在考慮和審查貸款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，銀行應(yīng)對(duì)抵押物評(píng)估和貸款抵押率進(jìn)行調(diào)整,，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅收優(yōu)先權(quán)后,，還有足夠的抵押價(jià)值資產(chǎn)清償貸款本息 

　　銀行在抵押貸款調(diào)查審批、貸款風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí),，大多注重抵押物的價(jià)值和抵押物權(quán)利實(shí)現(xiàn)的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),，涉及到在建工程抵押貸款時(shí)，一些銀行只注重在建工程抵押權(quán)優(yōu)先對(duì)銀行抵質(zhì)押權(quán)實(shí)現(xiàn)形成的風(fēng)險(xiǎn),，而忽視了稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)銀行抵質(zhì)押權(quán)實(shí)現(xiàn)的影響,。

　　稅收優(yōu)先權(quán)增加了銀行的貸款清償風(fēng)險(xiǎn)

　　2014年9月，某造紙有限公司向某農(nóng)商銀行申請(qǐng)貸款2000萬(wàn)元,，以公司的機(jī)械設(shè)備和生產(chǎn)原材料蘆葦設(shè)立動(dòng)產(chǎn)抵押,，貸款期限一年，用于公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn),。2015年1月,，該公司以“不能支付到期債權(quán),，公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，現(xiàn)已全面停產(chǎn)為由”向人民法院申請(qǐng)重整,。某農(nóng)商銀行申報(bào)債權(quán)總額2081.97萬(wàn)元,。在重整期間，因管理人制訂的重整計(jì)劃未獲第一次債權(quán)人會(huì)議表決通過(guò),，人民法院裁定該公司重整程序終止,，宣告破產(chǎn)清算。在破產(chǎn)重整期間,，管理人在征得某農(nóng)商銀行同意的情況下,，將抵押物蘆葦變價(jià)處理。2018年2月第五次債權(quán)人會(huì)議上,，破產(chǎn)管理人就稅收優(yōu)先權(quán)與抵押權(quán)優(yōu)先權(quán)進(jìn)行釋明,，請(qǐng)求人民法院依法作出了稅收優(yōu)先權(quán)優(yōu)先于抵押權(quán)的決定，同時(shí)將某農(nóng)商銀行優(yōu)先債權(quán)受償金額948.55萬(wàn)元調(diào)整為706.11萬(wàn)元,，減少農(nóng)商銀行實(shí)際受償額242.44萬(wàn)元,，降低抵押優(yōu)先債權(quán)受償率25.56%，增加了農(nóng)商銀行的貸款清償風(fēng)險(xiǎn),。

　　稅收權(quán)和其他債權(quán)的關(guān)系

　　稅收優(yōu)先權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款與其他債權(quán)的實(shí)現(xiàn)發(fā)生沖突時(shí),，稅款征收原則上優(yōu)先于其他債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，即公權(quán)優(yōu)先原則,?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,，稅款優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押,、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,，稅收應(yīng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán),、留置權(quán)執(zhí)行,。

　　稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外,。無(wú)擔(dān)保債權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人沒(méi)有要求債務(wù)人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵質(zhì)押擔(dān)保方式保證該債權(quán)實(shí)現(xiàn)的債權(quán),。如果借款人既沒(méi)有繳納稅款，又沒(méi)有清償未設(shè)定抵質(zhì)押擔(dān)保的第三人債權(quán),，在這種情況下,，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。但是破產(chǎn)法就企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)滯后于破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用,，公司法也將稅收優(yōu)先權(quán)規(guī)定在職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用之后,，這都體現(xiàn)了國(guó)家法律注重和保護(hù)職工利益的原則。

　　企業(yè)所欠稅款發(fā)生在抵質(zhì)押權(quán)的設(shè)定或財(cái)產(chǎn)被留置之前的,，其稅收優(yōu)先權(quán)先于抵質(zhì)押權(quán),、留置權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)。雖然納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定了抵質(zhì)押權(quán)或留置已經(jīng)發(fā)生,，但納稅人所欠稅款發(fā)生在其財(cái)產(chǎn)抵質(zhì)押權(quán)設(shè)定或被留置之前,，那么國(guó)家稅款的征收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于設(shè)定的債權(quán)擔(dān)保權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

　　依照稅收征管法第四十五條稅款優(yōu)先權(quán)的規(guī)定,，在處理抵質(zhì)押和留置財(cái)產(chǎn),、實(shí)現(xiàn)抵質(zhì)押權(quán)時(shí)，稅收優(yōu)先權(quán)先于物權(quán)法和擔(dān)保法規(guī)定的抵押權(quán)優(yōu)先權(quán),，其宗旨在于保證國(guó)家稅款優(yōu)先征收的公權(quán)實(shí)現(xiàn),。

　　如何規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)

　　銀行在辦理抵押貸款時(shí)應(yīng)高度關(guān)注稅收優(yōu)先權(quán)，盡可能規(guī)避稅收優(yōu)先權(quán)給銀行造成的法律風(fēng)險(xiǎn),。

　　貸款申請(qǐng)時(shí)應(yīng)要求企業(yè)報(bào)送近三年的納稅和欠繳稅情況,。在企業(yè)申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行應(yīng)依據(jù)稅收征管法第四十六條“納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押,、質(zhì)押的,，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)押權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況”的規(guī)定,，在企業(yè)報(bào)送近三年的會(huì)計(jì)報(bào)表和抵押物的相關(guān)資料時(shí),，要求企業(yè)提供經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的《企業(yè)納稅申報(bào)表》和《應(yīng)交稅金明細(xì)表》，以利于銀行了解企業(yè)的資信情況和欠稅情況,。銀行應(yīng)將企業(yè)提供的《企業(yè)納稅申報(bào)表》和《應(yīng)交稅金明細(xì)表》,，與企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》中負(fù)債及所有者權(quán)益中“應(yīng)交稅費(fèi)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”進(jìn)行核對(duì),，掌握企業(yè)設(shè)定抵押時(shí)所欠稅款的發(fā)生時(shí)間,、稅種和金額。在考慮和審查貸款風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，銀行應(yīng)對(duì)抵押物評(píng)估和貸款抵押率進(jìn)行調(diào)整,，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅收優(yōu)先權(quán)后，還有足夠的抵押價(jià)值資產(chǎn)清償貸款本息,。

　　貸前調(diào)查時(shí)應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)借款人欠稅情況,。在組織貸前調(diào)查時(shí)，銀行應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解借款人納稅情況,，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)納稅人（借款人）的欠稅情況,。根據(jù)稅收征管法第四十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)說(shuō)明欠稅情況是稅收征管法賦予的法定義務(wù),；抵質(zhì)押權(quán)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求提供有關(guān)納稅人的欠稅情況是稅收征管法賦予的法定權(quán)利,。國(guó)家稅法確定了稅收優(yōu)先原則,，為維護(hù)交易安全、保護(hù)抵質(zhì)押人的合法權(quán)益,，化解抵質(zhì)押權(quán)人因不了解納稅人存在欠稅情況而增加的風(fēng)險(xiǎn),，稅法賦予了“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”和“應(yīng)抵押人、質(zhì)押權(quán)人的請(qǐng)求提供納稅人有關(guān)欠稅的情況”的義務(wù),。因此,，銀行在貸前調(diào)查時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)借款人欠稅情況，主動(dòng)規(guī)避稅收優(yōu)先權(quán)帶來(lái)的貸款清償風(fēng)險(xiǎn),。

　　貸后管理應(yīng)關(guān)注借款人納稅申報(bào)和欠稅繳納情況,。在貸后管理時(shí)，銀行應(yīng)關(guān)注借款人的納稅申報(bào)和欠稅繳納情況,。取得貸款后,，借款人如果繳納了設(shè)定抵質(zhì)押時(shí)所欠稅款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)滅失,，在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，銀行在實(shí)現(xiàn)抵質(zhì)押權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)借款人所欠稅款不能行使稅收優(yōu)先權(quán),。因此,，銀行應(yīng)當(dāng)在貸后管理中關(guān)注借款人納稅申報(bào)和欠稅繳納情況，掌握借款人欠稅繳納的證據(jù)和相關(guān)情況,，防止借款人借用稅收優(yōu)先權(quán),，將設(shè)定抵質(zhì)押后的欠稅款作為設(shè)定前的欠稅款申報(bào)，減輕偷逃稅款的責(zé)任,，造成銀行貸款損失或逃廢銀行債務(wù),。

　　實(shí)現(xiàn)抵質(zhì)押權(quán)時(shí)應(yīng)盡可能規(guī)避稅收優(yōu)先權(quán)。為了追求高利潤(rùn),，許多借款人不顧經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),，利用手中的財(cái)產(chǎn)盡可能地設(shè)定抵質(zhì)押、留置等擔(dān)保方式,，向銀行貸款和社會(huì)融資,，其中不乏有拖欠國(guó)家稅款的借款人利用其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵質(zhì)押權(quán)或留置權(quán)向銀行貸款。稅收征管法規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán),，要求欠稅的納稅人在進(jìn)行抵質(zhì)押時(shí)向?qū)Ψ疆?dāng)事人說(shuō)明欠稅情形,；抵質(zhì)押權(quán)人在接受抵質(zhì)押擔(dān)保時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的資信和欠稅情況,；國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法定期公告和提供納稅人欠繳稅款的情況,。銀行作為抵質(zhì)押權(quán)人和財(cái)產(chǎn)留置權(quán)人應(yīng)當(dāng)依法遵守執(zhí)行，盡職調(diào)查、全面審查,，謹(jǐn)防借款人貸前欠稅情形,，在實(shí)現(xiàn)抵質(zhì)押權(quán)或留置權(quán)時(shí)應(yīng)盡可能規(guī)避稅收優(yōu)先權(quán)，為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)筑牢“防火墻”,。（作者：湖南津市農(nóng)商銀行風(fēng)險(xiǎn)管理部張克新,，來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)村金融》2018年第15期）

美編：王璽