國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第二稽查局桂稅二稽罰〔2022〕2號稅務(wù)行政處罰決定書認(rèn)定,，A教育咨詢有限公司（以下簡稱“A公司”）存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅稅收違法行為，對其處以應(yīng)扣未扣個人所得稅百分之五十的罰款214,461.17元,。

A公司在2019年4月聘請杜某1,、阮某、李某,、胡某,、郭某,、杜某2等6名自然人為B教育（武漢）有限公司（以下簡稱“B公司”）提供課程培訓(xùn)服務(wù),，分別支付相應(yīng)課酬45,000.00元、45,000.00元,、270,000.00元,、450,000.00元、450,000.00元,、270,000.00元,，合計1,530,000.00元。

以上6名自然人向A公司提供了由國家稅務(wù)總局棗莊市**稅務(wù)局第一分局代開的增值稅普通發(fā)票6份,，金額合計1,530,000.00元,。其在申請代開增值稅普通發(fā)票時，已按“經(jīng)營所得”品目申報繳納個人所得稅分別為218.45 元,、218.45 元,、1,310.68 元、2,184.47 元,、2,184.47 元,、1,310.68 元，合計7,427.20 元,。

6名自然人與A公司約定由A公司代為扣繳個人所得稅,，但A公司未按規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號第七次修訂）第二條第一款第（二）項,、第六條第二款，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第四條第(二）項,、第八條及附件《個人所得稅預(yù)扣率表二》的規(guī)定,，A公司應(yīng)按勞務(wù)報酬所得代扣代繳6名自然人的個人所得稅，應(yīng)代扣代繳稅款情況如下：

1. A公司向杜某1支付勞務(wù)報酬45,000.00元,，應(yīng)代扣代繳個人所得稅8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44],，扣減杜某1已申報繳納個人所得稅218.45元,，少代扣代繳個人所得稅 8,266.99（8,485.44-218.45=8,266.99)元。

2. A公司向阮某支付勞務(wù)報酬45,000.00元,，應(yīng)代扣代繳個人所得稅8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44],，扣減阮某已申報繳納個人所得稅218.45元，少代扣代繳個人所得稅8,266.99(8,485.44-218.45=8,266.99)元,。

……

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條

《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2020年第8號）

對A公司處應(yīng)扣未扣個人所得稅428,922.34元百分之五十的罰款,，罰款金額 214,461.17元。

自然人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動為企業(yè)提供服務(wù),，取得的收入應(yīng)界定為“經(jīng)營所得”還是“勞務(wù)報酬所得”在理論和實踐中一直存在爭議,。《個人所得稅法實施條例》第六條對于勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得的規(guī)定存在重疊：勞務(wù)報酬所得包括個人從事咨詢,、講學(xué)等勞務(wù)取得的所得,；經(jīng)營所得包括個人依法從事辦學(xué)、咨詢等有償服務(wù)活動中取得的所得,。

國家稅務(wù)總局《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計,、咨詢,、講學(xué)、錄音,、錄像,、演出、表演,、廣告等勞務(wù)取得的收入,，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,，年度終了時并入綜合所得,，按年計稅、多退少補(bǔ),。靈活用工人員注冊成立個體工商戶,、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的,，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目,，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表,，按年計稅,。因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅,，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判定,，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺,，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則,。比如,，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅,，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅,，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待,。

本案中,，6名自然人為B公司提供課程培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為勞務(wù)報酬所得要求補(bǔ)繳稅款,。A公司根據(jù)約定應(yīng)代扣代繳6名自然人個人所得稅,，但未按照勞務(wù)報酬所得扣繳，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款,。

《稅收征管法》第六十九條規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的,，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)注意自然人提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系明確費(fèi)用的性質(zhì),，并留存相關(guān)證據(jù)和材料,，同時應(yīng)注意明確自然人稅款扣繳義務(wù)，避免因收入性質(zhì)認(rèn)定問題被處罰,。