高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備,、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

　　一,、適用對象

　　高新技術(shù)企業(yè)

　　二、政策內(nèi)容

　　(一)高新技術(shù)企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022 年12月31 日期間新購置的設(shè)備,、器具,，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除,。

　　(二)凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的,，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　　(三)所稱設(shè)備、器具是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn),。

　　(四)所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32 號)執(zhí)行。

　　(五)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018 年第46 號)的規(guī)定,，固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

　　三,、操作流程

　　(一)享受方式

　　由企業(yè)按照“自行判別,，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　　1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

　　2.固定資產(chǎn)記賬憑證;

　　3.購置設(shè)備,、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬,。

　　(二)辦理渠道

　　可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū),、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

　　(三)申報要求

　　高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠,。

　　1.預(yù)繳申報

　　第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況,。通過手工申報的,，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況,，在《資產(chǎn)加速折舊,、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第

　　2 行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中,，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500 萬元以下設(shè)備,、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500 萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及其具體信息,。填報完成后,，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3 行第5 列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A200000)第6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”中,。通過電子稅務(wù)局申報的,，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項,，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A200000)第6 行“資產(chǎn)加速折舊,、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”,。

　　第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A200000)第7 行“減：免稅收入、減計收入,、加計扣除”下的明細(xì)行次填報加計扣除情況,。手工申報的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備,、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額,。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額,。

　　2.年度申報

　　分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類,，2017 版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)和《免稅,、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)欄次,。

　　四、相關(guān)文件

　　(一)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號);

　　(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018 年第46 號);

　　(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2018 年第23 號);

　　(四)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,，2017 年版)》;

　　(五)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》;

　　(六)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布),。

　　五,、有關(guān)問題

　　(一)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備,、器具新政,，主要內(nèi)容是什么?

　　答：《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號，以下簡稱《公告》)規(guī)定,，對高新技術(shù)企業(yè)2022 年10 月1 日至2022 年12 月31日期間新購置設(shè)備,、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的,，可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在稅前扣除,，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價值100 萬元的生產(chǎn)設(shè)備,，可以選擇在據(jù)實扣除100 萬元基礎(chǔ)上,，再允許稅前加計扣除100 萬元，合計可在稅前扣除200 萬元,。此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),，均可適用該政策,。

　　(二)我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設(shè)2022 年12 月20 日取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，請問我公司2022 年10 月份購買的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

　　答：根據(jù)《公告》規(guī)定,，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策,。你公司在2022年12 月20 日取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，購買的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策,。

　　(三)我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022 年10 月30日到期,，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn),。請問我公司今年11 月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

　　答：根據(jù)《公告》規(guī)定,，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策,。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022 年10 月30 日到期,，但2022 年第四季度仍有30 天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定,。你公司在2022 年10 月1 日至12 月31 日期間購置的人工智能設(shè)備,，可以在月(季)度預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策,。

　　(四)我公司是一家中小微企業(yè),，2022 年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設(shè)備、器具,，我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備,、器具有哪些要求?

　　答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備,、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上,，2022 年10 月1 日至2022年12 月31 日期間新購置的設(shè)備器具;二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),，企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理,。

　　(五)我公司是一家汽車制造公司,，2022 年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10 月20 日擬從供應(yīng)商購進(jìn)一批價值2000 萬元的發(fā)動機(jī),，用于汽車生產(chǎn)銷售,。請問，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動機(jī)能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據(jù)《公告》規(guī)定,，高新技術(shù)企業(yè)2022 年第四季度新購置的設(shè)備,、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設(shè)備,、器具是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機(jī)屬于存貨,，不屬于固定資產(chǎn),，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

　　(六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，假設(shè)2022 年12 月10 日以現(xiàn)金購置了一套機(jī)器設(shè)備，12 月20 日取得增值稅專用發(fā)票,，但設(shè)備運輸過程中出現(xiàn)一些問題,，預(yù)計2023 年才能運輸?shù)轿唬夜举徶玫倪@套機(jī)器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018 年第46 號,，以下簡稱46 號公告)規(guī)定,，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn),，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形,，取得增值稅專用發(fā)票時間為12 月20 日,，在2022 年第四季度內(nèi),，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(七)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，擬于2022 年12 月采取分期付款購置一套價值2000 萬元的檢測設(shè)備,，最后一期款項將在2023 年支付，但在12 月10 日取得發(fā)票,，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12 月30 日到貨,，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023 年1 月5 日到貨,，請問,，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據(jù)《公告》、46 號公告規(guī)定,，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。你公司購進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款,，雖然發(fā)票開具時間為12 月10 日,，約定12 月30 日到貨，但實際到貨時間為2023 年1 月5 日,，在時間上不屬于2022 年第四季度期間,，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(八)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，2022 年4 月,，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備，造價1500 萬元,，2022年9 月試用,，2022 年10 月15 日完成竣工結(jié)算，我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：按照《公告》,、46 號公告規(guī)定,，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間，按竣工結(jié)算時間確認(rèn),。你公司是今年10 月15 日完成自建項目竣工結(jié)算,，屬于2022 年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策,。

　　(九)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，2022 年12 月份將購置一臺價值100 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件,，如果公司2022 年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值,，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完,，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎?

　　答：根據(jù)《公告》規(guī)定,，企業(yè)適用該項政策當(dāng)年不足扣除的,，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損,，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定,，你公司作為高新技術(shù)企業(yè),，2022 年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

　　(十)我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),，在第四季度購置了一臺設(shè)備，預(yù)計不會用于研發(fā),，還可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：《公告》所明確的設(shè)備,、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策,，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備,、器具必須用于研發(fā)。因此,，你公司購置的設(shè)備,，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件,，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策,。

　　(十一)我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2022 年第四季度購進(jìn)一臺單位價值500 萬元以上的設(shè)備,，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備,、器具的單位價值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價值500 萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn),，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策,。

　　(十二)對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設(shè)備、器具,，企業(yè)是否可以選擇正常折舊,，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠?

　　答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是,，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受,。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的,，假如企業(yè)2022 年第四季度購買了A、B 兩套設(shè)備,，其中A 設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策,，B 設(shè)備選擇實行正常折舊,，那么，B 設(shè)備在稅收上只能正常折舊,，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠,。

　　(十三)我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2022 年第四季度購置了設(shè)備,，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式,，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提,。你公司對購置的設(shè)備分年計提折舊,，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策,。

　　(十四)我公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10 月底購買一套新型智能設(shè)備,，價值5000 萬元,。我公司會計核算預(yù)估計凈殘值25 萬元，請問稅法上計算享受2022 年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時,，我公司可以不考慮凈殘值因素,，按照5000 萬元進(jìn)行一次性扣除并享受加計扣除嗎?

　　答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備,、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,，未強(qiáng)制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利,，對于企業(yè)購置設(shè)備,、器具在會計核算中預(yù)計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計凈殘值因素,。就你公司而言,，可以按照5000 萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

　　(十五)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，2022 年第四季度將購置一套感光設(shè)備,，如果在辦理第四季度預(yù)繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎?

　　答：企業(yè)在2022 年第四季度預(yù)繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策,。

　　(十六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,。2022 年11 月將購入設(shè)備2000 萬元,，12 月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500 萬元以下設(shè)備1200 萬元,，均按5 年計提折舊;單價500 萬元以上設(shè)備800 萬元,，均按10 年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同,，預(yù)計凈殘值為0,，2022 年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報時,，如何填寫申報表?

　　答：您公司預(yù)繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：

　　第一步,，先填報一次性扣除情況。對于單價500 萬元以下設(shè)備,、器具,，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2 行“二,、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500 萬元以下設(shè)備,、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息;對于單價500 萬元以上設(shè)備、器具,，填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500 萬元以上設(shè)備,、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫完畢后,，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3 行第5 列)填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A202000)第6 行“資產(chǎn)加速折舊,、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”中。

　　第二步,，填報加計扣除情況,。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計收入,、加計扣除”下的明細(xì)行次中,，填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額,。表單節(jié)選部分填報如下：

　　需要說明的是,，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分?jǐn)?shù)據(jù)項自動計算,、自動填報的輔助功能,，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報,。