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詳詢戲說(shuō)合并報(bào)表官微：1805396069
現(xiàn)金流量附表的編制方法—具體案例分析
- 一,、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資,、籌資損益（四大損益）
- （1）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以”-”號(hào)填列）
- （2）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以”-”號(hào)填列）
- （3）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以”-”號(hào)填列）
以上這些業(yè)務(wù)均屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn),；在企業(yè)算凈利潤(rùn)之前,，是需要減除這些，如果以上是損失，則會(huì)造成企業(yè)凈利潤(rùn)減少,；但實(shí)際對(duì)我經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為0,。所以，如果上述項(xiàng)目減少了我的凈利潤(rùn),，則我就需要調(diào)增,，如果是收益，增加了我的凈利潤(rùn),，則我就需要調(diào)減,。如果是損失則減少了利潤(rùn)，所以要調(diào)增,，如果是收益,，則需要調(diào)減。企業(yè)處置了一臺(tái)設(shè)備,，原值10萬(wàn),，計(jì)提了9萬(wàn)的折舊，最后銷售了1.5萬(wàn),；（不考慮增值稅及清理費(fèi)用）分析:原值與累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理只有1萬(wàn),，但我實(shí)際銷售了1.5萬(wàn)，這個(gè)差異會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加0.5萬(wàn),。請(qǐng)注意：此時(shí)的資產(chǎn)處置損益在貸方,，表示收益，表示增加了凈利潤(rùn),。那在現(xiàn)金流量附表中需要用減去,，即-0.5萬(wàn)。（處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以”-”號(hào)填列））,，那最終得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才能是0。加：處置固定資產(chǎn)損失（減收益）-0.5萬(wàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=0.5-0.5=0- 二,、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資,、籌資損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）
在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，在利潤(rùn)表中列示的財(cái)務(wù)費(fèi)用為所有的財(cái)務(wù)費(fèi)用,；但在財(cái)務(wù)費(fèi)用中,，有很多發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，比如銀行手續(xù)費(fèi),，這類的無(wú)需做調(diào)整,。需要調(diào)整的是籌資范疇所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，比如貼現(xiàn)息,、籌資,、投資的利息,、手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn),，但如果不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，那對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~就為0，那就需要在現(xiàn)金流量附表中把這個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用加上,，最終,，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才能是0。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1萬(wàn)貸：銀行存款 1萬(wàn)（籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出—分配股利,、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金）加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1萬(wàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-1+1=0三,、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)損益但未實(shí)際收付現(xiàn)金項(xiàng)目（減值準(zhǔn)備/折舊/攤銷）- （3）固定資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折舊,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少了企業(yè)凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流,，所以需要調(diào)增,。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~：-100+100=0四、已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)損益但未實(shí)際收付現(xiàn)金的項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債）- （1）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以”-”號(hào)填列）
- （2）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以”-”號(hào)填列）
以上業(yè)務(wù)會(huì)影響企業(yè)凈利潤(rùn),，但卻不涉及現(xiàn)金流,，所以需要調(diào)整。遞延所得稅負(fù)債：由會(huì)計(jì)與稅法上的納稅差異導(dǎo)致的,，未來(lái)需要繳納的所得稅,。一個(gè)固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)，會(huì)計(jì)上折舊年限為10年,，稅法上折舊年限為8年,。稅法與會(huì)計(jì)的折舊方法相同，都采用直線法計(jì)提折舊,，假設(shè)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,，那稅法上每年折舊額為100萬(wàn)，而會(huì)計(jì)上每年折舊為80萬(wàn),，產(chǎn)生了20萬(wàn)的差異，假設(shè),，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1億,，企業(yè)所得稅稅率25%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn),。貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2495分析：由于企業(yè)在入賬的時(shí)候確認(rèn)了5萬(wàn)的遞延所得稅費(fèi)用，其實(shí),，這5萬(wàn)也體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用科目中,，這樣,，就減少了凈利潤(rùn)5萬(wàn),但這5萬(wàn)并不是在當(dāng)期繳納的，并沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的流出,，所以我們需要把這5萬(wàn)加回來(lái),，那經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額就為0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~：-5+5=0五、已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)損益但未實(shí)際收付現(xiàn)金的項(xiàng)目（存貨）存貨的減少表示企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本,，減少了企業(yè)凈利潤(rùn),，但卻不涉及現(xiàn)金流，所以需要調(diào)增,，這樣,，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~即為0舉例：期初存貨500萬(wàn)，期末存貨400萬(wàn),，本期沒(méi)有購(gòu)進(jìn)存貨,，銷售成本100萬(wàn)。借：營(yíng)業(yè)成本 100萬(wàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-100+100=0六,、實(shí)際收付現(xiàn)金但未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)損益的項(xiàng)目（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收/經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付）（1）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以”-”號(hào)填列）（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以”-”號(hào)填列）應(yīng)收項(xiàng)目的減少表示企業(yè)收到了現(xiàn)金,，但實(shí)際未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益，所以需要調(diào)增,。應(yīng)付項(xiàng)目的減少表示企業(yè)支付了現(xiàn)金,，但實(shí)際未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益，所以需要調(diào)減,。借：銀行存款 100（銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少100經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~100（0+100）貸：銀行存款 100（購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 -100經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-100（0+-100）
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