅收因素，以及如何開具發(fā)票,；

4.重整企業(yè)的“帳外負(fù)債”如何處理,，如擔(dān)保負(fù)債，替子公司償債等;

5.稅款往往需要到期立即以現(xiàn)金繳納,，即使可以申請(qǐng)延期或分期,，在執(zhí)行重整方案過程中仍然會(huì)給企業(yè)帶來較大的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)等。

另外,，破產(chǎn)重整方案往往本著“一攬子解決”的目的,，站在集團(tuán)的角度解決問題，涉及企業(yè)眾多,，重整方案結(jié)構(gòu)復(fù)雜,，法律問題與稅務(wù)問題相交叉，而債權(quán)人更多的是站在保護(hù)自身債權(quán)的角度,，對(duì)重整方案的稅收問題關(guān)注度較低,。

目前少有的對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)稅收較為適用的規(guī)定,，來自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）及相關(guān)配套文件,。依據(jù)上述通知及文件的規(guī)定,，符合條件的債務(wù)重組可以適用特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅義務(wù),，即：

“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額;

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。”

但上述特殊性稅務(wù)處理也僅僅是讓企業(yè)獲得了喘息時(shí)間,。

真正破局,，或許需要我們跳出“破產(chǎn)重整”的思維，在更廣闊的稅收海洋中尋找更合適的方案,，甚至在破產(chǎn)重整前拿出一套多贏且稅優(yōu)的方案與債權(quán)人達(dá)成和解,。例如：

1.以不動(dòng)產(chǎn)抵債的方案，如能適用土地增值稅和契稅等優(yōu)惠政策（如財(cái)政部,、稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào),，第21號(hào)等），是否可以考慮以不動(dòng)產(chǎn)出資/增資,，后將子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓款抵銷債權(quán)？

2.在破產(chǎn)重整企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)質(zhì)但經(jīng)營不善,，且有投資人有意向接手的情況下,，是否可以本著國家“多兼并重組，少破產(chǎn)清算”的精神,，以合并,、分立、資產(chǎn)收購的形式剝離\吸收優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),，從而適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（如財(cái)稅〔2009〕59號(hào)等）及有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策,？

3.在多家關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)破產(chǎn)重整案中，對(duì)于各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)（尤其是全資子公司）的虧損金額,，能否可以考慮加以利用,？（退一步講，如能按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)中的企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的虧損加以利用[1],，也算是聊勝于無,。）

4.對(duì)于需要現(xiàn)金繳納的稅款，能否以納稅擔(dān)保的形式遞延,？

對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)重整中的稅收困局如何破局,，本文在此也僅是拋磚引玉。每一個(gè)重整方案的誕生最終仍需要重整企業(yè),、管理人,、債權(quán)人,、稅務(wù)機(jī)關(guān)共同探索,，尤其在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理破產(chǎn)重整案件較少的現(xiàn)實(shí)情況下,，如何在法律規(guī)定的框架內(nèi)重整成功，確實(shí)需要各方共同開闊思路,，本著救活企業(yè),，盤活資產(chǎn)的精神，方可“涅槃重生”,。