近幾年,全國很多地方流行一種立竿見影的避稅手段—“自然人代開”發(fā)票,，并按照經(jīng)營所得核定代開人的個稅,，綜合稅負(fù)在0-1.5%。正常業(yè)務(wù)規(guī)范代開是沒有問題的,，但在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多不規(guī)范的代開,，導(dǎo)致了自然人代開發(fā)票稅收風(fēng)險不斷。
風(fēng)險提醒一：不能隨意選擇代開地點(diǎn)自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開,，應(yīng)注意代開地點(diǎn)的合法性,，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地,、勞務(wù)發(fā)生地,、服務(wù)提供地、工程施工地,，不得隨意找個地方就開具,，否則屬于無效憑證。1.《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定,，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。2.《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地,、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。風(fēng)險提醒二：代開應(yīng)有真實(shí)業(yè)務(wù)對應(yīng)自然人代開必須要有真實(shí)業(yè)務(wù)，避免以“稅收籌劃”名義通過“自然人代開發(fā)票”手段虛列成本費(fèi)用,、逃避繳納稅款,。自然人代開一定要特別注意從“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票的風(fēng)險。稅收洼地非法外之地,，過熱的地方自然很容易引起稅務(wù)局的關(guān)注,，目前稅務(wù)局針對利用新型經(jīng)營模式偷逃稅款的行為，稅務(wù)局將運(yùn)用新型稽查戰(zhàn)法提高信息化打擊效能,，以稅警MAC和IP地址技術(shù)分析,，稅警聯(lián)手除虛開毒瘤。風(fēng)險提醒四：稅局對代開次數(shù)、累計額度,、單票金額有監(jiān)管自然人代開的額度一定要注意真實(shí)合理,，太大的代開金額稅務(wù)風(fēng)險也大。山東省電子稅務(wù)局自然人代開發(fā)票限額風(fēng)險監(jiān)控等功能進(jìn)行了優(yōu)化升級,，2021年11月1日正式啟用,。調(diào)整自然人代開增值稅普通發(fā)票功能，增加單筆最大金額,、連續(xù)12個月累計開票次數(shù),、連續(xù)12個月累計開票金額、風(fēng)險（阻斷,、提醒）控制,，自然人申請代開時根據(jù)開票情況，彈出相應(yīng)提示或渠道阻斷信息,。風(fēng)險提醒五：關(guān)注轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)偷稅風(fēng)險自然人代開不要隨意變名代開，應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)再現(xiàn),。如：很多開具發(fā)票時將“傭金”變更為“服務(wù)費(fèi)”,，轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)。風(fēng)險提醒六：找非業(yè)務(wù)主體代開發(fā)票屬于虛開自然人代開應(yīng)注意代開主體的真實(shí)性,，雖是自然人代開,，但是卻不是業(yè)務(wù)提供人，而是隨便找的第三人代開,，這種情況屬于稅法中的虛開,。參考：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！钡谌邨l規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的,，可以并處5萬元以下的罰款,；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任?！?/span>風(fēng)險提醒七：代開主體是否具備提供對應(yīng)服務(wù)能力自然人代開,，應(yīng)注意代開人的年齡、身份等是否具有業(yè)務(wù)提供的能力。有的人為了方便,，隨便找親戚朋友幫助開發(fā)發(fā)票,，經(jīng)常發(fā)生80多歲的老人，還在提供建筑服務(wù)等明顯不合理的行為,。風(fēng)險提醒八：支付方是否已盡代扣代繳義務(wù)自然人代開應(yīng)注意個稅的扣繳義務(wù)人是否履行了法定的扣繳義務(wù),。自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請代開發(fā)票的,，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅,。代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。參考：《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條,，扣繳義務(wù)人依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù),。第三十二條,，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條,，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收未收稅。風(fēng)險提醒九：應(yīng)注意三流一致自然人代開,，應(yīng)注意只代開票,、卻無資金流和其他相關(guān)業(yè)務(wù)鏈的稅務(wù)風(fēng)險。遇到這種情況,，稅務(wù)局一般會要求查賬,，所以企業(yè)和個人需要盡量完整保存業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的相關(guān)痕跡存檔，業(yè)務(wù)做的合規(guī)才能長久,。【相關(guān)鏈接】自然人代開發(fā)票且核定征收的主要政策依據(jù)1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，有稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,。（后文略）2.《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條：（五）經(jīng)營所得,，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,，個人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,；2.個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；3.個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。3.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三條：本辦法所稱個體工商戶包括：（一）依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照,，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；（二）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),，從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人,；（三）其他從事個體生產(chǎn),、經(jīng)營的個人。4.《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）第二條：從事生產(chǎn),、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的,，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記,。5.《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）：一、代開發(fā)票的概念界定,。代開發(fā)票,，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī),、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定,，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。二,、申請代開發(fā)票的范圍與對象,。申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票,。(四)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人,，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票,。申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。自然人代開需要的資料：（1）購買方的開票信息,；（2）代開人的身份信息,；（3）代開金額；（4）代開品目,；（5）業(yè)務(wù)合同和銀行流水等,。6.《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國稅發(fā)[2004]153號）第二條：本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開,。7.《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國稅發(fā)[2004]153號）第五條：本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人,。
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