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為便于市場(chǎng)各方了解證券審計(jì)市場(chǎng)情況,，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)，我部組織專門力量對(duì)我國(guó) 2021 年度證券審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行分析,，形成本報(bào)告,。報(bào)告內(nèi)容主要包括從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱證券所）基本情況，2021年度證券審計(jì)市場(chǎng)情況,、審計(jì)機(jī)構(gòu)變更,、審計(jì)意見(jiàn)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，以及證券審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題等,。（一）證券所數(shù)量持續(xù)增加,，總數(shù)增長(zhǎng)一倍以上截至 2022 年 4 月底,，93 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，較去年增加 24 家,，增幅達(dá) 34.8％,。新增證券所主要分布在：深圳（6 家）,、北京（4 家）、廣東（3 家）,、湖南（2 家）,、山東（2 家），上海,、浙江,、福建、河南,、湖北,、遼寧、四川各 1 家,，分布較為廣泛,。備案制實(shí)施以來(lái)，證券所數(shù)量已增長(zhǎng)一倍以上,。24 家新增證券所承接了新三板公司年報(bào)審計(jì)（53 家）和上市公司年報(bào)審計(jì)（6 家）,，以及公司債券發(fā)行人年報(bào)審計(jì)等。（二）合伙人增長(zhǎng)較快,，部分新所執(zhí)業(yè)人員較少截至 2022 年 6 月底,，證券所合伙人共 5,279 人，較上年增長(zhǎng) 10.5%,，平均每家約 56 人,。證券所注冊(cè)會(huì)計(jì)師共 34,515人，占全國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的 34.3%,，平均每家約 363人,。新增證券所合伙人 152 人，平均每家約 6 人,，其中 12家新增證券所合伙人僅為 2 人,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不足 10 人，執(zhí)業(yè)人員較少,。（三）證券服務(wù)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)超過(guò) 10%,，大所審計(jì)收費(fèi)增長(zhǎng)較快2021 年度，證券所收入總額為 644.7 億元,，較上年增長(zhǎng)12.3％,。其中，證券服務(wù)業(yè)務(wù)收入為 205 億元,，較上年度增長(zhǎng) 10.9％,，占收入總額的 31.8％。上市公司審計(jì)客戶超過(guò) 100家或收入總額超過(guò) 20 億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱大所）證券服務(wù)業(yè)務(wù)收入 166.8 億元，較上年度增長(zhǎng) 12.9%,，占證券所證券服務(wù)業(yè)務(wù)收入的 81.4%,，審計(jì)收費(fèi)增長(zhǎng)較快；另外79家中小所證券服務(wù)業(yè)務(wù)收入38.2億元,，較上年度增長(zhǎng)2.6%。（四）行政監(jiān)管不斷強(qiáng)化,，交易場(chǎng)所自律監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)2021 年度,，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)共對(duì) 10 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了 19 家次、43 人次的行政處罰,，較2020 年分別增加 13 家次,、31 人次。其中,，深圳堂堂所在*ST新億年報(bào)審計(jì)中因?qū)徲?jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失,，審計(jì)程序存在多項(xiàng)缺陷，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載和重大遺漏,，被處以“沒(méi)一罰六” 的行政處罰,，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被采取市場(chǎng)禁入措施。各證券交易場(chǎng)所共對(duì) 4 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了 4 家次,、10 人次的紀(jì)律處分,，較 2020 年分別增加 1 家次、2 人次,；對(duì) 6 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了 1 家次,、14人次的自律監(jiān)管措施，較 2020 年增加 4 人次,，交易所自律監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng),。（五）刑事民事追責(zé)加強(qiáng)，立體追責(zé)體系落地見(jiàn)效刑事追責(zé)不斷加強(qiáng),。2021 年 3 月,，《刑法（修正案）十一》生效，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)承擔(dān)驗(yàn)資,、驗(yàn)證,、會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件的刑事追責(zé),；2021 年 6 月,，上海綠新收購(gòu)德美公司案件被告人唐某因提供虛假證明文件罪，被判處有期徒刑二年,，并處罰金人民幣五萬(wàn)元,。民事追責(zé)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)重罰。2021 年 11 月，我國(guó)首單證券糾紛特別代表人訴訟康美藥業(yè)證券虛假陳述責(zé)任糾紛案判決落地,，審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江所對(duì)康美藥業(yè)投資人損失金額 24.59 億元承擔(dān) 100％連帶賠償責(zé)任,。2022 年 1 月，最高人民法院發(fā)布《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定》,，進(jìn)一步細(xì)化和明確了證券市場(chǎng)虛假陳述侵權(quán)民事賠償責(zé)任的構(gòu)成要件及追究機(jī)制,，對(duì)提高資本市場(chǎng)違法違規(guī)成本、督促市場(chǎng)參與各方歸位盡責(zé),、維護(hù)投資者合法權(quán)益,、形成資本市場(chǎng)良好生態(tài)具有重要意義?？傮w而言,，證券審計(jì)違法違規(guī)行為立體追責(zé)體系逐步落地見(jiàn)效。二,、2021 年度證券審計(jì)市場(chǎng)情況（一）上市公司年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)截至 2022 年 4 月底,，除吉林化纖等 11 家【截至 2022 年 6 月底，吉林化纖等 8 家公司已披露審計(jì)報(bào)告,，*ST 邦訊等 3 家公司已退市未披露審計(jì)報(bào)告,。】公司外，4,805家上市公司披露了審計(jì)報(bào)告,，其中主板 3,155 家（包括 B 股12 家）,、創(chuàng)業(yè)板 1,140 家、科創(chuàng)板 420 家,、北交所 90 家,。1.市場(chǎng)集中度指標(biāo)總體保持穩(wěn)定，收入市場(chǎng)集中度提升明顯市場(chǎng)集中度指行業(yè)中按照某個(gè)指標(biāo)排名前列的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)占整個(gè)行業(yè)的份額,。2021 年度,，按照收入總額、證券業(yè)務(wù)收入,、上市公司客戶數(shù)量,、客戶總市值、客戶總資產(chǎn)計(jì)算的市場(chǎng)集中度 CR10 分別為 62.9%,、70.4%,、69.1%、74.3%和 93.8%,，與上年相比,，按照上市公司客戶數(shù)量和客戶總市值計(jì)算的集中度小幅下降，其他市場(chǎng)集中度均有上升,，總體保持穩(wěn)定,，按照收入總額計(jì)算的市場(chǎng)集中度上升 1 個(gè)百分點(diǎn),，提升明顯。2.審計(jì)收費(fèi)均值有所下降,，中位數(shù)小幅上升截至 2022 年 4 月底,，我國(guó)上市公司為 4,816 家，同比增長(zhǎng) 514 家,，增幅為 11.9%,。上市公司審計(jì)收費(fèi)共計(jì) 78.6 億元，同比增長(zhǎng) 10.4%,，增幅略低于上市公司數(shù)量增幅,，審計(jì)收費(fèi)增長(zhǎng)主要源于上市公司數(shù)量的增加。我國(guó)上市公司 2021 年年報(bào)審計(jì)收費(fèi)均值為 163.4 萬(wàn)元,，較上年略有下降，中位數(shù)為 95 萬(wàn)元,，較上年略有上升,，主要源于收費(fèi)較高的金融企業(yè) 2021 年審計(jì)收費(fèi)下降 9.6%，而收費(fèi)處于中間水平的上市公司審計(jì)收費(fèi)有所上升,。3.四大成員所占據(jù)高收費(fèi)市場(chǎng),，行業(yè)優(yōu)勢(shì)明顯四大成員所年報(bào)審計(jì)收費(fèi)共計(jì) 26.8 億元，較上年增長(zhǎng)6.8%,。從年報(bào)審計(jì)收費(fèi)區(qū)間看,，審計(jì)收費(fèi)在 2,000 萬(wàn)元以上的上市公司共 26 家，主要分布在金融,、能源,、建筑和電信服務(wù)等行業(yè)，26 家均為四大成員所的客戶,。500 萬(wàn)元（含）至 2,000 萬(wàn)元審計(jì)收費(fèi)區(qū)間的上市公司中,，四大成員所客戶數(shù)量為 62 家，占比 54.4%,，占據(jù)高收費(fèi)市場(chǎng)多數(shù)份額,。此外，金融業(yè)上市公司中四大所審計(jì)家數(shù)占比過(guò)半,，優(yōu)勢(shì)較為明顯,。隨著注冊(cè)制改革不斷深化以及北交所設(shè)立，563 家【含 71 家由掛牌公司精選層平移至北交所的公司,。】公司于 2021 年度上市,，較上年度（394）增加 169 家，同比增長(zhǎng)42.9%,。其中,，創(chuàng)業(yè)板 199 家,、科創(chuàng)板 162 家、主板 120 家,、北交所 82 家,，較上年度分別變化 86%、11.7%,、-15.5%,、100%。本年 IPO 企業(yè)募集資金總額 5,371.5 億元,，較上年（4,742.3億元）增加 13.3%,。1.IPO 審計(jì)市場(chǎng)集中度高達(dá) 80%，本土所業(yè)務(wù)排名靠前2021 年度,，除由掛牌公司精選層平移至北交所的 71 家公司外,，32 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 492 家 IPO 公司提供了審計(jì)服務(wù)，按 IPO 審計(jì)客戶數(shù)計(jì)算的審計(jì)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)集中度 CR10 為81.7%,，較上年集中度（75.9%）進(jìn)一步提升,。IPO 審計(jì)客戶數(shù)量排名前 10 的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為本土所，其中天健,、立信,、容誠(chéng)等所 IPO 客戶數(shù)量超過(guò) 50 家，IPO 審計(jì)客戶合計(jì)為 224 家,，占比高達(dá) 45.5%,。2.IPO 審計(jì)費(fèi)用均值、中位數(shù)均上升492 家 IPO 公司審計(jì)及相關(guān)收費(fèi)共計(jì) 46 億元,，同比增長(zhǎng)35.3%,，審計(jì)收費(fèi)增長(zhǎng)主要源于 IPO 公司數(shù)量的增加。本年IPO 公司審計(jì)及相關(guān)費(fèi)用均值為 934.5 萬(wàn)元,，較上年（867.9萬(wàn)元）上升 7.7%,，中位數(shù)為 880.5 萬(wàn)元，較上年（779.2 萬(wàn)元）上升 13%,，均值及中位數(shù)均有所上升,。3.頭部大所高收費(fèi)客戶多，證券所收費(fèi)均值差異較大本年 IPO 審計(jì)收費(fèi)在 2,000 萬(wàn)以上的公司為 12 家,，其中3 家頭部大所客戶 6 家,，占比 50%；1,000 萬(wàn)元（含）至 2,000萬(wàn)元審計(jì)收費(fèi)區(qū)間的公司為 36 家,，其中 3 家頭部大所客戶21 家,，占比 58.3%，頭部大所高收費(fèi)客戶較多,。各證券所客戶收費(fèi)均值分布在 106 萬(wàn)元至 1,618 萬(wàn)元,，差異較大,，主要系 IPO 公司業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程度差異所致,。三,、上市公司年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更截至 2022 年 4 月底，449 家上市公司變更 2021 年度審計(jì)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱換所）,，其中 377 家上市公司在本土所之間換所,，35 家上市公司在四大所之間換所，20 家上市公司由本土所換為四大所,，17 家上市公司由四大所換為本土所,，分別占換所公司總數(shù)的 84%、7.8%,、4.4%,、3.8%。結(jié)合換所數(shù)量,、審計(jì)收費(fèi),、審計(jì)意見(jiàn)等分析，2021 年度上市公司換所呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（一）換所數(shù)量總體增加,，連續(xù)換所及年審期間換所數(shù)量有所減少449 家上市公司更換了 2021 年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，占上市公司總數(shù)的 9.3%,，較上年增加 51 家,，增幅為 12.8%。換所原因主要包括按照實(shí)際控制人等要求或發(fā)展需要換所,、為滿足國(guó)有企業(yè)輪換規(guī)定換所,、審計(jì)團(tuán)隊(duì)換所、與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)存在分歧等,。近兩年連續(xù)換所公司為 43 家,，較上年減少 23 家，2021 年年報(bào)審計(jì)期間換所公司為 81 家,，較上年減少 10 家,，連續(xù)換所及年報(bào)審計(jì)期間換所公司數(shù)量減少 21%，下降明顯,。（二）七成公司審計(jì)收費(fèi)持平或上漲,，審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)集中在 20%以內(nèi)換所公司中，165 家公司審計(jì)收費(fèi)有所增長(zhǎng),，154 家與去年持平,，130 家有所下降，七成換所公司審計(jì)收費(fèi)持平或上漲,。從審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)幅度看,，上漲 20%以內(nèi)的公司為 86家,，上漲 20%至 50%之間的公司為 47 家，上漲超過(guò) 50%的公司為 32 家,；下降 20%以內(nèi)的公司為 80 家,，下降 20%至 50%之間的公司為 41 家，下降超過(guò) 50%的公司為 9 家,，七成公司漲跌幅集中在 20%以內(nèi),。（三）換所公司整體非標(biāo)意見(jiàn)占比較高，換所后審計(jì)意見(jiàn)未明顯減輕除*ST 濟(jì)堂已退市未出具審計(jì)報(bào)告外,，448 家換所公司中 80 家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn),，占換所公司總數(shù)的 17.8%，高于上市公司總體非標(biāo)意見(jiàn)占比（5.2%）,，換所公司整體非標(biāo)意見(jiàn)占比較高,。從審計(jì)意見(jiàn)變化看，378 家公司換所后審計(jì)意見(jiàn)保持不變,，43 家意見(jiàn)加重,，27 家意見(jiàn)減輕，1 家未出意見(jiàn),，審計(jì)意見(jiàn)減輕主要與非標(biāo)事項(xiàng)消除相關(guān),，換所后審計(jì)意見(jiàn)未見(jiàn)明顯減輕。四,、上市公司 2021 年度審計(jì)報(bào)告分析截至 2022 年 4 月底,，4,805 家上市公司披露了審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)意見(jiàn)看,，4,663 份審計(jì)報(bào)告為無(wú)保留意見(jiàn)（帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn) 108 份）,、98 份為保留意見(jiàn)、43 份為無(wú)法表示意見(jiàn),、1 份為否定意見(jiàn),，分別占比 97.0%、2.1%,、0.9%和 0%,；非標(biāo)意見(jiàn)總計(jì) 250 份，占比 5.2%,。為便于分析,，本文將帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他信息段中包含其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)合稱為“帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)”,，2021 年度上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)具體情況如下表所示,。1.非標(biāo)意見(jiàn)占比有所下降，信息披露質(zhì)量不斷提高截至 2022 年 4 月底,，4,805 家上市公司披露了 2021 年審計(jì)報(bào)告,，其中非標(biāo)意見(jiàn) 250 份,，占比 5.2%，同比下降 0.8個(gè)百分點(diǎn),。上市公司數(shù)量顯著增加,，而非標(biāo)意見(jiàn)的數(shù)量及占比均呈下降趨勢(shì)，一定程度上體現(xiàn)了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量有所提高,。2.無(wú)法表示意見(jiàn)及否定意見(jiàn)顯著增加,，審計(jì)機(jī)構(gòu)“看門人”作用凸顯截至 2022 年 4 月底，43 家公司被出具無(wú)法表示意見(jiàn),，較上年增加 7 家,，增長(zhǎng)了 19.4%，否定意見(jiàn)新增 1 份,，無(wú)法表示意見(jiàn)及否定意見(jiàn)占非標(biāo)意見(jiàn)的比例達(dá)到 17.6%,，為近三年最高水平。多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,，有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量,、防范財(cái)務(wù)造假,、保護(hù)投資者合法權(quán)益等方面充分發(fā)揮自身價(jià)值，“看門人”作用凸顯,。3.涉審計(jì)意見(jiàn)退市指標(biāo)占比高,，推動(dòng)資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰退市新規(guī)實(shí)施以來(lái)，42 家公司觸及強(qiáng)制退市情形被證券交易所作出退市決定,，其中 2 家觸及重大違法及交易類指標(biāo)退市,，40 家觸及一項(xiàng)或多項(xiàng)財(cái)務(wù)類指標(biāo)退市,。觸及非標(biāo)意見(jiàn)財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)的公司達(dá)到 29 家,，是過(guò)去三年數(shù)量總和的 2倍，體現(xiàn)出多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠頂住壓力,，作出獨(dú)立客觀判斷,，發(fā)揮“看門人”作用。此外,，另有 21 家公司因被出具無(wú)法表示意見(jiàn)被實(shí)施*ST,，非標(biāo)意見(jiàn)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)揭示作用，推動(dòng)資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰,、有進(jìn)有出,。4.大所非標(biāo)報(bào)告比例持續(xù)下降，風(fēng)險(xiǎn)公司向中小所聚集從審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看,，大所審計(jì) 3,688 家上市公司,，出具 109份非標(biāo)報(bào)告,，非標(biāo)報(bào)告占比 3.0%，近兩年持續(xù)下降,，與大所主動(dòng)辭退高風(fēng)險(xiǎn)客戶,、降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)；中小所審計(jì)1,117 家上市公司,，出具 141 份非標(biāo)意見(jiàn),，非標(biāo)報(bào)告占比12.6%，遠(yuǎn)高于大所,。從客戶風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)看,，大所 ST 公司客戶占比僅為 1.7%，中小所 ST 公司客戶占比為 10.0%,，反映出風(fēng)險(xiǎn)公司向中小所聚集,。5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)數(shù)量下降，但仍為最主要非標(biāo)事項(xiàng)上市公司非標(biāo)事項(xiàng)主要包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)存疑,、往來(lái)款項(xiàng)的可收回性,、重大交易真實(shí)性及商業(yè)合理性、訴訟或立案調(diào)查結(jié)果存在重大不確定性,、關(guān)聯(lián)方資金占用及違規(guī)擔(dān)保,、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、審計(jì)范圍受限等,，114 份非標(biāo)報(bào)告涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)問(wèn)題,，較上年下降 19 份，其中 49 份為帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn),，34 份為保留意見(jiàn),，30 份為無(wú)法表示意見(jiàn)，1 份為否定意見(jiàn),。持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)仍為數(shù)量最多的非標(biāo)事項(xiàng),。（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)4,805 份審計(jì)報(bào)告共包含 9,477 項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，其中收入確認(rèn) 4,121 項(xiàng),、資產(chǎn)減值 4,006 項(xiàng),、資產(chǎn)確認(rèn) 380 項(xiàng)、企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資 194 項(xiàng),、公允價(jià)值計(jì)量 160 項(xiàng),，分別占比 43.5%、42.3%,、4.0%,、2.0%及 1.7%。1.事項(xiàng)數(shù)量均值略低于上年，主要領(lǐng)域仍為收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值除 43 份無(wú)法表示意見(jiàn)和 1 份否定意見(jiàn)外,，審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)少至 1 項(xiàng),，多至 5 項(xiàng)，平均為 1.99 項(xiàng),，較上年略有下降,。27 家證券所披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量均值高于總體均值，較去年增加 8 家,。其中,，披露最多的證券所平均每份審計(jì)報(bào)告披露了 4 項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，比披露最少的證券所多出 3 項(xiàng),。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要領(lǐng)域仍為收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值（8,127 項(xiàng),，85.8%），遠(yuǎn)超其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。2.收入確認(rèn)成為最重要事項(xiàng),，審計(jì)程序有所增加近三年，收入確認(rèn)事項(xiàng)占比分別為 37.3%,、40.6%,、43.5%，呈逐年上升趨勢(shì),，本年超過(guò)資產(chǎn)減值,，成為最主要的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。這體現(xiàn)出審計(jì)機(jī)構(gòu)高度重視收入審計(jì),，不斷增加資源投入,，針對(duì)收入舞弊及錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收入相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試,，檢查與收入確認(rèn)相關(guān)的原始單據(jù),、執(zhí)行收入及毛利分析程序，函證銷售額,，執(zhí)行收入截止性測(cè)試等常規(guī)審計(jì)程序,，同時(shí)結(jié)合新收入準(zhǔn)則要求實(shí)施檢查與收入確認(rèn)相關(guān)的重要合同條款，評(píng)價(jià)管理層對(duì)履約義務(wù)構(gòu)成,、交易價(jià)格分?jǐn)偧翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)等判斷的審計(jì)程序,。3.金融資產(chǎn)及存貨減值事項(xiàng)增加,，商譽(yù)減值事項(xiàng)下降資產(chǎn)減值事項(xiàng)中,，金融資產(chǎn)減值為 1,942 項(xiàng)、商譽(yù)減值為 879 項(xiàng),、存貨減值為 874 項(xiàng),、非流動(dòng)資產(chǎn)減值為 311 項(xiàng)，占比分別為 48.5%、21.9%,、21.8%及 7.8%,，金融資產(chǎn)減值為最主要的資產(chǎn)減值事項(xiàng)。同比上年,，金融資產(chǎn)減值占比提升2.7%,，存貨減值占比提升 1.2%，金融資產(chǎn)及存貨減值的重要性進(jìn)一步提升,。同時(shí),，商譽(yù)減值占比下降 3.3%，隨著上市公司商譽(yù)價(jià)值逐步下降,，商譽(yù)減值重要性有所降低,。4.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)呈現(xiàn)行業(yè)特征結(jié)合上市公司所在行業(yè)看，制造業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及收入確認(rèn),、資產(chǎn)減值和資產(chǎn)確認(rèn),，金融企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及金融資產(chǎn)減值、金融工具估值及結(jié)構(gòu)化主體合并,，房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及收入確認(rèn)及存貨減值,，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及收入確認(rèn),、應(yīng)收賬款及商譽(yù)減值,，批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及收入確認(rèn)、存貨及商譽(yù)減值,，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)呈現(xiàn)行業(yè)特征,。五、上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題（一）收入審計(jì)相關(guān)問(wèn)題1.未審慎評(píng)價(jià)收入真實(shí)性及確認(rèn)方法的恰當(dāng)性根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及股票上市規(guī)則,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解內(nèi)部控制,，基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示后,，出現(xiàn)扣非凈利潤(rùn)為負(fù)且營(yíng)業(yè)收入低于 1 億元的,，將被強(qiáng)制退市。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司去年被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示,，本年?duì)I業(yè)收入 2.25 億元，增長(zhǎng) 7 倍以上,，其中貿(mào)易收入 2.22億,，占比 99%，公司按照總額法確認(rèn)收入。公司前五大客戶銷售占比 64%,，前五大供應(yīng)商采購(gòu)占比 74%,，并存在 4 家公司既是客戶又是供應(yīng)商的情況，其庫(kù)存商品期初,、本期發(fā)生額及期末余額均為 0,，應(yīng)收款項(xiàng)期末余額僅為 84 萬(wàn)元，貿(mào)易收入的真實(shí)性及收入確認(rèn)方法恰當(dāng)性存疑,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分考慮公司面臨的退市壓力,，未充分關(guān)注貿(mào)易收入迅猛增長(zhǎng)、供應(yīng)商及客戶重合等異常情況,，未審慎判斷貿(mào)易收入的真實(shí)性和收入確認(rèn)方法恰當(dāng)性,，收入審計(jì)不到位。2.未充分關(guān)注收入相關(guān)會(huì)計(jì)處理,、列報(bào)及披露的恰當(dāng)性根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,，對(duì)與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類,、列報(bào)或披露之間存在的差異作出必要調(diào)整,，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，確定是否已獲取合理保證得出結(jié)論,。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司開(kāi)展物業(yè)出租業(yè)務(wù)，根據(jù)承租人消耗的水,、電量及市場(chǎng)單價(jià)收取水費(fèi),、電費(fèi)，并按照總額法將收取的水費(fèi),、電費(fèi)一并確認(rèn)銷售收入,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入準(zhǔn)則的理解不夠深入，未能識(shí)別以總額法確認(rèn)水費(fèi),、電費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng),，對(duì)于收入確認(rèn)、計(jì)量,、列報(bào)和披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)未能作出恰當(dāng)調(diào)整,。（二）資產(chǎn)減值審計(jì)相關(guān)問(wèn)題根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì),、如何作出會(huì)計(jì)估計(jì),，并確定不同期間會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否一致，若會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期,，評(píng)估其是否合理,；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì),。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司存在以下情形：為按揭購(gòu)買上市公司產(chǎn)品的客戶提供回購(gòu)擔(dān)保，本年度因部分客戶出現(xiàn)貸款逾期,，公司墊付大額款項(xiàng),，并就墊付的款項(xiàng)確認(rèn)其他應(yīng)收款及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于未出現(xiàn)逾期的客戶,，上市公司僅披露對(duì)外擔(dān)保信息,，未計(jì)提預(yù)期信用損失，亦未說(shuō)明原因,；在商譽(yù)減值測(cè)試中,，僅以部分資產(chǎn)組處于停產(chǎn)狀態(tài)為由，未將其納入商譽(yù)減值測(cè)試范圍,；主營(yíng)煤電供熱業(yè)務(wù),，受產(chǎn)業(yè)政策及供應(yīng)變動(dòng)影響，原材料價(jià)格大幅上漲,，產(chǎn)成品銷售毛利率大幅下降且為負(fù)數(shù),。公司為保障生產(chǎn)，期末大幅增加原材料庫(kù)存,，但未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分關(guān)注擔(dān)保義務(wù)相關(guān)履約風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)期信用損失相關(guān)錯(cuò)報(bào)，未恰當(dāng)評(píng)價(jià)商譽(yù)減值相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)方法的恰當(dāng)性以及是否得到一貫運(yùn)用,，未結(jié)合減值跡象對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的充分性保持合理懷疑,，未有效識(shí)別及應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）債務(wù)重組審計(jì)相關(guān)問(wèn)題根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，充分關(guān)注債務(wù)重組交易的合規(guī)性，評(píng)價(jià)交易的商業(yè)合理性,，債務(wù)豁免是否滿足條件,，設(shè)計(jì)及實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組交易涉及的債務(wù)豁免事項(xiàng)是否履行審批程序,、豁免是否具備法律效力,、豁免的相關(guān)承諾事項(xiàng)是否存在撤銷的可能性。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司前期承擔(dān)了對(duì)實(shí)控人借款的連帶還款義務(wù)或財(cái)務(wù)擔(dān)保,。對(duì)于上述違規(guī)借款,、違規(guī)擔(dān)保，上市公司與實(shí)控人,、重整投資人等（不包括債權(quán)人）簽訂《債權(quán)債務(wù)重組協(xié)議》,，重整投資人承諾后續(xù)向債權(quán)人收購(gòu)相關(guān)債權(quán)并豁免公司義務(wù)，公司以此為由未確認(rèn)或有還款,、擔(dān)保義務(wù),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)評(píng)估相關(guān)還款、擔(dān)保的現(xiàn)時(shí)支付義務(wù),，未審慎判斷簽署債務(wù)重組協(xié)議是否滿足終止確認(rèn)負(fù)債的條件,，債務(wù)重組審計(jì)不到位。（四）非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題1.未恰當(dāng)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn),。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司主營(yíng)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理,，本年?duì)I業(yè)收入大幅下降,，最近兩年及 2022 年第一季度持續(xù)虧損，存在大額有息負(fù)債及大額未決訴訟,，期末流動(dòng)負(fù)債遠(yuǎn)高于流動(dòng)資產(chǎn),，明顯缺乏償債能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就實(shí)控人資金占用尚未歸還,、公司涉嫌信息披露違法違規(guī)被立案調(diào)查發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)事項(xiàng)的影響，未識(shí)別公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在的重大不確定性及相關(guān)披露不充分的問(wèn)題,，審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性存疑,。2.未審慎判斷上期非標(biāo)事項(xiàng)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn),、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn),，本期應(yīng)首先判斷導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)是否已經(jīng)解決。在判斷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，也需要考慮對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性的影響。如果事項(xiàng)已解決,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),；如果事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司去年因?qū)徲?jì)范圍受限,、未決訴訟、商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性,、內(nèi)部控制失效等多個(gè)事項(xiàng)被出具無(wú)法表示意見(jiàn),，本年公司自查發(fā)現(xiàn)虛假存貨并根據(jù) 2021 年 9 月底業(yè)務(wù)系統(tǒng)存貨數(shù)據(jù)前推得出的 2020 年底存貨數(shù)據(jù)，進(jìn)行了差錯(cuò)更正,。2021 年公司換所,，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)已更正,、非標(biāo)事項(xiàng)已消除,，對(duì) 2021 年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審慎評(píng)估前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，期初差錯(cuò)更正是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確,，審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存疑,。3.未審慎評(píng)估錯(cuò)報(bào)的廣泛性根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響具有廣泛性的情形包括：不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響,，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分,；當(dāng)與披露相關(guān)時(shí),，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司根據(jù)不能控制重要子公司公章,、子公司擅自解聘上市公司委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理并作廢原銀行優(yōu)盾、改變應(yīng)收款項(xiàng)收款方式等事項(xiàng)判斷已失去對(duì)子公司的控制,，自 2021 年起不再將其納入合并報(bào)表,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具了保留意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分評(píng)估上市公司對(duì)子公司失控的判斷是否恰當(dāng),，對(duì)子公司未納入合并報(bào)表范圍涉及多個(gè)重要報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)錯(cuò)報(bào)存在的廣泛性判斷不夠?qū)徤鳎瑢徲?jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存疑,。（五）內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題1.未恰當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的影響根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及相關(guān)規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的情形，是被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象,。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司存在以下情形：在披露業(yè)績(jī)預(yù)告后進(jìn)行業(yè)績(jī)修正，修正原因?yàn)樾鑼?duì)部分在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)及范圍進(jìn)行調(diào)整,，并調(diào)增費(fèi)用化利息,。相關(guān)缺陷已被管理層認(rèn)定為重大缺陷，且報(bào)告日尚未完成整改,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),；對(duì)一季報(bào)、半年報(bào),、三季報(bào)多個(gè)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,，相關(guān)更正對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額已超過(guò)公司設(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)（凈利潤(rùn)的 5%），公司未識(shí)別上述重大缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分評(píng)估公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，未充分關(guān)注缺陷整改是否運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間以及是否滿足最少運(yùn)行次數(shù)的要求,，專業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審?jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存疑。2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及相關(guān)規(guī)定,，上市公司應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān),，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并分別披露評(píng)價(jià)結(jié)論,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露,。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn),，個(gè)別上市公司 2021 年底及當(dāng)年多個(gè)月份存放在關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)公司的款項(xiàng)已超過(guò)股東大會(huì)審批限額，相關(guān)金額已超過(guò)公司設(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（凈資產(chǎn)的 0.5%）,，表明資金管理,、關(guān)聯(lián)交易審批等財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷。公司未識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上述缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露,，出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性存疑,。六,、IPO 審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑,，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。監(jiān)管發(fā)現(xiàn),，個(gè)別發(fā)行人主營(yíng)水污染治理業(yè)務(wù),，其水污染治理裝備在完成設(shè)備安裝調(diào)試并取得客戶簽章的安裝調(diào)試確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，但未考慮合同約定的發(fā)行人水質(zhì)檢測(cè)合格為設(shè)備檢驗(yàn)合格標(biāo)準(zhǔn),，公司對(duì)設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷不當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，未對(duì)水質(zhì)檢測(cè)條款是否實(shí)質(zhì)上影響設(shè)備可使用狀態(tài)及收入確認(rèn)條件進(jìn)行深入核查分析,，收入核查程序不充分,。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在符合銀行賬戶查詢相關(guān)法律法規(guī)的前提下,，資金流水核查范圍除發(fā)行人銀行賬戶資金流水以外，結(jié)合發(fā)行人實(shí)際情況,，還可能包括控股股東,、實(shí)際控制人、主要關(guān)聯(lián)方,、董監(jiān)高,、關(guān)鍵崗位人員等開(kāi)立或控制的銀行賬戶資金流水等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合重要性原則,，重點(diǎn)核查大額資金往來(lái)較多且無(wú)合理解釋,，或者頻繁出現(xiàn)大額存現(xiàn)、取現(xiàn)情形等,。監(jiān)管發(fā)現(xiàn),，個(gè)別發(fā)行人的實(shí)際控制人于某年內(nèi)分兩次向?yàn)榘l(fā)行人建設(shè)生產(chǎn)基地的施工方進(jìn)行大額轉(zhuǎn)賬，相關(guān)情況未如實(shí)在審核問(wèn)詢回復(fù)中說(shuō)明,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審慎核查實(shí)控人與發(fā)行人工程施工方的業(yè)務(wù)和資金往來(lái),，未識(shí)別發(fā)行人對(duì)其實(shí)際控制人資金流水說(shuō)明不完整的問(wèn)題，資金流水核查不充分,。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查不到位根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要,。某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查記錄或文件時(shí)，對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué),。對(duì)于管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的,，顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該情況對(duì)審計(jì)的影響。監(jiān)管發(fā)現(xiàn),，個(gè)別發(fā)行人各期末與重要供應(yīng)商存在大額預(yù)付款,，借用異地倉(cāng)庫(kù)存放向該供應(yīng)商采購(gòu)的原材料，但租賃合同等文件缺失,，該供應(yīng)商聯(lián)系電話,、郵箱與發(fā)行人分公司聯(lián)系方式一致，公司在審核問(wèn)詢中說(shuō)明發(fā)行人和該供應(yīng)商不存在無(wú)業(yè)務(wù)背景的異常大額資金往來(lái),，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)相關(guān)異常情形保持職業(yè)懷疑，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序核查大額資金往來(lái)的商業(yè)實(shí)質(zhì)及合理性,，未對(duì)該供應(yīng)商做進(jìn)一步背景調(diào)查以核實(shí)其與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函保持控制,，詢證函的設(shè)計(jì)可能直接影響回函率，以及從回函中獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性和性質(zhì),。在設(shè)計(jì)詢證函時(shí),，需要考慮函證針對(duì)的認(rèn)定、識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),、詢證函的版面設(shè)計(jì)和表達(dá)方式,、溝通的介質(zhì)等因素。監(jiān)管發(fā)現(xiàn),，個(gè)別發(fā)行人主營(yíng)汽車車身成型系統(tǒng)及總裝系統(tǒng)的研發(fā),、生產(chǎn)和銷售，存貨占資產(chǎn)比例較高,，境外子公司在產(chǎn)品包括整車總裝與整車下線檢測(cè)系統(tǒng),、車身成型系統(tǒng)、車輪裝配與檢測(cè)系統(tǒng)等,，金額較大,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用郵件方式向發(fā)行人的客戶函證在產(chǎn)品余額，但客戶在函證中確認(rèn)的內(nèi)容為當(dāng)年末未完工項(xiàng)目的訂單號(hào),、訂單金額,、貨運(yùn)單號(hào)等情況，未對(duì)發(fā)行人在產(chǎn)品余額提供證據(jù),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求,，對(duì)境外在產(chǎn)品的函證設(shè)計(jì)存在瑕疵，未取得能夠驗(yàn)證發(fā)行人賬面在產(chǎn)品余額的審計(jì)證據(jù)，存貨函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答》及相關(guān)規(guī)定,，發(fā)行人內(nèi)部控制制度應(yīng)健全并有效執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范的情形及整改運(yùn)行情況進(jìn)行核查,，并發(fā)表意見(jiàn),，確保發(fā)行人的財(cái)務(wù)內(nèi)控在提交申報(bào)材料審計(jì)截止后能夠持續(xù)符合規(guī)范性要求，不存在影響發(fā)行的情形,。監(jiān)管發(fā)現(xiàn),，個(gè)別發(fā)行人存在以下情形：與 2 家不同供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同的合同編號(hào)、合同日期相同,，大量采購(gòu)發(fā)票日期早于合同簽訂日和到貨日,，采購(gòu)合同管理存在控制缺陷；財(cái)務(wù)入賬使用的領(lǐng)料單并非原材料領(lǐng)用的原始單據(jù),，部分領(lǐng)料單存在規(guī)律性簽名補(bǔ)簽,、代簽等問(wèn)題，ERP 系統(tǒng)不能及時(shí)準(zhǔn)確反映存貨收發(fā)存情況,、庫(kù)存商品明細(xì)未設(shè)置具體的產(chǎn)品和規(guī)格,，無(wú)法將原材料消耗與產(chǎn)品直接對(duì)應(yīng)，存貨管理存在控制缺陷,；未建立研發(fā)領(lǐng)料流程,，研發(fā)人員以郵件形式請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目材料,，財(cái)務(wù)部根據(jù)采購(gòu)發(fā)票直接計(jì)提研發(fā)費(fèi)用,，存在請(qǐng)購(gòu)單無(wú)法對(duì)應(yīng)至具體研發(fā)項(xiàng)目的問(wèn)題，研發(fā)投入管理存在控制缺陷,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分識(shí)別上述內(nèi)控流程存在的缺陷,，內(nèi)部控制核查不到位。上述問(wèn)題反映出部分證券所疏于質(zhì)量管理,，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度及專業(yè)勝任能力,，未能有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下一步,，證監(jiān)會(huì)將持續(xù)強(qiáng)化證券所備案監(jiān)管,、年報(bào)審計(jì)監(jiān)管、監(jiān)督檢查等,，加大證券審計(jì)違法違規(guī)行為懲處力度,，提升證券審計(jì)市場(chǎng)透明度，加強(qiáng)與行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)聯(lián)系和監(jiān)管協(xié)作,，切實(shí)督促證券所勤勉盡責(zé),、規(guī)范執(zhí)業(yè)。
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