根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條規(guī)定,，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知〉》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條規(guī)定,，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款,、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷,，等等。    這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題,，但較為分散,，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來執(zhí)行爭(zhēng)議,。隨著稅收管理要求的提高,，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,，維護(hù)納稅人權(quán)益，2018年6月,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)),。

一、“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”理解誤區(qū)  

一,、稅前扣除憑證的分類     企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性,，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除,；發(fā)票是主要的外部憑證,，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）,、財(cái)政票據(jù),、完稅憑證、收款憑證,、分割單等,。

【解讀】   許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性,，如企業(yè)的折舊,，不但需要購(gòu)置時(shí)的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細(xì)賬,。 二,、稅前扣除基本原則     由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則,，有利于消除爭(zhēng)議,，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理,。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,。   1.真實(shí)性是基礎(chǔ),，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題,。   2.合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí),，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

【解讀】   稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，扣除相關(guān)支出的依據(jù),。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，2018年28號(hào)公告規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,。 三,、稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系    

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議,、付款憑證等相關(guān)資料,，在某些情形下,，則為支出依據(jù),，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證,，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料,，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，履行保管責(zé)任,，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí),。

在某些情形下,，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì)伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù),，企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳?。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)?！窘庾x】   根據(jù)政策規(guī)定,，法院判決文書是一種支出依據(jù)，與合同協(xié)議,、付款憑證等均是同類相關(guān)資料,，均屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，而不屬于2018年28號(hào)公告中的稅前扣除憑證,。

二,、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目VS非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目  

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》，境內(nèi)支出的稅前扣除憑證包括增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

一,、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

1,、對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人——必須開具發(fā)票

企業(yè)支出以對(duì)方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。即凡對(duì)方能夠開具增值稅發(fā)票的,，必須以發(fā)票作為扣除憑證,。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票,，本公告發(fā)布后,，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則,，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息,，將無(wú)法稅前扣除。

2,、對(duì)方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位——選擇代開發(fā)票或收款憑證

企業(yè)與一些單位發(fā)生交易,，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記,，無(wú)法日常開具增值稅發(fā)票,。此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。如從政府機(jī)關(guān),、團(tuán)體收購(gòu)廢舊物資，這些單位無(wú)法開具增值稅發(fā)票,，要么代開,，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

3,、對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易,，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：

（1）按期納稅的,，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）,；

（2）按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）,。

但是,，如果個(gè)人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,。

二,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出,，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi),、稅金,、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出,、向法院支付的訴訟費(fèi)用等,，一般情況下按以下規(guī)定處理：

1、對(duì)方為單位

企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證,，如財(cái)政票據(jù),、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證,。

2,、對(duì)方為個(gè)人

企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。   

三,、歸納總結(jié)  

綜上所述,，對(duì)于法院判決書來說，其屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料,，而不屬于2018年28號(hào)公告中的稅前扣除憑證,。故法院判決書僅適用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目下還需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

【案例1】大連市稅務(wù)局：法院判決書能否作為稅前扣除憑證？

問題：

企業(yè)作業(yè)車車禍致人死亡（車輛是在工作過程中發(fā)生的車禍,，賠償與經(jīng)營(yíng)具有相關(guān)性）,，法院判決書要求企業(yè)承擔(dān)訴訟費(fèi)用及其他賠償款。需要向?qū)Ψ郊覍偎饕l(fā)票嗎,？?jī)H憑判決書以及匯款的銀行憑證,，是否可以稅前扣除？

大連市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：

訴訟費(fèi)由起訴方先支付給法院,，法院給起訴方開了收據(jù),，被起訴方敗訴后，法院判決由其承擔(dān)訴訟費(fèi)并強(qiáng)制執(zhí)行,，將相應(yīng)款項(xiàng)從敗訴企業(yè)賬戶劃轉(zhuǎn)至起訴方,。若屬于上述情況，敗訴企業(yè)可憑轉(zhuǎn)賬憑證和法院出具的裁判文書按稅收規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。 

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定,，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)方為個(gè)人的,，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

綜上所述，建議納稅人按照上述文件規(guī)定執(zhí)行,，如有疑義,，可攜帶相關(guān)資料到主管局進(jìn)行判定。

【案例2】河北省稅務(wù)局：法院判決書可以作為稅前扣除憑證嗎,？

問題：

采購(gòu)合同訴訟,，法院判決我公司付給供應(yīng)商材料款100萬(wàn)元，但供應(yīng)方不給開發(fā)票,，我公司可以憑判決書列支成本稅前扣除嗎,？

河北省稅務(wù)局答復(fù)：   

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證,。根據(jù)政策解讀：（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料,，在某些情形下,，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書,。以上資料不屬于稅前扣除憑證,，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門,、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí),。