張軍 核心觀點(diǎn) 無(wú)發(fā)*辦理契稅納稅申報(bào),，需要提供符合規(guī)定的生效法律文書(shū)，如給付判決,、確認(rèn)判決就不屬于符合規(guī)定的生效法律文書(shū),。 “我們拿不到銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*，但有法院判令賣(mài)方協(xié)助我們過(guò)戶的判決書(shū),，憑這個(gè)生效法律文書(shū)就能辦理契稅納稅申報(bào)吧……”近日,，湖北省襄陽(yáng)市某區(qū)30多位買(mǎi)房人持民事判決書(shū)向稅務(wù)部門(mén)詢問(wèn)。這引發(fā)筆者對(duì)無(wú)發(fā)*進(jìn)行契稅納稅申報(bào)涉及生效法律文書(shū)理解的思考,。該案例反映出納稅人對(duì)有關(guān)生效法律文書(shū)的誤解,。 關(guān)于無(wú)發(fā)*辦理契稅納稅申報(bào)的規(guī)定 為解決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅征管中遇到的買(mǎi)方不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào),，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”）,，規(guī)定納稅人在兩種情況下不能取得發(fā)*，仍可辦理契稅納稅申報(bào)： 一是根據(jù)人民法院,、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)發(fā)生土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*的,，可持人民法院執(zhí)行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。 二是購(gòu)買(mǎi)新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí),，由于銷(xiāo)售新建商品房的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因,，致使納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)有關(guān)情況后應(yīng)予受理,。 本案例中納稅人對(duì)有關(guān)規(guī)定理解有誤 上述案例中,，30多位買(mǎi)房人都是原告，案件均為二手房買(mǎi)賣(mài)合同糾紛,，交易涉及稅款一般約定由買(mǎi)方承擔(dān),，法院判決均是被告配合原告辦理過(guò)戶手續(xù)。現(xiàn)被告或是不配合辦理過(guò)戶或是無(wú)法找到,，都不能提供銷(xiāo)售發(fā)*,。買(mǎi)房人以67號(hào)公告第1條規(guī)定為依據(jù),，向稅務(wù)部門(mén)提出無(wú)法取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*，但已從法院取得生效法律文書(shū),，憑此文書(shū)申請(qǐng)辦理契稅納稅申報(bào)。 稅務(wù)部門(mén)根據(jù)67號(hào)公告告知買(mǎi)房人需要提供法院執(zhí)行裁定書(shū),，并幫助買(mǎi)房人與法院協(xié)調(diào),。法院解釋?zhuān)挥挟?dāng)判決結(jié)果與最終執(zhí)行結(jié)果不一致時(shí)方予出具執(zhí)行裁定書(shū)，例如雙方債務(wù)糾紛,，判決還錢(qián),，在執(zhí)行環(huán)節(jié)被執(zhí)行人拒不還錢(qián)，經(jīng)查封扣押其房產(chǎn)用于抵債或經(jīng)拍賣(mài)由第三人購(gòu)買(mǎi)該房產(chǎn),，判決結(jié)果與執(zhí)行結(jié)果發(fā)生變化的,，需出具執(zhí)行裁定書(shū)告知當(dāng)事人。該案不屬于此類(lèi)情況,，不能出具執(zhí)行裁定書(shū),。買(mǎi)房人認(rèn)為，民事判決書(shū)是生效法律文書(shū),，表明買(mǎi)房人對(duì)交易房屋有所有權(quán),，應(yīng)該憑此文書(shū)就能辦理契稅納稅申報(bào)。 可見(jiàn),，本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于,，67號(hào)公告中的生效法律文書(shū)是否僅指執(zhí)行裁定書(shū)。 理解67號(hào)公告中生效法律文書(shū)的本義 筆者研究認(rèn)為,，67號(hào)公告的立法淵源是當(dāng)時(shí)有效的物權(quán)法第9條,，現(xiàn)為民法典第209條規(guī)定，即“不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立,、變更,、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記,，發(fā)生效力,；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力,，但是法律另有規(guī)定的除外”,，以及當(dāng)時(shí)有效的物權(quán)法第28條，現(xiàn)為民法典第229條規(guī)定,，即“因人民法院,、仲裁機(jī)構(gòu)的法律文書(shū)或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立,、變更,、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書(shū)或者征收決定等生效時(shí)發(fā)生效力”。 根據(jù)這兩條規(guī)定,，基于民事法律行為（如合同行為）引起的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng),，以登記為生效要件。這是物權(quán)公示原則的體現(xiàn),。公示是物權(quán)發(fā)生變動(dòng)的要件,，物權(quán)公示是為了讓他人知道誰(shuí)是權(quán)利人，以維護(hù)權(quán)利人,、與交易有關(guān)人的合法權(quán)益,。而基于非民事法律行為（如人民法院生效法律文書(shū)）引起的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)，則不以登記為生效要件,。在這種情況下,，由于有公權(quán)力介入，物權(quán)變動(dòng)狀態(tài)明確,，物權(quán)變動(dòng)本身已有公示性,，為了便捷交易，例外地承認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)不以登記為生效要件,。從這個(gè)角度看,，民法典第229條是第209條的特別規(guī)定。如法拍房,，拍賣(mài)成交后法院要下達(dá)拍賣(mài)成交執(zhí)行裁定書(shū),，在該文書(shū)的最后會(huì)告知“上述房產(chǎn)的所有權(quán)自本裁定送達(dá)買(mǎi)受人處轉(zhuǎn)移”。雖然買(mǎi)受人在收到執(zhí)行裁定書(shū)后,，過(guò)一定時(shí)間才能拿到產(chǎn)權(quán)證,，但執(zhí)行裁定書(shū)生效之時(shí)，買(mǎi)受人已是有關(guān)房產(chǎn)的法定產(chǎn)權(quán)人,。67號(hào)公告第1條正是基于在這種情況下買(mǎi)方已是法定產(chǎn)權(quán)人的法律事實(shí),，在其無(wú)法取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*時(shí)，特別豁免其提供發(fā)*的義務(wù),，直接申報(bào)繳納契稅,。 如何準(zhǔn)確適用生效法律文書(shū) 法院處理訴訟實(shí)體問(wèn)題的民事法律文書(shū)有三類(lèi)：判決書(shū)、調(diào)解書(shū)和裁定書(shū),。 第一,，民事判決書(shū)。分為給付判決,、確認(rèn)判決和形成判決三類(lèi),。 給付判決，是法院判令被告向原告履行一定義務(wù),。如上述案例,，賣(mài)房人未按約定履行交房義務(wù),，法院判令被告履行協(xié)助過(guò)戶義務(wù)。該案例屬于合同行為引起的物權(quán)變動(dòng),，根據(jù)民法典209條規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)以登記為生效要件。在不動(dòng)產(chǎn)登記部門(mén)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶登記前,，即使民事判決書(shū)生效,，購(gòu)房人也不是物權(quán)人，被告賣(mài)方仍是物權(quán)人,，該判決書(shū)并不能改變?cè)形餀?quán)關(guān)系。所以,，給付判決不屬于民法典第229條所規(guī)定的生效法律文書(shū),。 確認(rèn)判決，是法院確認(rèn)原告與被告之間是否存在某種民事法律關(guān)系,。如某冒名買(mǎi)房案例,，產(chǎn)權(quán)登記在被冒名人名下，后來(lái)冒名人請(qǐng)求法院確認(rèn)自己才是涉案不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)人,。確認(rèn)判決只是對(duì)原有法律關(guān)系的確認(rèn),，并不改變?cè)蟹申P(guān)系，不涉及物權(quán)設(shè)立,、變更,、轉(zhuǎn)讓或者消滅。所以,，確認(rèn)判決不屬于民法典第229條所規(guī)定的生效法律文書(shū),。 形成判決，也稱變更判決,，是法院判決變更或消滅原告與被告之間存在的法律關(guān)系,。如某離婚訴訟案中，法院判決登記在丈夫名下的夫妻共有不動(dòng)產(chǎn)歸妻子所有,，則判決生效之時(shí),，實(shí)際產(chǎn)權(quán)人已是妻子，不論不動(dòng)產(chǎn)登記部門(mén)是否辦理過(guò)戶登記手續(xù),。所以,，形成判決屬于民法典第229條規(guī)定的生效法律文書(shū)。因?yàn)榉指罟灿胸?cái)產(chǎn)不產(chǎn)生契稅納稅義務(wù),，接受方直接憑契稅不征稅證明辦理過(guò)戶手續(xù)即可,。 第二，民事調(diào)解書(shū),。該文書(shū)是法院制作的以調(diào)解協(xié)議為主要內(nèi)容的法律文書(shū),。實(shí)踐中產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議的主要是以房抵債民事調(diào)解書(shū),，如原告起訴要求償還債務(wù)，被告無(wú)力償還,，法院調(diào)解后被告以房抵債,。該民事調(diào)解書(shū)是對(duì)以房抵債協(xié)議的司法確認(rèn)。以房抵債協(xié)議的性質(zhì)屬于合同,，屬于基于合同行為引起的物權(quán)變動(dòng),，根據(jù)民法典第209條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以登記為生效要件,。在不動(dòng)產(chǎn)登記部門(mén)辦理過(guò)戶登記前,，即便民事調(diào)解書(shū)生效，原告也不是物權(quán)人,。所以,，以房抵債民事調(diào)解書(shū)不屬于民法典第229條規(guī)定的生效法律文書(shū)。 第三,，裁定書(shū),。該文書(shū)是法院為處理訴訟程序問(wèn)題或部分實(shí)體問(wèn)題而依法制作的法律文書(shū)，目前處理實(shí)體問(wèn)題的主要是法院執(zhí)行程序中作出的拍（變）賣(mài)成交裁定書(shū)和以物抵債裁定書(shū),。如法拍房,，如果拍賣(mài)成功，法院會(huì)作出拍賣(mài)成交執(zhí)行裁定書(shū),。如果兩次流拍,，經(jīng)原告被告同意，法院會(huì)作出以房抵債執(zhí)行裁定書(shū),。 《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民法典〉物權(quán)編的解釋?zhuān)ㄒ唬返?條規(guī)定,，人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)在分割共有不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)等案件中作出并依法生效的改變?cè)形餀?quán)關(guān)系的判決書(shū),、裁決書(shū),、調(diào)解書(shū)，以及人民法院在執(zhí)行程序中作出的拍賣(mài)成交裁定書(shū),、變賣(mài)成交裁定書(shū),、以物抵債裁定書(shū)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為民法典第229條所稱導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立,、變更,、轉(zhuǎn)讓或者消滅的人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)的法律文書(shū),。這是對(duì)民法典第229條的司法解釋,。該司法解釋與上述分析契合，也表明生效法律文書(shū)中與繳納契稅相關(guān)的只有三類(lèi)執(zhí)行裁定書(shū)：執(zhí)行程序中的拍賣(mài)成交裁定書(shū),、變賣(mài)成交裁定書(shū)和以物抵債裁定書(shū),。在筆者看來(lái),，這正是67號(hào)公告要求買(mǎi)房人提供執(zhí)行裁定書(shū)的原因所在。 據(jù)悉,，本文開(kāi)頭所述案例,，后經(jīng)協(xié)商，法院向稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)協(xié)助執(zhí)行通知書(shū),，買(mǎi)方代履行賣(mài)方納稅義務(wù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)*，買(mǎi)方憑此申報(bào)繳納契稅并辦理了過(guò)戶手續(xù),。 （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局襄陽(yáng)市稅務(wù)局） 資料來(lái)源： 準(zhǔn)確理解無(wú)發(fā)*申報(bào)契稅的法律文書(shū)要求 http://www./2022-08/17/content_1000967.html 【相關(guān)閱讀】 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào) http://bbzoh.cn/showweb/0/0/1044230281.aspx |
