權(quán)益法核算下“先回本后分利”，A公司該如何調(diào)整報表,？

文/蔣玉芳

筆者《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個稅》一書出版以來,， 結(jié)識了很多財稅同行、朋友,，時不時在公眾號“稅和湛藍(lán)”有私信或留言,，提出一些業(yè)務(wù)問題來咨詢、來探討,。三人行,，必有我?guī)煟屛沂芤婧芏?img doc360img-src='http://image109.360doc.com/DownloadImg/2022/05/2800/245780983_2_20220528121832817.png' data-ratio="1" data-type="png" data-w="20" style="display:inline-block;width:20px;vertical-align:text-bottom;" src="http://image109.360doc.com/DownloadImg/2022/05/2800/245780983_2_20220528121832817.png">

      14號發(fā)出【 “先回本后分利”，A公司該如何調(diào)整報表,？】一文后,，有財稅朋友留言提出問題，現(xiàn)補(bǔ)充遺漏信息資料后,，仍以利潤表數(shù)據(jù)為例,，重新整理發(fā)出，以方便閱讀,。

按照慣例,，我們分步分析 A公司投資甲合伙企業(yè)取得的所得：

2020年，A公司按照權(quán)益法核算,，會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整  2780171.58

      貸：投資收益    2780171.58   【 即7088657.77×39.22%】

      即會計(jì)上核算的“投資收益”為 2780171.58,，

     稅法上,，A公司取得“投資收益” ：2383265.18元【即（7088657.77-1012000）×39.22%】

    所以，A公司填報  Ａ１０５０００ 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表時,，需要調(diào)減金額（ 應(yīng)納稅所得額）396906.4元（見表1）,。

表1：            Ａ１０５０００ 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 (部分)     單位：元

    2021年,，A公司按照權(quán)益法核算,，會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整  12943494.19  
      貸：投資收益   12943494.19，【 即33002279.93×39.22%】

    甲合伙企業(yè)向合伙人進(jìn)行分配,，A公司取得股利18,479,201.28元,，按照雙方約定先回本后分利。所以,，本次分配股利,，A公司按照收回本金處理，收到分配時：

借：銀行存款   18,479,201.28   
      貸：長期股權(quán)投資—投資成本    18,479,201.28

     因此,，A公司會計(jì)上核算的“投資收益”為12943494.19,，

              稅法，A公司應(yīng)取得“投資收益” ：97600.02元【即（33002279.93-32753427.25）×39.22%=97600.02】

     那么,，A公司填報  Ａ１０５０００ 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表時,，需要調(diào)減金額（ 應(yīng)納稅所得額）12845894.17 【即  12943494.19-97600.02=12845894.17】（見表2）。

表2：            Ａ１０５０００ 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 (部分)     單位：元