納稅申報(bào)數(shù)據(jù)是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的資料,，數(shù)據(jù)相對(duì)真實(shí)與公允,，通過(guò)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的比對(duì)分析可以窺探出企業(yè)存在的一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

舉例來(lái)說(shuō)：

(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入額與增值納稅申報(bào)表銷售額的比對(duì)

企業(yè)所得稅中營(yíng)業(yè)收入小于增值稅銷售額的部分超過(guò)10%,，可能存在少記、漏記收入,、延遲確認(rèn)收入的可能性,。

(2)企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資薪金的申報(bào)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)比對(duì)

如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支小于企業(yè)所得稅申報(bào)表中計(jì)入成本的職工薪酬，就要警惕企業(yè)是否有虛列工資薪金的可能性,。

(3)企業(yè)所得稅申報(bào)表申報(bào)數(shù)據(jù)與增值稅,、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種比對(duì)

比如,，企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“其他收益”科目存在發(fā)生額,，該金額來(lái)源于個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還及加計(jì)抵減的稅額。個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商業(yè)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率6%,。企業(yè)增值稅申報(bào)表沒(méi)有按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6%稅率申報(bào)的稅額,，該企業(yè)很可能存在少繳稅款的情況。

企業(yè)所得稅申報(bào)表《資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中房屋,、建筑物的原值均存在數(shù)據(jù)，如果企業(yè)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表中卻沒(méi)有申報(bào)數(shù)據(jù),，該企業(yè)很可能存在少繳房產(chǎn)稅的情況,。

企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“投資性房地產(chǎn)”科目存在金額,，經(jīng)了解該金額為出租的房產(chǎn)，一般情況下,，企業(yè)有投資性房地產(chǎn),，就需要按照租金從租計(jì)征房產(chǎn)稅，如果企業(yè)沒(méi)有申報(bào)房產(chǎn)稅的記錄,，可能存在漏報(bào)房產(chǎn)稅的情形,。

還有，企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的變動(dòng)額與印花稅申報(bào)表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的申報(bào)記錄比對(duì),。如果“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目存在變動(dòng)額,，但印花稅申報(bào)表中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的印花稅沒(méi)有申報(bào)數(shù)據(jù)，可能存在漏報(bào)印花稅的情形,。

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映核算單位在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表,。

(1)貨幣資金期末余額較大

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款與其他貨幣資金。

舉例來(lái)說(shuō),，庫(kù)存現(xiàn)金期末余額較大,，經(jīng)盤點(diǎn)核實(shí)主要原因是存在“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象，如未取得發(fā)票的費(fèi)用支出,。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

企業(yè)發(fā)生“白條抵庫(kù)”中的成本費(fèi)用支出,，由于無(wú)法取得真實(shí)、有效,、合法的稅前扣除憑證,，將無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)其他應(yīng)收款期末余額較大

舉例來(lái)說(shuō),，其他應(yīng)收款期末余額較大,，主要原因是存在投資者向企業(yè)的借款。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

投資者向企業(yè)借款且借款年度終了后未歸還借款的,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，按照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

劃重點(diǎn)：企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。

(3)其他應(yīng)付款期末余額較大

舉例來(lái)說(shuō)，其他應(yīng)付款期末余額較大,，主要原因是存在企業(yè)從股東處借款的情形,。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款利息支出稅前扣除需取得發(fā)票、滿足關(guān)聯(lián)借款的債資比（金融企業(yè)5:1,，非金融企業(yè)2:1）要求,，利率水平不高于同期同類銀行貸款利率等，另外還需要考慮股東出資是否繳足等特殊情形,。

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

個(gè)人取得的利息收入需要按“股息,、利息、紅利所得”依20%稅率納稅,。單位在支付個(gè)人借款利息時(shí),，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅款。

劃重點(diǎn)：

1.企業(yè)所得稅借款利息稅前扣除是否超過(guò)了債資比及利率水平的要求,；

2.投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除了,。

3.企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。

(4)營(yíng)業(yè)收入與存貨的比對(duì)

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（期末存貨－當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入≥50%,，可能存在存貨不真實(shí),，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

劃重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入與存貨的比對(duì)異常,，可能存在存貨賬實(shí)不符，隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn),。

納稅評(píng)估常用指標(biāo)如表所示

企業(yè)可以利用上述指標(biāo)對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行自查，如有指標(biāo)異常的情形，檢查是否存在正常理由導(dǎo)致該指標(biāo)異常,，若由于非正常原因造成,，則應(yīng)查明原因及時(shí)改正。

1.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/〔(期初存貨+期末存貨)÷2〕×100%

存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨,、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo),。存貨周轉(zhuǎn)率越高,，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度越快,。

存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)以前年度數(shù)據(jù)或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較,，如果出現(xiàn)加快的現(xiàn)象，說(shuō)明企業(yè)銷售能力有所增長(zhǎng)或增強(qiáng),。通過(guò)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況的分析,，可大體判斷企業(yè)應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)情況，但如果企業(yè)應(yīng)納稅額卻出現(xiàn)了減少或增長(zhǎng)幅度偏低,，則可能存在隱瞞收入或虛增成本的現(xiàn)象,。

2.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率＝固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率＝（本期綜合折舊率－基期綜合折舊率）/基期綜合折舊率×100% 

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)除符合稅法規(guī)定的特殊情形，按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予稅前扣除,。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)綜合折舊率與上年同期的比較分析，看增加幅度是否異常,。如果增加幅度較大,，企業(yè)可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額或隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。通過(guò)檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率,，可以發(fā)現(xiàn)是否存在在違規(guī)計(jì)提折舊,，虛增成本的問(wèn)題。

3.增值稅稅負(fù)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小,。在名義稅率和稅收政策一定情況下,，實(shí)際稅負(fù)過(guò)低，則有可能存在偷漏稅問(wèn)題;通過(guò)對(duì)增值稅稅負(fù)率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析,，如果出現(xiàn)稅負(fù)率大幅下降的情況,，企業(yè)有可能存在擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、違規(guī)加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，不按規(guī)定申報(bào)抵扣,、銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤、賬外經(jīng)營(yíng),、瞞報(bào)等問(wèn)題,。

4.所得稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入×100%

所得稅稅負(fù)率為年度交納的所得稅稅額占該企業(yè)銷售額的百分比，該指具有一定的行業(yè),、地區(qū),、時(shí)間差異,，如果所得稅稅負(fù)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期稅負(fù)率，企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入,、多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的評(píng)估分析,，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在不計(jì)或少計(jì)收入,、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

5.營(yíng)業(yè)收入成本率

營(yíng)業(yè)收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)收入成本率衡量的是營(yíng)業(yè)收入中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占比例多少,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本,，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等,。該項(xiàng)指標(biāo)越低,，說(shuō)明營(yíng)業(yè)過(guò)程中的成本支出越小，獲利水平越高,。

通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收入成本率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析,，若營(yíng)業(yè)收入成本率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在虛列成本,、不記,、少記收入的情形。

6.營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率

營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用（管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用）/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率是指從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)所需花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中的比重,。該項(xiàng)指標(biāo)越低,，說(shuō)明營(yíng)業(yè)過(guò)程中的費(fèi)用支出越小，獲利水平越高,。通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析,，若營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在多提,、多攤相關(guān)費(fèi)用,，或者不記、少記收入的情形,。