2023年第122講,，說稅收，談風(fēng)險,，講政策,。今天說說“職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費的稅前扣除”業(yè)務(wù),。

一、職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費稅前扣除的一般規(guī)定

（一）概述

職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是企業(yè)經(jīng)營中為職工衛(wèi)生健康,、集體生活需要以及提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出,，屬于職工福利性質(zhì)支出。

（二）扣除的一般規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費未超過《企業(yè)所得稅法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

（三）稅法實施條例的具體規(guī)定

①第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資、薪金總額14％的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

②第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資,、薪金總額2％的部分,，準(zhǔn)予扣除。

③第四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過工資,、薪金總額2.5％的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（四）職工教育經(jīng)費支出的新政策

1.政策規(guī)定

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額8％的部分,，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2.政策依據(jù)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅［2018]51號）,。

二,、三項費用稅前扣除的其他規(guī)定

（一）工資薪金總額

1.概念

（1）作為三項費用計提基數(shù)的工資薪金總額，是指按本企業(yè)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。

（2）屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009]3號）,。

（二）企業(yè)職工福利費

1.稅法規(guī)定內(nèi)容

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費用,，包括職工食堂、職工浴室,、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費,、住房公積金,、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用,、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼,、供暖費補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼,、救濟(jì)費,、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等,。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費,、安家費,、探親假路費等,。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）。

3.稅會差異分析

需要注意的是,，《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定的企業(yè)職工福利費的核算范圍與國稅函〔2009]3號文件規(guī)定的職工福利費范圍有所不同,，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅,。

（三）工會經(jīng)費的稅前扣除憑證

1.政策規(guī)定

（1）自2010年7月1日起,，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收人專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

（2）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

2.政策依據(jù)

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（總局公告2010年第24號）,。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（總局公告2011年第30號）。

（四）在職教育及境外培訓(xùn)和考察

1.政策規(guī)定

（1）按照財建〔2006〕317號文件規(guī)定,，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為得學(xué)位而參加的在職教育,，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費,。

（2）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支,。

2.政策依據(jù)

財政部,、全國總工會、國家稅務(wù)總局等部委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建〔2006〕317號）,。

（五）集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)

1.政策規(guī)定

（1）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用,，根據(jù)財稅〔2012〕27號文件的規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除,。

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額,，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除,。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）。

（六）核力發(fā)電企業(yè)

1.政策規(guī)定

（1）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。

（2）企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分,，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除,。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（總局公告2014年第29號）,。

（七）航空企業(yè)

1.政策規(guī)定

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費,、乘務(wù)訓(xùn)練費,、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除,。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若

于問題的公告》（總局公告2011年第34號）,。

（八）非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費

1.政策規(guī)定

根據(jù)《公司法》'公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件'規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件'建立并落實稅前列支制度'等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,，不超過職工年度工資薪金總額1％的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除,。

2.政策依據(jù)

《中共中央組織部,、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）,。

（九）國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費

1.政策規(guī)定

（1）國有企業(yè)（包括國有獨資,、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費,，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）年末如有結(jié)余,，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用,。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2％的，當(dāng)年不再從管理費用中安排,。

（3）集體所有制企業(yè)參照上述規(guī)定執(zhí)行,。

2.政策依據(jù)

《中共中央組織部、財政部,、國務(wù)院國資委黨委,、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

政策解讀