隨著春節(jié)腳步的臨近，很多企業(yè)開始舉辦各種年會(huì)活動(dòng),。名稱各異,，但是無非就是熱熱鬧鬧的慶祝和展望一下，慶祝過去一年取得的豐碩成果,，展望一下新的一年的美好前景等等,。

　　中國人，或者說中國企業(yè)家（老板）,，多數(shù)人是喜歡熱鬧的,，因此很多企業(yè)年會(huì)除了本單位職工外，還會(huì)邀請(qǐng)一些領(lǐng)導(dǎo),、客戶,、員工家屬以及助興的明星,、網(wǎng)紅、主持人等人員,，來了客人免不了還會(huì)有伴手禮，為調(diào)動(dòng)氣氛可能還有抽獎(jiǎng)環(huán)節(jié),，當(dāng)然還少不了讓大家“吃好喝好”……

　　參加年會(huì)的人高興了,，可是留下一堆為年會(huì)開支的票據(jù)，卻讓財(cái)務(wù)人員頭痛了…...

　　一,、網(wǎng)紅的勞務(wù)報(bào)酬支出該怎么處理,？

　　有些企業(yè)喜歡在年會(huì)上請(qǐng)一些明星、網(wǎng)紅等演職人員到場,，來增加企業(yè)的曝光率和對(duì)企業(yè)的關(guān)注度,。企業(yè)沒有專業(yè)主持人的，還有邀請(qǐng)專業(yè)支持人的,。

　　也有些企業(yè)喜歡請(qǐng)帥哥辣妹來點(diǎn)勁舞暖場,，有些會(huì)請(qǐng)舞獅隊(duì)來熱鬧，有的會(huì)請(qǐng)一些漂亮的禮儀小姐在現(xiàn)場服務(wù)等等,，反正只有你想不到的情況,，而沒有中國企業(yè)家做不到的事情。

　　對(duì)于邀請(qǐng)的這些人,，企業(yè)都是要支付報(bào)酬的,，而且有的還是天價(jià)。那么,，這些支出會(huì)涉及到哪些財(cái)稅問題呢,？

　　（一）稅務(wù)處理

　　1.個(gè)人所得稅問題

　　邀請(qǐng)的這些人,，如果對(duì)方是以個(gè)人名義承接的業(yè)務(wù),，而不是以公司或工作室之類企業(yè)組織（以下簡稱單位）承接業(yè)務(wù)，那么就要涉及到個(gè)人所得稅問題,。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,，網(wǎng)紅或演職人員、主持人,、禮儀小姐等個(gè)人直接從企業(yè)取得報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”,，企業(yè)在支付報(bào)酬應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅；如果對(duì)方是以單位名義承接業(yè)務(wù)的,，對(duì)方應(yīng)提供發(fā)票,，企業(yè)在支付時(shí)不需要扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.發(fā)票與增值稅及附加稅費(fèi)問題

　　單位承接業(yè)務(wù)：必須要求對(duì)方提供發(fā)票,，否則將影響企業(yè)所得稅稅前扣除,，年報(bào)時(shí)調(diào)增補(bǔ)稅。

　　個(gè)人承接業(yè)務(wù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱28號(hào)公告）及增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定,，金額超過500元的,，應(yīng)提供稅務(wù)局代開的發(fā)票；沒有超過500元的,，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息。如果對(duì)方?jīng)]有提供發(fā)票的,，應(yīng)在支付報(bào)酬的時(shí)候扣繳增值稅及附加稅費(fèi),，然后到稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)繳納。

　　3.支付個(gè)人的報(bào)酬是不含稅的咋辦,？

　　有些老板比較豪爽,，尤其是見到一些美女明星或美女網(wǎng)紅，大手一揮直接就讓財(cái)務(wù)人員把錢支付給對(duì)方了,，也不管啥稅或發(fā)票之類的問題,。財(cái)務(wù)人員能怎么辦？只有支付唄,，總不能讓老板下不了臺(tái)吧,。

　　類似這種情況，支付的報(bào)酬就屬于不含稅的,。前面已經(jīng)講了,，個(gè)人勞務(wù)涉及到個(gè)人所得稅和增值稅及附加稅費(fèi)，如果是不含稅金額,，企業(yè)還必須換算為含稅金額,，然后再計(jì)算增值稅及附加稅費(fèi),、個(gè)人所得稅。

　　舉個(gè)栗子：

　　【案例】甲公司邀請(qǐng)了網(wǎng)紅李某參加公司年會(huì),，支付了100萬元的出場費(fèi),。雙方談妥這100萬元是不含稅金額，甲公司必須在年會(huì)開始前3天將該筆報(bào)酬涉及到完稅憑證出示給張某,，否則李某將拒絕出席年會(huì)活動(dòng),，并對(duì)甲公司使用李某肖像的年會(huì)海報(bào)進(jìn)行索賠。

　　假定出場費(fèi)的增值稅按照3%代扣代繳,，附加稅費(fèi)按照實(shí)際繳納的增值稅的10%代扣代繳,。

　　【解析】由于稅后金額高達(dá)100萬,，適用稅率為最高檔的40%，速算扣除數(shù)為7000,。

　　我們李某包含增值稅的含稅收入為A,，則有：

　　不含增值稅收入：A/1.03

　　增值稅及附加稅費(fèi)：

　　A×3%×1.1/1.03

　　A-A×3%×1.1/1.03-((A/1.03)×(1-20%)×40%-7000.00)=1000000

　　解方程式得出：

　　A=1,510,768.09元

　　應(yīng)代扣代繳的增值稅

　　=1,510,768.09×3%/(1+3%)=44,002.95元；

　　應(yīng)代扣代繳的附加稅費(fèi)

　　=44,002.95×10%=4,400.30元

　　應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

　　=(1,510,768.09/(1+3%))×(1-20%)×40%-7000.00=462,364.84元

　　倒算出來的增值稅應(yīng)申報(bào)收入金額

　　=1510768.09-44002.95=1466765.14元?

　　倒算出來的個(gè)人所得稅應(yīng)申報(bào)收入金額

　　=1000000+462364.84=1462364.84元

　　4.企業(yè)所得稅

　　對(duì)于【案例】支付出場費(fèi),，可以認(rèn)為是企業(yè)為了提高企業(yè)知名度而做的宣傳,，因此可以“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”在稅前扣除。畢竟,，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)紅時(shí)代，部分股票因網(wǎng)紅直播賣貨而漲停,，很多股票蹭上了網(wǎng)紅概念而連續(xù)漲停,。所以，企業(yè)如果能請(qǐng)到網(wǎng)紅參加年會(huì),，絕對(duì)可算成是“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的,。

　　但是，也有人會(huì)說年會(huì)那就是為了員工樂呵一番,，應(yīng)該以“職工福利費(fèi)支出”進(jìn)行稅前扣除,。確實(shí)，如果請(qǐng)的是一些不知名的,，確實(shí)也只能讓員工樂呵一番,，對(duì)宣傳并無多大幫助。

　　對(duì)于上述兩種意見,，都有其合理的一面,，因此也容易引起稅務(wù)爭議。筆者的意見是看偏向哪方面多一點(diǎn),，請(qǐng)明星影響到肯定是對(duì)企業(yè)宣傳有幫助的,；請(qǐng)帥哥辣妹現(xiàn)場勁舞暖場，員工樂呵的成分更多,。

　　因此,，不能“一刀切”，建議企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下按照對(duì)企業(yè)最有利的辦法處理,。

　?。ǘ?huì)計(jì)處理

　　對(duì)于前述的企業(yè)邀請(qǐng)演職人員等支出,，會(huì)計(jì)處理該計(jì)入什么科目呢,？實(shí)際上也就是企業(yè)所得稅的處理問題,。

　　假設(shè)經(jīng)過審慎判斷,，覺得【案例-1】出場費(fèi)對(duì)業(yè)務(wù)宣傳更多一點(diǎn)，則應(yīng)：

　　借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1,510,768.09元

　　貸：銀行存款1,000,000.00元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅462,364.84元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅44,002.95元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅費(fèi)4,400.30元

　　二,、伴手禮的財(cái)稅處理

　　伴手禮和現(xiàn)場抽獎(jiǎng)的實(shí)物獎(jiǎng)品（以下統(tǒng)稱伴手禮）,，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等問題,。

　?。ㄒ唬┒悇?wù)處理

　　1.增值稅

　　由于禮品來源不同，涉及的增值稅問題也不同,。

　　禮品來源可以分為自制,、委托加工和外購。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人,，以及將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售,。將外購貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，則是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　因此,，對(duì)于伴手禮的增值稅處理，我們既需要區(qū)分來源,，也要區(qū)分領(lǐng)取人的身份,。

　　對(duì)于員工領(lǐng)取的伴手禮，如果是自產(chǎn)或委托加工的,，則應(yīng)視同銷售處理,；如果是外購貨物，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　對(duì)于員工以外人員領(lǐng)取的伴手禮,，統(tǒng)一按照視同銷售處理。因此,，對(duì)于伴手禮的采購,，需要盡可能的索取增值稅專用發(fā)票。

　　2.企業(yè)所得稅

　　有人說,，只要在禮品上印上企業(yè)LOGO就是“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”,。其實(shí)，這句話是有極大的風(fēng)險(xiǎn)的,，因?yàn)椤皹I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中贈(zèng)送禮品一般都是針對(duì)不特定的人群,，你年會(huì)的伴手禮是能隨便送人嗎,？

　　其實(shí)，年會(huì)伴手禮,，員工的就是集體福利,，按“職工福利費(fèi)支出”處理；外部人員參加企業(yè)年會(huì),，主要還是為了聯(lián)絡(luò)雙方的感情的,，因此按“交際應(yīng)酬費(fèi)”處理更合適,。

　　3.個(gè)人所得稅

　　伴手禮雖然是實(shí)物,，也是有個(gè)人所得稅的,。

　　員工就不用講,，應(yīng)并入當(dāng)月“工資薪金”合并計(jì)稅。

　　員工以外人員的伴手禮,，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào),，以下簡稱74號(hào)公告）規(guī)定，應(yīng)按照“偶然所得”計(jì)稅,。

　?。ǘ?huì)計(jì)處理

　　前面分析了稅務(wù)處理，會(huì)計(jì)處理就簡單,，直接看栗子,。

　　【案例-2】甲公司為年會(huì)訂購了一批伴手禮，共計(jì)1000份,，不含稅單價(jià)500元,，合計(jì)價(jià)款565000.00元。供應(yīng)商開具了增值稅專用發(fā)票,，已經(jīng)支付貨款,。

　　年會(huì)時(shí)，共有員工領(lǐng)取了900份伴手禮,，外部來賓領(lǐng)取了100份伴手禮,。

　　【解析】購進(jìn)時(shí)：

　　借：庫存商品  500000.00 

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  65000.00 

　　貸：銀行存款  565000.00 

　　年會(huì)發(fā)放：

　　（1）外部人員領(lǐng)取

　　借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)  67800.00

　　貸：庫存商品  50000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  6500.00 

　　應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅  11300.00

　?。?）員工領(lǐng)取

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)/非貨幣福利  508500.00

　　貸：庫存商品  450000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  58500.00

　　另外,，對(duì)于員工領(lǐng)取的實(shí)物還應(yīng)與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　三,、年會(huì)抽獎(jiǎng)或頒獎(jiǎng)

　　很多企業(yè)利用年會(huì)的機(jī)會(huì),，一般會(huì)對(duì)上年度的工作進(jìn)行總結(jié),，自然會(huì)對(duì)有優(yōu)秀者頒獎(jiǎng)，同時(shí)為調(diào)動(dòng)年會(huì)氣氛也會(huì)有各種花樣的抽獎(jiǎng),。

　?。ㄒ唬?duì)員工的頒獎(jiǎng)

　　對(duì)員工的頒獎(jiǎng)，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物（或服務(wù)）,，對(duì)員工來講,，都屬于“工資薪金”收入范疇。因此,，會(huì)計(jì)處理計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”,，企業(yè)所得稅也可以按照“職工薪酬”進(jìn)行稅前扣除；如果是外購的貨物或服務(wù),，企業(yè)所得稅還需要視同銷售處理,，增值稅則是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.現(xiàn)金頒獎(jiǎng)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

　　2.外購實(shí)物（服務(wù)）頒獎(jiǎng)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)所得稅處理時(shí),，對(duì)外購貨物（服務(wù)）用于員工頒獎(jiǎng)需要做視同銷售調(diào)整,。

　　3.自產(chǎn)或委托加工貨物用于頒獎(jiǎng)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：產(chǎn)成品

　　說明：上述3種情況,，員工在年會(huì)現(xiàn)場領(lǐng)取的現(xiàn)金或?qū)嵨铮ǚ?wù)）獎(jiǎng)勵(lì)都是稅后金額,，需要換算為不含稅金額和當(dāng)月工資薪金合并后進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，并從工資中補(bǔ)扣個(gè)稅,。

　?。ǘ┠陼?huì)現(xiàn)場抽獎(jiǎng)

　　抽獎(jiǎng)歷來是很多企業(yè)年會(huì)的重頭戲，很容易把年會(huì)氣氛推向高潮,。

　　中獎(jiǎng)的結(jié)果是偶然,，是不是所有中獎(jiǎng)都是按照“偶然所得”來計(jì)算個(gè)人所得稅呢？

　　按照74號(hào)公告規(guī)定,，只有是單位以外的人員才會(huì)算“偶然所得”,，企業(yè)職工中獎(jiǎng)還是只能算“工資薪金所得”，二者不能混淆,。

　　如果你非常幸運(yùn)抽中的特等獎(jiǎng)“免裁券”呢,？呵呵，恭喜,，你根本不用為此“特等獎(jiǎng)”交一分錢的稅,！也不用做任何會(huì)計(jì)處理！

　　四,、場地費(fèi)用和吃喝費(fèi)用的財(cái)稅處理

　　年會(huì)肯定是需要會(huì)場,，同時(shí)也會(huì)大吃大喝一番的。這場地費(fèi)用和吃喝費(fèi)用處理,，可是有技巧的,，既不能全部開成場地費(fèi)用,，也不能全部開成餐飲費(fèi)用，二者應(yīng)該按照實(shí)際情況分別開具,。

　　年會(huì)也是會(huì)議,，會(huì)議發(fā)生的當(dāng)然是會(huì)議費(fèi)。但是,，想辦年會(huì)開支全部作為“會(huì)議費(fèi)”在稅前扣除是不現(xiàn)實(shí)的,。因此，只有通過化整為零的形式,，盡可能將場地費(fèi)用單獨(dú)開具發(fā)票,，以便能通過“會(huì)議費(fèi)”進(jìn)行稅前扣除。剩下的吃喝費(fèi)用或者娛樂費(fèi)用還是老實(shí)開具吧,。但是,，吃喝費(fèi)用或娛樂費(fèi)用，既不能全部作為“職工福利費(fèi)”處理,，也不能全部作為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”處理,，二者應(yīng)按照實(shí)際到場人數(shù)比例進(jìn)行分配。

　　如果企業(yè)有場地,，老板喜歡玩點(diǎn)壩壩宴或烤全羊的,，企業(yè)自己廚師或請(qǐng)廚師做菜的，所采購菜品的開支完全可以按企業(yè)內(nèi)部食堂開支處理,。

　　吃吃喝喝，不可具體量化,，所以暫時(shí)不用擔(dān)心還有個(gè)人所得稅的問題,。但是，年會(huì)中發(fā)生的餐飲和娛樂服務(wù),，是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,。

　　年會(huì)中涉及到財(cái)稅問題，大概也就這么多吧,！如果還有不懂的,，可以持續(xù)關(guān)注本公眾號(hào)，這里會(huì)有稅務(wù)相關(guān)分享,，絕對(duì)能幫助到你,。

　　你們公司的年會(huì)獎(jiǎng)品是什么呢?

　　你抽到自己心儀的年會(huì)獎(jiǎng)品了嗎？

　　歡迎留言和大家一起分享

　　說明：

　　文章中關(guān)于外部人員伴手禮或抽獎(jiǎng),，應(yīng)按照'偶然所得’申報(bào)個(gè)人所得稅,。

　　有人擔(dān)心，沒有這些人員的身份證號(hào)碼,，怎么能申報(bào)呢,？——作者是不是只是敲敲鍵盤,，說的是理論而無法實(shí)際操作呢？

　　其實(shí)啊,，人家稅務(wù)總局早就給大家考慮好了,，知道企業(yè)在這類活動(dòng)中可能得不到對(duì)方的身份證號(hào)碼，所以最新版的《自然人電子稅務(wù)局——扣繳客戶端操作手冊(cè)》中關(guān)于“偶然所得”中已經(jīng)說明：

　　選擇“匯總申報(bào)”時(shí),，姓名,、身份證號(hào)碼和證照類型都為空，不可修改,。

　　怎么才能實(shí)現(xiàn)上述操作呢,？需要你先執(zhí)行下步：

　　若需要匯總申報(bào)時(shí)，先到稅務(wù)大廳通過【扣繳匯總申報(bào)設(shè)置】模塊,，按所得項(xiàng)目開通匯總申報(bào),。

　　所以，各位讀者,，請(qǐng)不要擔(dān)心本人的文章只是理論,。本人從事一線工作快接近30年了，深深明白理論與實(shí)操結(jié)合的重要性,。

　　當(dāng)然,，本人非常歡迎各位讀者提出各種疑問和質(zhì)疑，通過探討可以加深理解,。由于本人的文章基本上都是本人親自一字一字敲出來的并且親自排版編輯,，出現(xiàn)文字錯(cuò)誤（主要是拼音輸入法惹的禍），或者遺漏點(diǎn)什么,，是在所難免,，所以特別希望各位讀者指出。