審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控是發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能的重要保證,。當(dāng)前,，基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)工作壓力大、人員能力水平有限,、審計(jì)項(xiàng)目多人手少等原因,，存在較多質(zhì)量問(wèn)題，需要在審計(jì)全過(guò)程,、各領(lǐng)域加強(qiáng)質(zhì)量管控,，有效避免同類問(wèn)題再次發(fā)生，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量和效能,。

一,、當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在的常見(jiàn)質(zhì)量問(wèn)題

（一）審計(jì)程序及審計(jì)實(shí)施方案的編制執(zhí)行方面。主要表現(xiàn)在審計(jì)通知書未提前三日送達(dá)被審計(jì)對(duì)象,；審計(jì)實(shí)施方案的編制時(shí)間早于審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)間或早于審計(jì)調(diào)查了解記錄時(shí)間,；在審計(jì)組對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)未逐一開(kāi)展審計(jì)；審計(jì)實(shí)施方案確定的人員,、時(shí)間,、事項(xiàng)與審計(jì)實(shí)際不符,，但未編制調(diào)整方案,，導(dǎo)致實(shí)施方案中的審計(jì)人員分工、審計(jì)時(shí)間等與審計(jì)實(shí)際情況不對(duì)應(yīng),。

（二）重要管理事項(xiàng)記錄方面,。主要表現(xiàn)在缺少有關(guān)審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間等調(diào)整的《審計(jì)調(diào)整方案會(huì)議記錄》,；《對(duì)審計(jì)報(bào)告反饋意見(jiàn)的采納情況記錄》中,，未針對(duì)被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)建議逐一表述是否采納及其理由；《審計(jì)組討論起草審計(jì)報(bào)告會(huì)議記錄》內(nèi)容不夠詳實(shí),，不符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百三十一條的要求,；未將沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)及未在審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿及證據(jù)裝入項(xiàng)目檔案。

（三）違規(guī)問(wèn)題事實(shí)表述及問(wèn)題認(rèn)定方面,。主要表現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任主體錯(cuò)位,，未把問(wèn)題責(zé)任靠到被審計(jì)單位身上，責(zé)任主體不明確或責(zé)任主體為其他第三方單位,；違規(guī)事實(shí)表述的違規(guī)主體,、違規(guī)時(shí)間、產(chǎn)生問(wèn)題的原因,、違規(guī)情節(jié),、后果及影響、截至審計(jì)時(shí)的狀態(tài)等“六要素”不全,；事實(shí)表述中缺少具體違規(guī)情節(jié),，引用的定性法規(guī)也是宏觀性,、概括性的規(guī)定或要求，導(dǎo)致問(wèn)題認(rèn)定不準(zhǔn)確,；對(duì)如工作完成率低,、改革發(fā)展慢等只有定性沒(méi)有定量標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題認(rèn)定不準(zhǔn)確，沒(méi)有具體數(shù)量,、時(shí)間節(jié)點(diǎn),、比例、進(jìn)度,、標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)應(yīng)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),，也未進(jìn)行時(shí)間縱向或同類業(yè)務(wù)橫向比較，問(wèn)題認(rèn)定錯(cuò)誤,。

（四）法規(guī)引用方面,。主要表現(xiàn)在引用的定性法規(guī)不能支撐違規(guī)事實(shí)表述；引用的定性或處理法規(guī)中的責(zé)任主體與違規(guī)問(wèn)題的責(zé)任主體（被審計(jì)對(duì)象）不一致,；引用了違規(guī)問(wèn)題發(fā)生時(shí)已失效,、廢止或修訂的法規(guī)作為定性依據(jù)；引用了提出審計(jì)處理意見(jiàn)時(shí)已失效或廢止的法規(guī)作為處理依據(jù),；將處理處罰法條錯(cuò)誤地作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性依據(jù),。

（五）審計(jì)取證及證據(jù)方面。主要表現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)不充分,，證據(jù)的證明力不足,，證據(jù)與反映的問(wèn)題的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，未形成證據(jù)鏈,，不能支撐違規(guī)事實(shí)表述,；未編制審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)取證單，審計(jì)取證單被涂改后未經(jīng)證據(jù)提供者確認(rèn),；對(duì)不能在政府網(wǎng)站或法律法規(guī)查詢軟件中找出的用于問(wèn)題定性的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、行政規(guī)范性文件、制度要求等,，未作為審計(jì)證據(jù)取得,，導(dǎo)致定性依據(jù)不足。

（六）審計(jì)報(bào)告撰寫方面,。主要表現(xiàn)在對(duì)同類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)合并反映的未合并反映,；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未按照重要性程度排序；將同一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題從不同角度或割裂為多個(gè)問(wèn)題進(jìn)行反映,；對(duì)已經(jīng)整改或部分整改問(wèn)題的反映及處理不正確,；未經(jīng)審計(jì)核實(shí)取證、未依據(jù)相應(yīng)定性法規(guī)或處理法規(guī)，直接在審計(jì)報(bào)告中引用其他單位在督查,、巡視,、巡查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；審計(jì)評(píng)價(jià)大而全,、存在空話套話,，或評(píng)價(jià)內(nèi)容與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在矛盾；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性標(biāo)題,、違規(guī)事實(shí)表述,、定性法規(guī)之間不對(duì)應(yīng)、不銜接,，存在“兩張皮”情況,；對(duì)同一定性標(biāo)題下反映的多個(gè)違規(guī)問(wèn)題，未針對(duì)每個(gè)問(wèn)題逐一提出審計(jì)處理意見(jiàn),；直接向被審計(jì)單位以外的其他第三方直接提出審計(jì)處理意見(jiàn),；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未嚴(yán)格依據(jù)中央兩辦規(guī)定及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力行使和責(zé)任履行情況界定責(zé)任；沒(méi)有針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提建議,，審計(jì)建議大而空,、“放之四海而皆準(zhǔn)”。

二,、防范質(zhì)量問(wèn)題和改進(jìn)工作的建議

（一）組織學(xué)習(xí)培訓(xùn),，編制質(zhì)量問(wèn)題整改清單。進(jìn)一步強(qiáng)化法治思維和法治理念,，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法及其實(shí)施條例,、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)署,、我廳相關(guān)質(zhì)量管控制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn),，熟練掌握各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管控規(guī)定和要求；梳理編制以往存在的質(zhì)量問(wèn)題整改清單,，明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),、整改措施和責(zé)任人員，對(duì)標(biāo)對(duì)表進(jìn)行整改,，避免質(zhì)量問(wèn)題再次發(fā)生,。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理，準(zhǔn)確認(rèn)定問(wèn)題,。審計(jì)質(zhì)量管控的重點(diǎn)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的學(xué)習(xí)討論和貫徹實(shí)施，靠實(shí)審計(jì)組每一位成員的事項(xiàng)審計(jì),、證據(jù)取得,、法規(guī)查找、審計(jì)記錄編制等責(zé)任,，有效管控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量,，確保審計(jì)查深查透、問(wèn)題認(rèn)定準(zhǔn)確,、違規(guī)事實(shí)“六要素”清晰,、法規(guī)引用適當(dāng)、處理意見(jiàn)適當(dāng),；立足被審計(jì)對(duì)象存在的違法違規(guī)問(wèn)題,，把問(wèn)題的“板子”打到被審計(jì)對(duì)象身上,，避免責(zé)任主體錯(cuò)位的問(wèn)題發(fā)生。

（三）靠實(shí)質(zhì)量責(zé)任,，認(rèn)真完成審核復(fù)核工作。審計(jì)組組長(zhǎng)是審計(jì)質(zhì)量的第一責(zé)任人,，要科學(xué)合理安排時(shí)間,，在審計(jì)組出點(diǎn)前完成審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的審核工作,，糾正由于審計(jì)人員不細(xì)心不認(rèn)真導(dǎo)致的“低層次”質(zhì)量問(wèn)題,；要梳理審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否全部完成，審核問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確,、證據(jù)是否充分,、法規(guī)是否適當(dāng),、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),，補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)證據(jù),，研究討論問(wèn)題認(rèn)定,、責(zé)任主體靠實(shí),、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定等重要事項(xiàng),，避免重大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生,。

（四）堅(jiān)持審計(jì)全過(guò)程“留痕”,，準(zhǔn)確記錄審計(jì)重要管理事項(xiàng)。準(zhǔn)確記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的重要事項(xiàng)，是審計(jì)工作全過(guò)程“留痕”的質(zhì)量要求,，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,。要認(rèn)真準(zhǔn)確地記錄審計(jì)實(shí)施方案的討論及調(diào)整、審計(jì)組報(bào)告的討論,、被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)的采納,、與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)等重要事項(xiàng)，確保審計(jì)實(shí)施各環(huán)節(jié)重點(diǎn)工作,、重要決定,、重大事項(xiàng)有據(jù)可查，確保審計(jì)工作經(jīng)得起歷史和人民的檢驗(yàn),。

（五）增強(qiáng)審計(jì)能力和文字功底,，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不但體現(xiàn)在文書格式,、文字水平上,，更重要的是體現(xiàn)在揭示重大違法違規(guī)問(wèn)題、促進(jìn)體制機(jī)制改進(jìn),、違法違紀(jì)問(wèn)題的責(zé)任追究、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢功能上,。要加大審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)鍛煉和重大項(xiàng)目歷練,，鼓勵(lì)青年審計(jì)人員積極參與大型審計(jì)項(xiàng)目，主動(dòng)參加審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐鍛煉,，迅速提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力；要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)國(guó)家重大決策部署的學(xué)習(xí)研究,，多崗位學(xué)習(xí)交流，促進(jìn)提高文字綜合能力,，提升審計(jì)專業(yè)素養(yǎng),，推動(dòng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量穩(wěn)步提升。（作者單位：甘肅審計(jì)廳法規(guī)審理處,，再此致謝！）