艾瑞咨詢發(fā)布的《2021年中國直播電商行業(yè)研究報告》顯示,，2020 年中國直播電商市場規(guī)模超1.2萬億元,，從業(yè)人數(shù)達(dá)到123.4萬人，預(yù)計2023年直播電商規(guī)模將超過4.9萬億元,。報告還指出,，直播電商在網(wǎng)絡(luò)購物零售市場的滲透率將由 2020年的10.6%提高到 2023年的24.3%。

經(jīng)過近年的迅猛發(fā)展,，網(wǎng)絡(luò)直播已成為不可忽視的中國經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài),，尤其是疫情“宅生活”更是為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了“催化劑”。越來越多的人成為“主播”,，從前期引流,、培養(yǎng)粉絲開始，往帶貨的目標(biāo)發(fā)展,。

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)如此熱火朝天的快速奔跑,，也必然給監(jiān)管帶來更大壓力。近兩年,，顯而易見的,，行業(yè)監(jiān)管不斷升級、合規(guī)要求日益嚴(yán)格,，有關(guān)法規(guī)政策正在不斷出臺,，但是整體而言，目前已施行的有關(guān)法律法規(guī)多數(shù)位階較低,、規(guī)則較為零散,、適用邊界及實踐應(yīng)用還待進(jìn)一步明確,，非專業(yè)人員統(tǒng)籌理解、從整體到細(xì)節(jié)的把握難度較高,。這也造成很多帶貨主播的行為處于“灰色地帶”而不自知,，廣告處罰、消費者賠償事件頻發(fā),，甚至有涉刑的案件不斷涌現(xiàn),，偷稅漏稅的巨額處罰更是屢見不鮮。

今年3月30日,，國家網(wǎng)信辦,、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)管總局三部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）,，更是提出加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播賬號注冊管理,、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播賬號分級分類管理、維護(hù)商家和消費者合法權(quán)益,、規(guī)范稅收服務(wù)和征繳,、打擊涉稅違法犯罪行為等內(nèi)容，切實推動網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范,，在規(guī)范中發(fā)展,。

《意見》中所載有的關(guān)于規(guī)范稅收服務(wù)和征繳的要求，炸出了主播們的辛酸淚：“網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)每半年向所在地省級網(wǎng)信部門,、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個人身份,、直播賬號、網(wǎng)絡(luò)昵稱,、取酬賬戶,、收入類型及營利情況等信息?！边@讓身處于“野蠻生長”期完全沒有稅務(wù)合規(guī)意識的主播們,、直播機(jī)構(gòu)們格外“頭痛”。

因此,，同時也鑒于近期越來越多的藝人們,、主播們向我們咨詢稅務(wù)合規(guī)問題，本文將就稅務(wù)合規(guī)專作討論,，以供參考,。

“野蠻生長”不必然意味著所結(jié)即是“惡果”，不能因為其發(fā)展環(huán)境和目前的反例就否認(rèn)整個行業(yè)對于個人和社會的裨益之處,。正如目前市面上的眾多科技第三方獨角獸平臺一般,，開展直播帶貨的團(tuán)隊目前在搶占市場份額過程中，也在沉沒大量的成本,。究其原因,，主播,、直播機(jī)構(gòu)等直播帶貨主體避稅的初衷在于：節(jié)約資金、增強(qiáng)競爭力,、擴(kuò)增社會利潤,。然而，無論出于何本意,，都應(yīng)在法律的框架內(nèi)行事,，否則后果很可能是在某個“提心吊膽”的日子，被主管部門查處并加以嚴(yán)格的高額罰款,，同時被行業(yè)協(xié)會,、直播平臺“拉黑”，不得再出現(xiàn)在直播屏幕中,。因此,，直播帶貨主體需要在現(xiàn)行法律框架下合法避稅，更何況,，實行合法的避稅本身也能借助法務(wù)與財務(wù)之手來進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo),、完善長遠(yuǎn)籌劃。

那么,，主播們一般怎么降低稅務(wù)成本的？

在平臺直播業(yè)務(wù)中,，主播的收入主要來自用戶打賞收入和帶貨的分成收入,，而這些收入的定性與《個人所得稅法》下的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得,、經(jīng)營所得等都可能產(chǎn)生交集,。因此，合規(guī)避稅的第一個難點便在于：區(qū)分工資薪金所得,、勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得的稅目定性,；而稅目的定性與厘清、規(guī)劃各主體之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系密不可分,，如：主播和平臺之間的法律關(guān)系（勞動法律關(guān)系或勞務(wù)法律關(guān)系）決定了主播所獲報酬是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,、按何種稅目繳稅。

一,、成立“工作室”

主播在個人避稅過程中,，常常以個人成立小微企業(yè)、個體工商戶或者個人獨資企業(yè),，也就是我們更常聽說的“藝人工作室”,。相較于個人直接繳納，以這類成規(guī)模的方式納稅在稅率上會有一定折扣,。比如國家稅務(wù)總局和財務(wù)部發(fā)布的最新政策,，自2022年4月1日至2022年12月31日,，小規(guī)模納稅人普票免征增值稅（僅限于增值稅）。

一般情況下,，只要交易真實,，轉(zhuǎn)換交易形式和收入類型，屬于納稅人的交易自由,，但是如果把握不好,，設(shè)立工作室也可能被認(rèn)為是“空殼”，反而帶來巨大的法律和稅務(wù)風(fēng)險,。畢竟,，對于濫用組織形式規(guī)避稅負(fù)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法反避稅,。目前在幾次通報的稅收行政處罰中,，將利用個人工作室把個人所得轉(zhuǎn)經(jīng)營所得的行為認(rèn)定為逃稅。但是,，其被處罰的關(guān)鍵原因并非網(wǎng)紅主播新設(shè)法人來避稅這一操作,，也即，開設(shè)個人獨資企業(yè)或者設(shè)立三方平臺等操作并不是應(yīng)然會受處罰,，而是其實際商事操作過程中過于魯莽而欠缺法律事實支撐,，也就是上面提到的，沒有真實的用工,。尤其是在開設(shè)個人獨資企業(yè)這個過程中,，若不能合法合規(guī)地控制和防范隱匿或者轉(zhuǎn)移收入、虛假交易等不法行為,，那么整個企業(yè)設(shè)立的行為均將變質(zhì),。

網(wǎng)絡(luò)主播通過設(shè)立個人獨資企業(yè)、個體工商戶,，將實質(zhì)為勞務(wù)報酬所得性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得,，是被認(rèn)為偷稅還是避稅，只在一線之間,。隨著目前直播行業(yè)的發(fā)展,，主播已經(jīng)不單單是承擔(dān)個人線上的直播服務(wù)，賣貨的過程中也會更深融入進(jìn)公司參與選品,、設(shè)計,、宣傳、研發(fā)等環(huán)節(jié)之中,，而如何將這些商業(yè)內(nèi)涵與主播所提供的個人服務(wù)進(jìn)行綁定,、統(tǒng)籌規(guī)劃、合規(guī)設(shè)計將是重中之重,。從專業(yè)的角度來看,，關(guān)于工作室“經(jīng)營所得”與個人“勞務(wù)報酬所得”的分界上至少需要把握：形式外觀,、基礎(chǔ)法律關(guān)系、是否持續(xù),、是否經(jīng)常,、是否勞資結(jié)合等方面，即便二者都系獨立勞務(wù)提供,。

二,、利用“稅收洼地”

這一方式是很多企業(yè)的首選。在經(jīng)濟(jì)特區(qū),、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn),、經(jīng)營,、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)，設(shè)立企業(yè)通常能夠享受較大比率政策上的稅收優(yōu)惠,。中小企業(yè)在選擇設(shè)立地點時,，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠,。尋找稅收洼地是直播行業(yè)公司尋找避稅的第一路徑,。

但是要注意，直播行業(yè)能否符合“高新”的要求,，還是要看“洼地”的屬地政策,。目前在實踐上，因為大部分網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)的公司并不具備“研發(fā)”的屬性和能力,，因此不宜認(rèn)定為“高新”,，但是不排除未來網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為新型技術(shù)行業(yè)被納入“洼地”白名單,。

三,、利用外資企業(yè)的稅收傾斜政策

考慮到我國對外商投資企業(yè)實行一定的稅收傾斜政策，在外商準(zhǔn)入的經(jīng)營范圍內(nèi)公司考慮由內(nèi)資企業(yè)向中外合資,、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡,，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法,。不過尋求該種方式,，若涉及到搭建境內(nèi)外企業(yè)管理架構(gòu)的，要注意不僅需要滿足資金出境時候的包括外管等多部門的審查和批準(zhǔn),，在資金回到境內(nèi)時候也必須符合國家的相關(guān)規(guī)定完成相應(yīng)的繳稅義務(wù),。由于所涉及的經(jīng)營模式、架構(gòu)設(shè)計較為復(fù)雜,，監(jiān)管多頭,，其中的法律風(fēng)險,、合規(guī)問題更是必須要嚴(yán)格把握的“專業(yè)活兒”、“精細(xì)活兒”,。

四,、其他財會處理的合規(guī)技巧

除以上外，企業(yè)合法避稅的方式已經(jīng)趨向成熟,，直播有關(guān)企業(yè)也可參照一般企業(yè)合法避稅的方式,。如：在合法交稅的前提下，提高壞賬準(zhǔn)備的提取比率減少利潤,、分?jǐn)傎M用,、合理提高職工福利也是公司在合法避稅中常用的方法。同樣地,，對于直播相關(guān)公司,，如果能做好這些財務(wù)會計工作，不失為有效的合法避稅招式和節(jié)稅技巧,。

在這些較為常用的節(jié)省稅收的方式中,，仍需要注意到在各個稅收籌劃細(xì)節(jié)中的合規(guī)設(shè)計和風(fēng)險管控，對于收入的實際數(shù)額,、對應(yīng)款項,、來源類型都必須要有嚴(yán)格的財務(wù)把控。

五,、靈活用工平臺

直播帶貨業(yè)務(wù)團(tuán)隊的中樞其實就是頭部主播,，更簡單說就是“網(wǎng)紅主播”。通過近期的稅務(wù)局行政處罰中可以看出,，網(wǎng)紅主播的個人收入占據(jù)團(tuán)隊中的較高比例,，同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點監(jiān)管對象。所以業(yè)務(wù)做大了,，就有更多避稅的需求了,，相應(yīng)的新模式也應(yīng)運而生。

頭部大主播們除了常用個人獨資企業(yè)平臺這種老方式來避稅,，目前還趨向于采用“靈活用工（Flexible Staffing）”的方式來進(jìn)行合理避稅,，即通過非雇傭關(guān)系將原有的工資成本轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營成本，并能獲得增值稅專票進(jìn)行稅務(wù)抵扣,，讓企業(yè)降低成本的同時間,，讓稅票合法合規(guī)?！秶叶悇?wù)總局對 十三屆全國人大三次會議第 8765 號建議的答復(fù)》中提到,，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判定。對這類具有經(jīng)營所得性質(zhì)的收入,，若符合簡便管理的條件,，也應(yīng)該適用核定征收方式課稅。

靈活用工對于像網(wǎng)紅主播這些類自由職業(yè)者來說是一個不錯的平臺,，利用自己的技術(shù)知識儲備獲取報酬,，對于公司來說，能有效的解決用人成本,，大大提供公司運轉(zhuǎn)效率,。靈活用工可以增加企業(yè)用工的靈活性和高性能，特別是當(dāng)企業(yè)面臨業(yè)務(wù)調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)重建時,，靈活用工可以使企業(yè)快速有效地完成轉(zhuǎn)型,，同時避免許多不必要的法律和勞動風(fēng)險。但是相對來說,，靈活用工平臺也有一些潛在問題：

（一）直播行業(yè)相關(guān)企業(yè)與主播交流延時導(dǎo)致管理困難

直播相關(guān)公司需要與主播交換意見和簽署合同,，過去的直接溝通在靈活用工模式下轉(zhuǎn)為了間接交流，必定會增加溝通上的成本,。

（二）資金結(jié)算缺乏保障

用工平臺在結(jié)算前首先需要公司提供相應(yīng)的名單和信息,，這使得過去簡單的財務(wù)操作變得冗余許多，匹配與最終結(jié)算之間也必然存在時間差,。

（三）法律關(guān)系定義不明

直播相關(guān)公司引入用工平臺與主播合作,，勞務(wù)關(guān)系從過去的“兩點一線”變?yōu)閺?fù)雜程度層級增加的“三角連線”。如果直播相關(guān)公司與主播對于直播內(nèi)容,、直播要求,、商業(yè)秘密、知識產(chǎn)權(quán)尚有其他爭議的話,，那糾紛的定性和處理將難以抽繭剝絲,。

（四）稅務(wù)處理過程中風(fēng)險大

透過之前稅務(wù)局對網(wǎng)紅主播的行政處罰書和通報中，會發(fā)現(xiàn)“靈活用工”亦存在較高法律風(fēng)險,，甚至可能會涉及刑事風(fēng)險,，如 被認(rèn)定為“虛開增值稅發(fā)票”。在目前的實際操作中,，得到委托代征稅的行政許可也并非易事,，切記需要提前核查靈活用工平臺的許可資質(zhì),。

靈活用工也要小心虛開發(fā)票變違法犯罪

通過虛開普通發(fā)票套取資金的“避稅”方法早不新鮮,，但是在“靈活”經(jīng)濟(jì)大行其道的背景下，這種違法現(xiàn)象更加凸顯,。其中在靈活用工平臺下,，虛開增值稅的違法風(fēng)險類型亦有以下幾種：

（一）資金回流引發(fā)虛開風(fēng)險

在網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)開展過程中，主播要求直播相關(guān)公司即時結(jié)算報酬，而直播相關(guān)公司則采取直接轉(zhuǎn)賬付款,。在這一過程中,，就存在直播相關(guān)公司向主播、向用工平臺重復(fù)付款這一情況,。賬務(wù)在合規(guī)操作中,，主播個人銀行卡的結(jié)算資金必須來自平臺。雖然公司的轉(zhuǎn)賬行為可被視為債務(wù)清償,，但這種表面上的“資金回流”極容易引發(fā)稅務(wù)監(jiān)測并認(rèn)定平臺無真實用工,，進(jìn)而認(rèn)定虛開增值稅發(fā)票。

（二）平臺與公司串通從事虛開風(fēng)險

舉例：直播相關(guān)公司與主播之間的勞務(wù)事項已經(jīng)完成,，直播相關(guān)公司亦已向主播個人支付了報酬,，但由于手頭缺少增值稅發(fā)票從而再尋求其他“無票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”。盡管有時是個人受到他人錯誤建議后的無奈之舉,，但這種行為定將被定性為惡劣的虛開增值稅發(fā)票行為,。

通過靈活用工模式代發(fā)工資的形式可以大大減少個稅壓力，但是一旦成為個別主體牟利的工具,，勢必會涉及虛開增值稅發(fā)票的違法違規(guī)風(fēng)險,。對于這點來說，主播和公司必須盡早合作排查,，并建立有效的風(fēng)險隔離和警報機(jī)制,。

不得不承認(rèn)的是，網(wǎng)絡(luò)直播新業(yè)態(tài)的稅收問題對傳統(tǒng)的稅收征管提出了許多挑戰(zhàn),，目前來看主要表現(xiàn)在:（1）經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得的界定標(biāo)準(zhǔn)不清晰,，對直播從業(yè)人員取得的各類收入的稅目定性模糊，節(jié)稅與避稅的界限模糊;（2）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)涉及多方主體,，法律關(guān)系與稅收扣繳義務(wù)主體的明確上,，非專業(yè)人士還有難度;（3）網(wǎng)絡(luò)直播的靈活就業(yè)人員多，加之平臺主播戶籍所在地和經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都希望擁有課稅權(quán),，管轄劃分并不清晰,、征稅判斷及執(zhí)法口徑往往也并不統(tǒng)一。

但究其根本,，合法合規(guī)是第一要務(wù),，實質(zhì)審查是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是借鑒一般企業(yè)內(nèi)部常用的避稅方式,，抑或是靈活用工平臺,，又或者是現(xiàn)在主播設(shè)立工作室等方式，都需要明確公司主體本身是否具有真正的實質(zhì)商業(yè)內(nèi)容,，并且需有合理商業(yè)目的,。當(dāng)然在最后還是需要明確,，避稅和逃稅有些時候就是一線之間的黑白兩面，在合理避稅過程中建議尋求專業(yè)法律建議,、早做規(guī)劃,，不要帶著僥幸心理，更不可逾越準(zhǔn)線,。企業(yè)及主播們應(yīng)事先做好規(guī)劃,、并在后續(xù)公司實際經(jīng)營過程中亦嚴(yán)格按照合規(guī)性要求來開展業(yè)務(wù)。