在現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度下,，居民企業(yè)境外投資的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，一般應(yīng)按25%的企業(yè)所得稅稅率征稅（在不考慮相關(guān)稅收優(yōu)惠的情況下）,。而2020年1月1日至2024年12月31日期間，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，滿足法定條件即可免征企業(yè)所得稅,。上述政策執(zhí)行的第一年,，在2021年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作完成后，根據(jù)稅務(wù)局反饋的信息,，省商務(wù)廳首次公開了兩家享受 “新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策的企業(yè)情況,。海南某游戲公司享受“境外投資免稅”政策節(jié)約企業(yè)所得稅4750萬元。海南某游戲公司開展境外投資業(yè)務(wù)情況 |
海南某游戲公司（以下簡稱“A公司”）,，于2019年8月成立,，注冊資本金1000萬元人民幣，主要經(jīng)營基礎(chǔ)軟件服務(wù),、應(yīng)用軟件開發(fā),、互聯(lián)網(wǎng)文化活動、互聯(lián)網(wǎng)游戲活動等,。A公司2020年通過省發(fā)改委和省商務(wù)廳備案,，在香港注冊成立境外子公司（以下簡稱“B公司”），B公司主要負責(zé)A公司游戲的海外發(fā)行,，由A公司100%控股,。A公司于2021年9月向B公司匯出資本金1000萬港幣（折合128.43萬美元），該筆款項來源于A公司自有資金,，用途為購買軟硬件設(shè)施及境外游戲推廣所需的研發(fā)、運營及推廣費用,，并于2022年1月收到B公司利潤分紅1.9億元人民幣（折3000萬美元）,。
B公司收入來源主要是為廣告變現(xiàn)收入、玩家游戲充值收入,。其經(jīng)營模式主要有兩類：一是授權(quán)第三方平臺發(fā)行游戲,。其游戲用戶在平臺上消費后，由平臺扣除一定比例并代繳稅費后,，按約定將剩余部分定期結(jié)算支付給B公司,。二是自主發(fā)行并通過第三方收款渠道收款。游戲用戶通過第三方支付網(wǎng)關(guān)消費后，扣除一定比例服務(wù)費及代繳稅費后,，與B公司支付結(jié)算,。B公司所發(fā)行游戲在歐美及香港廣受歡迎，在印尼,、中東等國家下載量也在頭部榜上,。以B公司所發(fā)行某個游戲為例，該游戲在平臺GooglePlay上的累計下載量超5000萬,，按20%月活量,，人月均消費5元人民幣計算，本產(chǎn)品年均收入約為0.9億美元,。根據(jù)企業(yè)所提供材料,，可判斷該公司境外收入數(shù)據(jù)真實。轄內(nèi)中行審核了B公司經(jīng)審計的財務(wù)報告,、與第三方合作協(xié)議及收付款回單等真實性證明材料,，并參考了白鯨出海平臺公布數(shù)據(jù)、2021年游戲年度報告內(nèi)容后,，判斷B公司境外收入合理,，并在審核了該公司股東決議、境外投資主管部門出具材料及ODI業(yè)務(wù)登記憑證等材料后為企業(yè)辦理了利潤匯回手續(xù),。香港采用“地域來源原則”征稅,，即注冊在香港的企業(yè)也只須對源自香港部分的利潤課稅。B公司游戲玩家市場主要在歐美,、東南亞,，95%以上收入在香港境外，企業(yè)已向香港稅務(wù)局提交“離岸豁免”稅務(wù)處理申請,。境內(nèi)主體“新增境外投資所得免所得稅”政策享受情況 |
A公司已向海南省稅務(wù)部門就利潤分紅1.9億元人民幣（折3000萬美元）匯回申報稅收優(yōu)惠,。所得稅減免——根據(jù)《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號）規(guī)定，旅游業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。減免申報——根據(jù)海南省稅務(wù)局,、省發(fā)改委,、省財政廳聯(lián)合印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠政策爭議協(xié)調(diào)辦法》規(guī)定，企業(yè)申請鼓勵類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠采取“自行判別,、申報享受,、相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑雌髽I(yè)根據(jù)自身情況自行判斷是否符合條件,、自行申報稅收優(yōu)惠,，稅務(wù)部門將于每年年中對上一年去申報情況統(tǒng)一抽查,，查看企業(yè)留存真實性證明材料，判斷其申報是否合規(guī)合理,。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》之規(guī)定,，企業(yè)所得稅的稅率為25%，根據(jù)A公司的實際情況,，上述1.9億元人民幣利潤分紅款在無境外所得稅收抵免,，且不計其他扣除的情況下，對應(yīng)的應(yīng)納稅額約為人民幣4750萬元,。也就是說,，A公司節(jié)省了企業(yè)所得稅人民幣4750萬元。*點擊文末閱讀原文可查看完整版案例內(nèi)容,。對于有大量境外收入的公司來說,，在海南成立母公司，在香港成立子公司,，比較常見,，但如此操作節(jié)稅是否恰當(dāng)，值得商榷,。,。來源：海南省商務(wù)廳，轉(zhuǎn)自：明稅
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