|
清稅是公司注銷前需要完成的一個(gè)重要工作,。清算所得是清稅的一個(gè)重要內(nèi)容。公司進(jìn)入清算階段時(shí)就與公司的正常經(jīng)營(yíng)不一樣了,，稅法會(huì)有哪些特殊的規(guī)定,，報(bào)表又會(huì)有哪些呢？ 清算所得的稅法規(guī)定清稅是公司注銷前需要完成的一個(gè)重要工作,。清算所得是清稅的一個(gè)重要內(nèi)容,。公司進(jìn)入清算階段后就與公司的正常經(jīng)營(yíng)不一樣了，稅法會(huì)有哪些特殊的規(guī)定,，報(bào)表又會(huì)有哪些呢,？ 1 什么是清算所得 稅法[1]指出，企業(yè)的清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),，加上債務(wù)清償損益等后的余額,。 2 清算所得的計(jì)算步驟 稅法規(guī)定[2]清算所得的計(jì)算內(nèi)容包括：1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,；2、確認(rèn)債權(quán)清理,、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失,；3、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則,，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理,；4,、依法彌補(bǔ)虧損,，確定清算所得,；5、計(jì)算并繳納清算所得稅,；6,、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等,。 清算所得的計(jì)算步驟和內(nèi)容可視化的結(jié)果就是《清算所得稅申報(bào)表》,。  3 清算期間所得與正常經(jīng)營(yíng)所得不同的納稅申報(bào) 企業(yè)決策層可能在年度中間做出企業(yè)注銷的決定。這就意味著在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),，注銷企業(yè)既有正常經(jīng)營(yíng)得,，也有注銷所得,，該如何申報(bào)呢,？ 企業(yè)所得稅法[3]規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度,。同時(shí)，企業(yè)依法清算時(shí),，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度,。 稅務(wù)總局在2009年發(fā)布財(cái)稅第60 號(hào)通知[4]規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得額,。 通過稅法和2009年財(cái)稅第60號(hào)通知的規(guī)定表明,，企業(yè)年中注銷時(shí)，要將正常經(jīng)營(yíng)所得和清算所得分別進(jìn)行納稅申報(bào),。 4 清算所得的稅率 如果小型微利企業(yè)正在享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,，清算產(chǎn)生了清算所得，小型微利企業(yè)是否依然可以享受所得稅稅收優(yōu)惠,？ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,，企業(yè)所得稅的稅率為25％，符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,。稅務(wù)總局在支持小型微利企業(yè)的2021年第8號(hào)公告[5]規(guī)定，利潤(rùn)總額不超過100萬小型微利企業(yè)的所得稅稅率為2.5%,。對(duì)于小微企業(yè)而言,，企業(yè)清算的所得稅稅率是這三個(gè)稅率中的哪一個(gè)呢？  2021年11月,，我們通過國(guó)家稅務(wù)總局的12366納稅服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行咨詢,，得到官方答復(fù),，即使是小型微利企業(yè)，企業(yè)清算所得的所得稅稅率是25%,。 5 清算所得的完成時(shí)間 所得稅法[6]規(guī)定,，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳手續(xù),。 如果企業(yè)清算在60日內(nèi)提前完成,，國(guó)稅函[2009]684號(hào)[7]規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表,，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，會(huì)被加收滯納金,。 【法規(guī)依據(jù)】【清算所得定義】 《企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》-財(cái)稅〔2009〕60號(hào)
【清算所得步驟】 《企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》-財(cái)稅〔2009〕60號(hào) 三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失,； （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則,，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損,，確定清算所得,； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn),、應(yīng)付股息等,。 【小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率】 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》-（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)） 一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng) （一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 【所得稅法規(guī)定的清算所得與正常經(jīng)營(yíng)分別計(jì)算】 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2018年修訂》 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止,。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度,。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度,。 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅,。 【清算所得申報(bào)時(shí)間】 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2018年修訂》 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知-國(guó)稅函[2009]684號(hào)》 一,、企業(yè)清算時(shí),，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款,。 企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。
[1] 《企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》-財(cái)稅〔2009〕60號(hào) [2] 《企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》-財(cái)稅〔2009〕60號(hào) [3] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2018年修訂 [4] 企業(yè)所得稅處理若干問題的通知-財(cái)稅〔2009〕 60 號(hào) [5] 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》-（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)） [6] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2018年修訂 [7] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知-國(guó)稅函[2009]684號(hào) |
|
|
