在深化國有企業(yè)改革進(jìn)程中,為有效提升國有企業(yè)的資產(chǎn)使用效率,防止國有資產(chǎn)流失,真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,國資委發(fā)布了《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》,審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)基本程序也作了系統(tǒng)規(guī)范,但在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐過程中依然存在審計(jì)流程不規(guī)范的問題。本文根據(jù)實(shí)際運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了審計(jì)流程探討,。

一,、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的概念

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)被審計(jì)單位清產(chǎn)核資的結(jié)果,在實(shí)施必要的審計(jì)程序,取得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,就被審計(jì)單位對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表所列資產(chǎn),、負(fù)債,、權(quán)益所分別作出的存在、義務(wù),、權(quán)利的會(huì)計(jì)認(rèn)定是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,出具報(bào)告的一種專門的審計(jì)活動(dòng),。

在兼并重組、改制或撤銷等特定經(jīng)濟(jì)行為中,為真實(shí)反映被清查單位的財(cái)務(wù)狀況,需要對(duì)其進(jìn)行“清查財(cái)產(chǎn),、核定資金”,簡(jiǎn)稱“清產(chǎn)核資”,即按照規(guī)定的工作程序,、方法和政策,組織被清查單位進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查,依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損益,從而真實(shí)反映被清查單位各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值并重新核定其資金來源,?！扒瀹a(chǎn)”是清查資產(chǎn)的自然屬性,核實(shí)其物理狀態(tài)和數(shù)量,以反映其使用價(jià)值；“核資”是核查資產(chǎn)的社會(huì)屬性,明確其資金來源,以反映其價(jià)值,。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)委托人的委托,對(duì)被清查單位的資產(chǎn),、負(fù)債、權(quán)益情況進(jìn)行審計(jì),為特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供價(jià)值依據(jù),。

清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務(wù)清理,、資產(chǎn)清查,、價(jià)值重估、損益認(rèn)定,、資金核實(shí)和完善制度等,。審計(jì)結(jié)束之后,還要對(duì)核銷資產(chǎn)損失制訂處置方案。

二,、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)流程存在的問題

（一）清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的前期計(jì)劃流程方面

1.資產(chǎn)清查工作準(zhǔn)備不足,。審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之后,首先需要全面了解被審計(jì)單位的基本信息,比如單位組織架構(gòu)、股東分布,、經(jīng)營范圍,、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況等,對(duì)企業(yè)的賬戶,、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性進(jìn)行識(shí)別,對(duì)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)評(píng)估,。只有做足前期功課才能在清產(chǎn)核資審計(jì)中做到有的放矢。然而,不同類型的企業(yè)其基本信息層面存在較大的差異,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各異,這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)因企制宜,從多角度,、多層次掌握被審單位的背景資料,。而實(shí)際上,審計(jì)機(jī)構(gòu)大多會(huì)忽視此環(huán)節(jié)的工作流程,不能準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)性地制定審計(jì)實(shí)施方案,導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃雷同化現(xiàn)象嚴(yán)重,。

2.清產(chǎn)核資審計(jì)方案簡(jiǎn)單,。根據(jù)國資委對(duì)國有企業(yè)清產(chǎn)核資的要求,必須真實(shí)反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值,并對(duì)產(chǎn)生價(jià)值差異的原因進(jìn)行說明。這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)將賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值進(jìn)行逐一核對(duì),對(duì)于各種不同層面的審計(jì)內(nèi)容,在審計(jì)前期就要列出詳細(xì)的審計(jì)方案,做到有備無患,。然而,在實(shí)際審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單,大多只是停留在賬面余額的核對(duì)方面,而對(duì)于資產(chǎn)盤盈盤虧,、價(jià)值鑒證難于在審計(jì)方案中體現(xiàn)出來。

（二）清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施流程方面

1.沒有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查,。在實(shí)際審計(jì)過程中,大多審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)重點(diǎn)放在定量指標(biāo)方面,比如資產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)量,、金額等,在關(guān)注定量指標(biāo)的同時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)大多對(duì)內(nèi)部控制制度層面有效性分析重視不夠,忽視控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估,這就會(huì)使定量分析陷于盲目,。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控制度完善與否,內(nèi)部控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),直接影響到資產(chǎn)管理質(zhì)量,缺乏內(nèi)控制度的審計(jì),不僅難于對(duì)定量數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,更有悖于國資委關(guān)于清產(chǎn)核資鑒證工作規(guī)則的要求。

2.經(jīng)濟(jì)鑒證過于信任會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù),。對(duì)于納入審計(jì)范圍的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng),、各類資產(chǎn)、長期投資,、銀行存款等方面的數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)報(bào)表中具有相應(yīng)的科目進(jìn)行反映,。但是實(shí)際審計(jì)過程中,部分審計(jì)人員往往只是照搬會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù),并未認(rèn)真執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序,未對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、深入,、細(xì)致的核實(shí),比如應(yīng)收應(yīng)付款函證無充分理由即采用替代審計(jì)程序,對(duì)各類有形或無形資產(chǎn)科目的數(shù)據(jù)也很少重新計(jì)算,以至于造成報(bào)表項(xiàng)目“存在”的審計(jì)認(rèn)定證據(jù)不適當(dāng),、不充分。

3.重“賬務(wù)清理”輕“資產(chǎn)清查”,。賬務(wù)清理是指對(duì)企業(yè)的各種會(huì)計(jì)核算科目,、各項(xiàng)內(nèi)部資金往來的基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理,以保證企業(yè)賬賬相符,、賬證相符,促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí),；資產(chǎn)清查是指對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理,、核對(duì)和查實(shí)。在實(shí)務(wù)中,關(guān)于“賬務(wù)清理”和“資產(chǎn)清查”的關(guān)系問題,存在兩種極端的觀點(diǎn),一種觀點(diǎn)是,清產(chǎn)核資以“賬務(wù)清理”為主,“資產(chǎn)清查”只是走走形式,核實(shí)一下,；另一種觀點(diǎn)是,清產(chǎn)核資以“資產(chǎn)清查”為主,如賬實(shí)不符,作“會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整”即可,事實(shí)上這兩種觀點(diǎn)都是錯(cuò)誤的,。

目前,在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作中,突出地存在重“賬務(wù)清理”輕“資產(chǎn)清查”的現(xiàn)象。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)駐清產(chǎn)核資現(xiàn)場(chǎng)后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)骨干一頭扎進(jìn)“賬務(wù)清理”工作中,將大部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源用于賬表核對(duì),、賬賬核對(duì),、賬證核對(duì),最后,“資產(chǎn)清查”“價(jià)值評(píng)估”工作只能草草收?qǐng)?導(dǎo)致真實(shí)反映被清查單位資產(chǎn)、負(fù)債,、權(quán)益情況的審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),。

事實(shí)上,清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作中,賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,賬務(wù)清理由過程看結(jié)果,通過企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性來驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債的合法性,；而資產(chǎn)清查由結(jié)果看過程,通過基準(zhǔn)日資產(chǎn)清查“摸清企業(yè)家底”,以資產(chǎn),、負(fù)債的真實(shí)性來驗(yàn)證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性,二者互相依存、互相補(bǔ)充,。在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)中,賬務(wù)清理既是清產(chǎn)核資工作的出發(fā)點(diǎn),貫穿全局,也是清產(chǎn)核資工作的落腳點(diǎn),是清產(chǎn)核資的“魂”,；資產(chǎn)清查是重點(diǎn),是難點(diǎn),需要投入大部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源,是清產(chǎn)核資的“體”。

4.選擇性忽視“價(jià)值重估”工作,。價(jià)值重估是對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國家規(guī)定的方法,、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量作出了明確規(guī)定,。但清產(chǎn)核資實(shí)踐中,“價(jià)值重估”工作往往遭到選擇性忽視,。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守穩(wěn)健性的原則,人們將對(duì)資產(chǎn)是否已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備以便做出公允列報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)的期望寄托于審計(jì)人員。對(duì)于重估價(jià)值減值,雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》作出了資產(chǎn)減值情況下的明確規(guī)定,但由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提涉及會(huì)計(jì)估計(jì),具有不確定性,需要綜合資產(chǎn)技術(shù)性能指標(biāo),、外部市場(chǎng)價(jià)格,、內(nèi)部管理決策等信息才能作出判斷,除金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備計(jì)提已形成慣例相對(duì)較為規(guī)范外,企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于綜合信息的欠缺以及不確定性的風(fēng)險(xiǎn)往往難以作出肯定的判斷,在缺少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)認(rèn)定基礎(chǔ)的情況下,部分清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)人員對(duì)于重估價(jià)值減值也往往作出選擇性“忽視”。對(duì)于重估價(jià)值增值,一方面,由于側(cè)重點(diǎn)不同,會(huì)計(jì)師受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算“穩(wěn)健性原則”慣性思維影響,容易產(chǎn)生顧慮,；另一方面,由于專業(yè)性強(qiáng),執(zhí)行“難度大”,對(duì)于國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng),國家有明確規(guī)定“國有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分,資產(chǎn)評(píng)估師會(huì)根據(jù)規(guī)定給出客觀公允的報(bào)告”,部分清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)人員出于上述“顧慮”和“難度大”以及后有評(píng)估報(bào)告可以補(bǔ)位,對(duì)于重估價(jià)值增值一般也作出選擇性“忽視”,。

（三）復(fù)核與報(bào)告流程方面

1.審計(jì)復(fù)核的時(shí)機(jī)滯后。與年度審計(jì)工作不同,清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)完成之后,還需要將審計(jì)報(bào)告移送到專職復(fù)核部門進(jìn)行復(fù)核審計(jì),。從現(xiàn)行的通用復(fù)核流程來看,復(fù)核審計(jì)的時(shí)間大多限定在五個(gè)工作日之內(nèi),。然而,由于復(fù)核審計(jì)人員并沒有全程參與被審單位的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體細(xì)節(jié)缺乏清晰的了解,在復(fù)核審計(jì)時(shí)間緊、復(fù)核內(nèi)容多的情況下,在對(duì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)移送的材料進(jìn)行復(fù)核審計(jì)時(shí),難免會(huì)出現(xiàn)紕漏,。而如果復(fù)核審計(jì)不同意第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論,那么勢(shì)必導(dǎo)致推倒重來的麻煩,從而造成審計(jì)工作的被動(dòng),。

2.清查核資審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)存在疏漏。審計(jì)報(bào)告是在清產(chǎn)核資審計(jì)結(jié)束之后形成的總結(jié)性報(bào)告,由于審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論與國有資本的核銷工作息息相關(guān),因此,審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論必須有理有據(jù),、合法合規(guī),。而事實(shí)上,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的現(xiàn)象卻普遍存在,主要表現(xiàn)在：一是工作底稿記錄雷同化,工作底稿大多來自企業(yè)材料的復(fù)印件,而對(duì)于抽樣審計(jì)記錄,、現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、測(cè)試結(jié)果記錄則較為稀缺,二是審計(jì)定性的論據(jù)不足,在審計(jì)定性時(shí),大多帶有片面主觀判斷觀點(diǎn),既缺乏足夠的證據(jù)支撐,又缺乏適用法律法規(guī)條款,這就會(huì)造成結(jié)論與事實(shí)不相符,。

三,、優(yōu)化清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)流程的建議

（一）優(yōu)化資產(chǎn)清查計(jì)劃流程的建議

1.完善資產(chǎn)清查準(zhǔn)備工作。不同的被審計(jì)單位其經(jīng)營范圍,、資產(chǎn)規(guī)模,、資產(chǎn)性質(zhì)都存在較大的差異,因此,在進(jìn)駐被審單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)之前,必須首先對(duì)被審單位的基本情況掌握清楚,并收集相關(guān)的信息資料,主要包括被審計(jì)單位所處的區(qū)域及聯(lián)系方式、組織架構(gòu),、業(yè)務(wù)特點(diǎn),、經(jīng)營規(guī)模,除此之外,還要對(duì)單位的財(cái)務(wù)核算組織形式、單位內(nèi)部控制制度以及被審計(jì)單位歷史審計(jì)記錄等方面的信息進(jìn)行收集,。在全面掌握被審單位的基本信息之后,再與被審單位簽訂業(yè)務(wù)合同,。在對(duì)企業(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分、識(shí)別,、評(píng)估后,有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃與方案,。

在國企清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中,尤其要關(guān)注少列資產(chǎn)、虛列負(fù)債的問題,對(duì)資產(chǎn),、負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真核實(shí),對(duì)不合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要進(jìn)行重新計(jì)算,對(duì)于以預(yù)收賬款,、應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款長期掛賬隱藏收入要進(jìn)行糾正,作出審計(jì)調(diào)整,以確保資產(chǎn)的完整性和負(fù)債的真實(shí)性,確保國資權(quán)益,減少資產(chǎn)損失,。

2.完善與細(xì)化資產(chǎn)清查方案,。在實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)前期,還需要編制詳細(xì)的審計(jì)方案,在確保審計(jì)工作重點(diǎn)突出、標(biāo)準(zhǔn)明確,、權(quán)責(zé)清晰,根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)的一般規(guī)律,清產(chǎn)核資方案的內(nèi)容大致包括以下三個(gè)方面：一是審計(jì)人員的確定,進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員中,既要派駐具有專業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,還要明確指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,；二是專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間及進(jìn)度安排,并根據(jù)審計(jì)時(shí)間及內(nèi)容確定審計(jì)所需要支付的費(fèi)用預(yù)算；三是清產(chǎn)核資工作范圍,審計(jì)范圍一般包括賬面資產(chǎn)與重新估價(jià)的資產(chǎn)情況,、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定,、截至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益狀況,、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定,、債權(quán)驗(yàn)證,、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核實(shí),。

（二）優(yōu)化清產(chǎn)核資實(shí)施流程的建議

1.將內(nèi)部控制制度納入專項(xiàng)審計(jì)范圍,。企業(yè)內(nèi)部控制制度與資產(chǎn)管理質(zhì)量存在密切關(guān)系,因此,專項(xiàng)審計(jì)在關(guān)注資產(chǎn)定量指標(biāo)分析的同時(shí),重視控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,必須將內(nèi)部控制制度的審計(jì)納入審計(jì)范圍之中,主要審計(jì)內(nèi)容是分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況,。當(dāng)然,分析內(nèi)控制度的目的就在于查看內(nèi)控制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量管理情況的影響程度,比如資產(chǎn)流失是否與管理制度不到位相關(guān),資產(chǎn)報(bào)廢是否與日常制度執(zhí)行不到位相關(guān),等等,。對(duì)于對(duì)內(nèi)控制度與資產(chǎn)管理質(zhì)量的影響程度,在出具的審計(jì)報(bào)告中也要有所體現(xiàn),對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行信息披露,提升可信度與合理度,。

2.完善經(jīng)濟(jì)鑒證機(jī)制與認(rèn)定證據(jù)。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)范圍是以某基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),在收集會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,還要根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》的要求,實(shí)地考察各項(xiàng)資產(chǎn)管理,、使用狀況,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃和持有目的確定其實(shí)際數(shù)值,并對(duì)資產(chǎn)的折舊,、攤銷進(jìn)行重新計(jì)算,對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行逐一核對(duì),最終確保資產(chǎn)凈值合理。對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)收賬款,、存貨,、固定資產(chǎn)、投資等方面的損失,要采用合理的經(jīng)濟(jì)鑒證技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),在認(rèn)定證據(jù)充足的前提下,向被審單位反饋意見并與被審單位協(xié)商溝通,從而得出合法,、合理的清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)結(jié)論,。

3.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)“賬務(wù)清理”與“資產(chǎn)清查”工作。把握好賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查的辯證統(tǒng)一關(guān)系,完善審計(jì)實(shí)施方案,合理分配現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源,。實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理,以賬務(wù)清理為“主線”,以資產(chǎn)清查為“手段”,形成資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作中二者的良性互動(dòng),。避免把“賬務(wù)清理”與“資產(chǎn)清查”工作割裂開的做法,做到賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查相互融合、相互支撐,、相互促進(jìn),。具體來說,就是以資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)問題倒逼會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找,以準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)檢視資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的缺陷,從而真實(shí)反映被清查單位各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。

4.重視“價(jià)值重估”工作,。強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí),完善審計(jì)實(shí)施方案,細(xì)化“資產(chǎn)減值”及“資產(chǎn)增值”審計(jì)程序,對(duì)存在減值跡象或重估價(jià)值顯著增值的資產(chǎn),一方面密切與被審計(jì)單位的溝通,獲取充分的會(huì)計(jì)核算及管理決策信息,；另一方面根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》要求,獨(dú)立或會(huì)同被審計(jì)單位獲取專家的報(bào)告、意見,、估價(jià)和說明等,取得充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)價(jià)值重估作出公允的判斷。

（三）優(yōu)化清產(chǎn)核資復(fù)核,、終結(jié)流程

1.全面完善資產(chǎn)清查工作的復(fù)核制度,。針對(duì)當(dāng)前清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)復(fù)核滯后的問題,有必要將復(fù)核關(guān)口前移,從長期以來所形成事后復(fù)核制度轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)復(fù)核模式,這就可以有效避免復(fù)核審計(jì)滯后所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在具體操作中：一是對(duì)于第三方審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中難于定性的重大資產(chǎn)損失問題,復(fù)核審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通并現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性,；二是審計(jì)組組長和審計(jì)組所在部門代擬審計(jì)報(bào)告后,由復(fù)核審計(jì)人員先進(jìn)行初步復(fù)核并提出意見,審計(jì)組依據(jù)意見修改報(bào)告后再送達(dá)被審計(jì)單位征求意見,。最后形成統(tǒng)一審計(jì)意見。

2.提升清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,。審計(jì)報(bào)告是對(duì)整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的總結(jié),。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須符合以下幾方面的要求：一是問題描述要有邏輯性,特別是對(duì)于被審單位的違規(guī)事實(shí)以及由此所造成的資產(chǎn)損失情況,必須要有理有據(jù),要素齊全；二是工作底稿,、資產(chǎn)核實(shí)與計(jì)算的撰寫過程留痕,并要求相關(guān)人員簽字確定,以明確責(zé)任,；三是定性結(jié)論要準(zhǔn)確,特別是對(duì)于容易產(chǎn)生歧義的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),必須建立在與被審單位充分溝通并獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,謹(jǐn)慎把握定性結(jié)論,。

四,、總結(jié)

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)具有涉及資產(chǎn)龐大、審計(jì)方法和程序多,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的特征,而在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的計(jì)劃,、實(shí)施,、復(fù)核、出具報(bào)告的整個(gè)流程中,不規(guī)范,、不合理的現(xiàn)象依然存在,直接影響了審計(jì)質(zhì)量,影響了其通過科學(xué)評(píng)價(jià)促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值職能的發(fā)揮,。本文通過對(duì)各種不規(guī)范流程的分析,提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。