|
稅法第一條明確單位和個人在兩種情況下屬于印花稅納稅人,，一是在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人,；二是在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人,。對于第一種情況的納稅人，稅法第二條,、第三條進(jìn)行了解釋：應(yīng)稅憑證是指稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿，證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所,、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證,。對于第二種情況的納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》（備注：是指財(cái)政部,、稅務(wù)總局公告2022年第22號文件）按照應(yīng)稅憑證標(biāo)的的不同,，參考增值稅、所得稅相關(guān)規(guī)定,，以便利征納為原則,，分四類情形進(jìn)行了明確，一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的,，該不動產(chǎn)在境內(nèi),；二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán),；三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán),、著作權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)的,，其銷售方或者購買方在境內(nèi),，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán),、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)；四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的,，其提供方或者接受方在境內(nèi),，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。以上兩種情況的單位和個人,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅,。為規(guī)范納稅人申報繳納印花稅，《征管事項(xiàng)公告》（備注：是指稅務(wù)總局公告2022年第14號,，下同）規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報,。另外,，對于部分特殊情形如何確定納稅人,，《政策執(zhí)行口徑公告》進(jìn)行了明確，一是明確“書立應(yīng)稅憑證的納稅人,，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人”原則,；二是據(jù)前述原則，明確采用委托借款方式書立的借款合同納稅人,，為受托人和借款人,，不包括委托人。明確按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人,，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人,，不包括拍賣人。二,、關(guān)于應(yīng)稅憑證和稅目稅率印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例正列舉方式,，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿,。同時,，考慮到征管實(shí)際，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定,，明確企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系,、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),，且未另外書立買賣合同的,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅,；二是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同,，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅；三是結(jié)合征管實(shí)際,，新增明確部分憑證不屬于印花稅征收范圍規(guī)定,，這些憑證包括：人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書,，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書,；縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同,、協(xié)議或者行政類文書,；總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證,。需要說明的是,，《政策執(zhí)行口徑公告》明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實(shí)踐中問題較為集中的憑證,，并未對所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進(jìn)行列舉,。一是怎么理解“書面合同”。印花稅立法遵循稅制平移原則,，為避免對口頭形式或者其他形式合同征稅,，擴(kuò)大征稅范圍，《印花稅稅目稅率表》明確應(yīng)稅合同應(yīng)為書面合同,?？紤]到納稅人書立合同應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，而如何界定“書面合同”亦需遵循相關(guān)法律法規(guī),，作為調(diào)整民事關(guān)系,、維護(hù)社會和經(jīng)濟(jì)秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對書面形式合同已有相關(guān)規(guī)定,，即《民法典》第四百六十九條第二,、三款“書面形式是合同書、信件,、電報,、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式,。以電子數(shù)據(jù)交換,、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文,，視為書面形式”,。因此,，《印花稅稅目稅率表》中“書面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。二是怎么理解買賣合同備注內(nèi)容,。印花稅立法過程中,，考慮到暫行條例制定之時，稅目中的“購銷合同”主要是參考當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)合同法中相關(guān)概念,，而經(jīng)濟(jì)合同法主要調(diào)整的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)行為,。后隨著民事法律制度的不斷完善和發(fā)展，“購銷合同”逐步被吸納合并到“買賣合同”的概念當(dāng)中,，但暫行條例一直未做調(diào)整,。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》中“買賣合同”按照《民法典》相關(guān)規(guī)定，簽訂主體包括個人,，因此在備注中明確買賣合同不包括個人訂立的動產(chǎn)買賣合同,，遵循了印花稅立法稅制平移的原則。具體來說,，備注中“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”是指,，動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍,，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅,。三是怎么理解借款合同備注內(nèi)容?？紤]到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等概念已有相關(guān)主管部門明確,，因此借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu),、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)”具體范圍,，可以參考中國銀行保險監(jiān)督管理委員會公布的名單；“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定,。三,、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)和補(bǔ)稅、退稅（一）稅法第五條規(guī)定,，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款,；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款,；應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額,；證券交易的計(jì)稅依據(jù),，為成交金額,。稅法在計(jì)稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實(shí)際，重點(diǎn)明確應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款,，同時《政策執(zhí)行口徑公告》對納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計(jì)稅依據(jù)以及補(bǔ)稅退稅內(nèi)容進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定,，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益,，具體為：明確納稅人應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù),。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅,；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的,，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。（二）稅法第六條規(guī)定,，應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定,。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的,，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定,；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的,，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。為便利納稅人申報繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理,，《征管事項(xiàng)公告》明確應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時確定金額的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,，在實(shí)際結(jié)算后下一個納稅申報期,，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報繳納印花稅。（三）稅法第七條規(guī)定,，證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的,，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價的,，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),。完善了證券交易印花稅相關(guān)政策，規(guī)范了證券交易印花稅征管。（四）稅法第八條規(guī)定,，印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算,。與其他稅法規(guī)定保持一致。（五）稅法第九條規(guī)定,，同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的,，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的,，從高適用稅率,。延續(xù)了現(xiàn)行政策。（六）稅法第十條規(guī)定,，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的,，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。同時,，《政策執(zhí)行口徑公告》對同一應(yīng)稅合同,、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形,，對現(xiàn)行政策進(jìn)行了優(yōu)化,，保障納稅人合法權(quán)益，具體為：同一應(yīng)稅合同,、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人,，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，應(yīng)以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù),。（七）稅法第十一條規(guī)定,，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）,、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）,、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額,。延續(xù)了現(xiàn)行政策,。《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致,，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù),；變更應(yīng)稅憑證所列金額的,，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,，變更后所列金額增加的,，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的,，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅,。二是納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù),，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。三是應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù),。四是境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù),，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。五是未履行的應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。六是納稅人多貼的印花稅票,，不予退稅及抵繳稅款,。稅法第十二條規(guī)定,，下列憑證免征印花稅：應(yīng)稅憑證的副本或者抄本,；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證,；中國人民解放軍,、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；農(nóng)民,、家庭農(nóng)場,、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同,；無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同,；財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府,、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu),、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),；非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單,。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要,，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn),、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅,，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。同時,，《優(yōu)惠政策銜接公告》明確,，對現(xiàn)行印花稅優(yōu)惠政策按繼續(xù)執(zhí)行、宣布失效和廢止三種方式分類處理,。其中對仍在執(zhí)行且印花稅法沒有規(guī)定的印花稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,；對一些階段性改革工作或特定事項(xiàng)出臺的個案印花稅優(yōu)惠政策，因已執(zhí)行完畢,，印花稅法實(shí)施后宣布失效,；對于已被印花稅法的新規(guī)定替代以及不再屬于印花稅法規(guī)定的征稅范圍的印花稅優(yōu)惠政策，在印花稅法實(shí)施后一并廢止,。《政策執(zhí)行口徑公告》對稅法規(guī)定免稅情形涉及的主體進(jìn)行了明確,，具體為：一是享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場，具體范圍為以該家庭為基本經(jīng)營單元,，以農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營為主業(yè),，以農(nóng)場經(jīng)營收入為家庭主要收入來源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營,，納入全國家庭農(nóng)場名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場,；二是享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué),、中學(xué),、小學(xué)、幼兒園,，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校,、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校,，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校,；三是享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會福利機(jī)構(gòu)，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu),、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu),、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu),、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)；四是享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設(shè)立,、符合《中華人民共和國慈善法》規(guī)定,，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織；五是享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),；六是享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。另外,，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外,。即我們可以簡單理解為印花稅優(yōu)惠政策普遍情況下雙邊免、特殊情況下單邊免,。為便利納稅人及時享受政策紅利,，《征管事項(xiàng)公告》明確納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別,、申報享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性,、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任,。五、關(guān)于納稅地點(diǎn),、納稅義務(wù)發(fā)生時間,、納稅期限（一）稅法第十三條規(guī)定，納稅人為單位的,，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅,；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅,。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。新增規(guī)定,。（二）稅法第十四條規(guī)定,，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅,，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定,。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人,，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。《征管事項(xiàng)公告》進(jìn)一步明確了境外單位或者個人納稅地點(diǎn),，具體為：納稅人為境外單位或者個人,，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅,，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款。納稅人為境外單位或者個人,，在境內(nèi)沒有代理人的,，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地,、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）,、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的,，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納,。（三）稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日,。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日,。新增規(guī)定。（四）稅法第十六條規(guī)定,，印花稅按季,、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季,、按年計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款,；實(shí)行按次計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳,。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息,。新增規(guī)定。《征管事項(xiàng)公告》對納稅期限進(jìn)一步作了細(xì)化規(guī)定,，具體為：印花稅按季,、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納,，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省,、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。境外單位或者個人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季,、按年或者按次申報繳納,，具體納稅期限由各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定,。稅法第十七條規(guī)定，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納,。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的,，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制,。七,、關(guān)于《印花稅稅源明細(xì)表》《征管事項(xiàng)公告》修訂了《印花稅稅源明細(xì)表》的樣式，與原表相比,，《印花稅稅源明細(xì)表》主要變化有三個方面,，一是為優(yōu)化征管，增加了“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號”等9 個項(xiàng)目,，其中1 個為必填項(xiàng),；二是根據(jù)稅法規(guī)定，對部分項(xiàng)目名稱進(jìn)行修改,，如“應(yīng)納稅憑證編號”改為“應(yīng)稅憑證編號”,，“應(yīng)納稅憑證書立（領(lǐng)受）日期”改為“應(yīng)稅憑證書立日期”；三是增加表格智能填寫相關(guān)功能,，包括“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號”由系統(tǒng)自動編號,、“稅目”“子目”提供下拉菜單功能并設(shè)置對應(yīng)關(guān)系、“稅率”根據(jù)“稅目”“子目”選擇情況自動帶出等,。下面,，根據(jù)《征管事項(xiàng)公告》內(nèi)容設(shè)置3 個場景，演示納稅人應(yīng)如何填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報,。舉例說明1：納稅人甲按季申報繳納印花稅，2022 年第三季度書立買賣合同5 份,，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100 萬元,，書立建筑工程合同1 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)1000 萬元,，書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1 份,，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)500 萬元,。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時,，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，在2022年10 月納稅申報期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報,，具體如下：納稅人甲2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：100 萬元×0.3‰+1000 萬元×0.3‰+500 萬元×0.5‰=5800 元舉例說明2：納稅人乙按季申報繳納印花稅,，2022 年第三季度書立財(cái)產(chǎn)保險合同100 萬份，合同所列保險費(fèi)（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100000 萬元,。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時,，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022 年10月納稅申報期,，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報,，具體如下：納稅人乙2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：100000 萬元×1‰=100 萬元舉例說明3：納稅人丙按季申報繳納印花稅，2022 年8月25 日書立鋼材買賣合同1 份,，合同列明了買賣鋼材數(shù)量,，并約定在實(shí)際交付鋼材時，以交付當(dāng)日市場報價確定成交價據(jù)以結(jié)算,，2022 年10 月12 日按合同結(jié)算買賣鋼材價款100萬元,，2023 年3 月7 日按合同結(jié)算買賣鋼材價款300 萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時,，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,，分別在2022 年10 月、2023 年1 月,、2023 年4 月納稅申報期,，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：納稅人丙2022 年10 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：0 元×0.3‰=0 元納稅人丙2023 年1 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：1000000 元×0.3‰=300 元納稅人丙2023 年4 月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：3000000 元×0.3‰=900 元需要特別說明的是,，合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的（包括同一稅款所屬期內(nèi)多次結(jié)算的情況）,，納稅人可以按稅目合并匯總填寫《印花稅稅源明細(xì)表》。
|
