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近期,，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局根據(jù)上級移交的案源線索，對張某轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)涉嫌少繳個人所得稅案件實施核查,。檢查人員詳查細審,，僅用1月時間，即充分掌握了5年前這起大額股權(quán)交易的全部細節(jié),，確認了張某少繳稅款的事實,，最終依法對其作出補繳稅款、加收滯納金8000多萬元的處理決定,，確保了涉案股權(quán)交易稅款不流失,。 已作備案，為何少繳稅款 今年4月,，廣州市稅務(wù)局稽查局接到上級下發(fā)的高收入自然人張某涉嫌少繳個人所得稅款的疑點線索,。線索顯示，張某在2016年曾發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，其將所持有的X公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上市企業(yè)Y公司,。張某當(dāng)時就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分期繳納個人所得稅事項在稅務(wù)機關(guān)進行了備案，承諾分期繳納稅款。但張某期滿后卻未如約,、如數(shù)繳納個人所得稅,。接到線索后，廣州市稅務(wù)局稽查局迅速組織骨干力量成立專案組,，對相關(guān)情況調(diào)查研判。張某2016年向廣州市稅務(wù)機關(guān)所作的分期繳納個人所得稅備案信息顯示：張某向Y公司轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)的應(yīng)納稅所得額為5億多元,，應(yīng)繳納個人所得稅1億多元,，計劃在5個公歷年度內(nèi)分期繳納，其中2016年—2019年計劃繳納金額為零元,，2020年計劃全額繳納稅款,。檢查人員發(fā)現(xiàn)，2020年繳稅備案到期后,，張某并未按備案約定時間申報繳納稅款,，直至今年2月，才開始向廣州市稅務(wù)機關(guān)就該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報繳納個人所得稅,，并且申報繳納的稅款僅為5000多萬元,，與備案時承諾的應(yīng)繳1億多元稅款額，相差了一半,。既然張某在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后主動向稅務(wù)部門進行了分期繳納個人所得稅備案,，說明其對自己的納稅義務(wù)是知曉并愿意承擔(dān)的，但是為什么備案到期后,，卻未按時,、足額申報繳納稅款呢？檢查人員決定從案件的源頭——張某這項股權(quán)交易實施核查,，通過還原股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程、準確掌握交易細節(jié),，為解開謎團,、查處案件奠定基礎(chǔ)。案源信息顯示,，張某這項股權(quán)交易與上市企業(yè)Y公司有關(guān),。按照證監(jiān)會規(guī)定，上市公司份額較大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動,，相關(guān)信息須于公司年報等途徑公開披露,，這為專案組調(diào)查獲取張某股權(quán)交易真實情況帶來了便利。經(jīng)過大量的信息梳理和查詢工作后,，專案組終于在海量公告信息中找到這起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的詳細情況：張某將所持有的X公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Y公司,，轉(zhuǎn)讓對價為5億余元，該對價全部由Y上市公司通過定向增發(fā)3000多萬股股票的方式支付，每股單價10多元,。交易完成后,，X公司完成股東變更登記手續(xù)，張某按協(xié)議取得Y公司3000多萬股新增上市股份,。檢查人員了解到,，此次交易中，張某與Y公司還簽署了盈利預(yù)測補償協(xié)議,。雙方約定,，X公司在交易后3年內(nèi)需達到雙方約定的業(yè)績目標，否則張某需要把取得的部分Y公司股份返還作為業(yè)績補償,。在3年的業(yè)績承諾期內(nèi),，張某獲得的Y公司股份處于限售狀態(tài)，將根據(jù)X公司承諾業(yè)績的實現(xiàn)情況解鎖,，因此,，張某在股權(quán)交易后，無法馬上在股票市場出售所獲得的Y公司股票,。了解這些交易細節(jié)后,，要確認張某在該交易中的收入情況，專案組還需要核實張某對X公司承諾業(yè)績的最終實現(xiàn)情況,。于是,，檢查人員繼續(xù)對Y公司隨后3年的相關(guān)經(jīng)營信息實施核查，終于發(fā)現(xiàn),，Y公司在后續(xù)發(fā)布的盈利情況專項審核報告中,，披露了X公司在業(yè)績承諾期2016年—2018年間實現(xiàn)的凈利潤情況，這些數(shù)據(jù)顯示張某與Y公司股權(quán)交易時的業(yè)績承諾標準已實現(xiàn)——張某無需返還股份對Y公司進行補償,。通過核實這一信息,，專案組確定，張某在2016年向Y公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入共計5億多元,，這一事實確鑿無誤,。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理稅費計算得出，要準確核算張某應(yīng)繳納的個人所得稅,，還需要知道張某轉(zhuǎn)讓的X公司股權(quán)原值以及交易成本等情況,。為了核實張某持有的X公司股權(quán)的原值，檢查人員又仔細查閱了Y公司披露的該項交易長達400多頁的交易方案,，終于在交易報告中“標的企業(yè)歷史沿革信息”這一章節(jié)找到了有價值信息,。交易報告顯示，X公司成立于2011年,，張某作為股東,，當(dāng)時出資20多萬元,，持股比例51%。隨后的三四年中,，在經(jīng)歷了數(shù)次增資和減資后,，至2014年張某持有X公司股權(quán)的實際出資額為350多萬元。2015年,，X公司企業(yè)性質(zhì)變更為股份公司,，張某以貨幣出資額和企業(yè)未分配利潤等合計凈資產(chǎn)共2600多萬元作為出資額，共計持有X公司股份1000多萬股,，持股比例30%,。此后，直至與Y公司發(fā)生股權(quán)交易,，張某持有的X公司股份未再發(fā)生變化。至此,，張某該項股權(quán)交易的情況全部浮出水面,。結(jié)合張某取得的X公司股份的價值，以及與Y公司進行股權(quán)交易對價的情況,，檢查人員進行了初步測算,，張某該項股權(quán)交易應(yīng)繳納的稅款應(yīng)為1億多元，其目前只申報繳納了5000多萬元,，少繳稅款5000多萬元,。充分掌握涉案股權(quán)交易情況,，并根據(jù)調(diào)查獲取的交易數(shù)據(jù)核實張某應(yīng)繳稅款數(shù)額后,，接下來，按照核查程序,，專案組需要與涉案人員張某取得聯(lián)系,，向其送達《稅務(wù)檢查通知書》，依法繼續(xù)核查,，追征稅款,。但此時檢查人員卻發(fā)現(xiàn)無法與張某取得聯(lián)系。專案組迅速啟動稅警聯(lián)合辦案機制,，將相關(guān)情況向公安機關(guān)進行了通報,，在公安機關(guān)的協(xié)作下，檢查人員很快與張某取得了聯(lián)系,，依法向其送達了《稅務(wù)檢查通知書》,。聽了檢查人員講述的情況后，張某向檢查人員表示,，會盡力配合稅務(wù)機關(guān)核查,，并按檢查人員的要求提供了納稅清單,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、X公司變更為股份公司相關(guān)審計報告,，以及Y公司股票持有清單等涉案資料,。經(jīng)核驗，張某提供的相關(guān)資料中,，其取得X公司股份的出資情況,、與Y公司股權(quán)交易對價和取得股票等情況，均與檢查人員前期調(diào)查獲得的信息相符,。那么,，張某2020年為什么沒有如約足額申報繳納稅款呢？檢查人員隨后約談了張某,，經(jīng)過溝通,，解開了疑團。原來,，該項股權(quán)交易時,，由于張某對X公司有業(yè)績承諾，因此取得Y公司股票時,，股票處于限制交易狀態(tài),，不能立刻變現(xiàn)。交易發(fā)生3年后,，張某持有的Y公司股票雖解禁,，但由于股票市場價格波動，解禁后的股票價格與幾年前股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時相比下跌了不少,。于是,，張某就想先等一等，待股票價格上漲出售后,，再進行納稅申報,，因此沒有按備案約定進行申報。此外,，張某還認為,，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的收入核算應(yīng)該以實際轉(zhuǎn)讓取得的現(xiàn)金收入為準，即按照解禁時點而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的價格申報繳納稅款,，基于這種認識,，他在今年初申報時，只繳納了個人所得稅5000多萬元,。對此,，專案組檢查人員結(jié)合政策法規(guī)對張某進行了政策輔導(dǎo)。檢查人員表示,，張某股權(quán)交易所得的確認及稅款繳納情況,，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）（以下簡稱“41號文”）中第一條和第二條規(guī)定,。張某的這起股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，屬于通過轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)獲得收入,，并通過取得Y公司股票對其進行投資,。在交易中，投資和獲得Y公司股票兩個經(jīng)濟行為同時發(fā)生,。因此,，在張某轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)并獲得Y公司股票時，該項交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入即已實現(xiàn),。按規(guī)定,，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓發(fā)生時的公允交易價格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。在此項交易中,，張某獲得的Y公司股份對價即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，其減除取得X公司股權(quán)的成本和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，并按此計算繳納個人所得稅,。因此,，張某按照股票解禁時點交易價格確認交易收入的做法是錯誤的，不符合稅法規(guī)定,。此外，檢查人員還向張某表示,，專案組在對張某股權(quán)交易的相關(guān)資料和情況核查的過程中,，發(fā)現(xiàn)張某因為不了解稅收優(yōu)惠政策，存在應(yīng)享未享稅收優(yōu)惠情況,。檢查人員解釋說,，X公司是高新技術(shù)企業(yè)，在變更為股份公司過程中,，張某以貨幣出資額350多萬元和未分配利潤,、盈余公積等共2300多萬元，最終合計2600多萬元作為對X公司最終實際出資,。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號法規(guī)第十五條規(guī)定：“被投資企業(yè)以資本公積,、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,，個人股東已依法繳納個人所得稅的,，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值?！卑匆?guī)定,，張某對X公司新增出資的2300萬元，可以在本次股權(quán)交易時并入資產(chǎn)原值,，并在計算股權(quán)交易所得時一并扣除,。因此,，張某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的股權(quán)原值應(yīng)該是2600多萬元，而張某之前在自行申報時,，由于不了解上述優(yōu)惠政策,，將交易股權(quán)成本填報為1700多萬元，少扣除股權(quán)成本910萬元,。面對檢查人員客觀公正的調(diào)查結(jié)論,、嚴謹細致的工作作風(fēng)，以及專業(yè),、耐心的稅收政策輔導(dǎo),，張某最終心服口服，認可了檢查人員的處理意見,，配合檢查工作,，最終補繳了個人所得稅和滯納金共計8000多萬元，至此,，案件順利查結(jié),。【2022年11月01日 中國稅務(wù)報 版次：【2022年11月01日 中國稅務(wù)報 版次：06 作者：本報記者 張雪濤】
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