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關(guān)于稅收,，有人形象的作出比喻：“稅?！?。 展望稅海,，只要“合伙企業(yè)”夾雜在納稅人之間一出現(xiàn)，那便熱鬧了,。而不平靜之中爭議或者糾結(jié)最多的是所得稅征收的“穿透”,，根源是這里的“穿透”含義是什么,？即具體“穿透”什么,？“穿透”所得的性質(zhì)？“穿透”主體身份,？還是“穿透”稅收政策,？ 關(guān)于此話題，筆者在2021年11月出版的《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個稅》一書中,，多處從政策原理角度有分析交代,，尤其在專題三十及專題拓展部分以圖表形式，結(jié)合金三系統(tǒng)進行了解析總結(jié),，有興趣的財稅朋友可以參考閱讀【注：天貓,、京東、當當,、淘寶等網(wǎng)站正在銷售中......】
《民法典》的頒布和實施,，明確了合伙企業(yè)在內(nèi)的非法人組織的法律地位?！睹穹ǖ洹芬?guī)定的市場主體有三類,，具體是自然人，法人,、非法人組織,。根據(jù)《中華人民共和國民法典總則編理解與適用》（最高人民法院民法典貫徹實施工作領(lǐng)導小組 主編）的解釋，自然人包括個人和兩戶（個體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶）,；非法人組織包括個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)以及專業(yè)服務機構(gòu)。所以,，個人和合伙企業(yè)分屬不同的兩類市場主體,。 梳理我國的個人所得稅法，關(guān)于經(jīng)營所得的核算主體和納稅主體,，即個體工商戶、 個人獨資企業(yè),、 合伙企業(yè),、 個人 (即業(yè)主、 投資者,、 個人合伙人) 以及承包承租經(jīng)營者,， 概念界限很清晰，前三者只是核算主體,， 而納稅主體是個人 (包括承包承租經(jīng)營者,，個人所得稅法中的“個人”與《民法典》規(guī)定的“個人”含義一致，這一點具有前瞻性，值得肯定）,。 具體到合伙企業(yè),，企業(yè)層面核算的應納稅所得額【包括企業(yè)分配給合伙人個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)】以及合伙企業(yè)對外投資分回的、不并入合伙企業(yè)收入,、而單獨作為合伙人個人取得的利息,、股息、紅利所得,，所得性質(zhì)都是“穿透”的,，從合伙企業(yè)“穿透”到合伙人。 但是,，關(guān)于“主體身份”和“稅收政策”是否可以“穿透”,？ 筆者認為，國家出臺一項稅收政策,，一般都有背景,，要么是針對一類主體，要么針對一個行業(yè),，或者相結(jié)合,，以實現(xiàn)鼓勵發(fā)展或者刺激行業(yè)投資等等。作為投資者,，可以選擇有利的主體身份,、行業(yè)去享受政策，但是不可能倒過來讓政策"穿透"合伙企業(yè)“去找”符合政策的主體,，等等,。所以，針對個人的稅收政策,，合伙企業(yè)就不能適用,，除非稅法作出例外規(guī)定。 但實務中,，一部分財務人員甚至稅務人員不了解“穿透”的含義,，遇上合伙企業(yè)就想到穿透。比如,，居民企業(yè)通過合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益是否也免征企業(yè)所得稅（這里的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）,；再比如非上市公司實施股權(quán)激勵計劃,，符合條件的激勵對象可以享受個稅遞延納稅政策。而通過持股平臺（合伙企業(yè)）間接持股,，也認為應該可以享受遞延納稅政策,。 事實上,，在實務中確實有合伙持股平臺完成了遞延納稅備案。此類稅務風險,，征納雙方都應該關(guān)注,。
而姜新錄老師整理在公眾號“隴上稅語”的案例【案例兩則：合伙企業(yè)自然人合伙人享受股息紅利差別化政策】，從另一側(cè)面反映出財,、稅,、法專業(yè)人員對合伙企業(yè)“穿透” 理解的誤差及現(xiàn)狀。 兩則案例找其一（菲鵬生物）詳看,，發(fā)行人IPO的公開資料顯示,，菲鵬生物的合伙企業(yè)股東百奧科技，作為自然人合伙的合伙企業(yè),，共三次收到發(fā)行人的分紅（2018年,、2019年、2020年）,，對其中涉及的個人所得稅,，均參照適用《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2015]101號）繳納了個人所得稅。尤其因考慮到截至該次利潤分配股權(quán)登記日,，百奧科技持有發(fā)行人股份期限已超過 1 年,，自然人合伙人又享受了免征個人所得稅的政策。 這樣的參照適用是否符合稅收政策,？ 財稅【2015】101號規(guī)定,，個人取得上市公司股息紅利差別化計征個人所得稅。同時也明確了,，個人從全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化個人所得稅政策,，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。很明確,，股息紅利差別化稅收政策適用對象是個人,，不是合伙企業(yè)。 但有意思的是,，不論發(fā)行人的招股說明書,、保薦機構(gòu)保薦書，還是律所的法律意見書等,，均未提及百奧科技自然人合伙人如此操作享受稅收政策的風險,。
兩則案例，因為同樣的原因,，有更多值得探究的地方： 《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號 ）規(guī)定：（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵,，符合規(guī)定條件的,，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策,，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額,，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。 (五) 全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行,。 同樣,， 財稅【2016】101號適用對象是個人。 案例中兩發(fā)行人激勵對象選擇合伙企業(yè)持股平臺間接持股方式,，不符合個人所得稅遞延納稅政策,，也無法完成遞延納稅備案【詳情參閱《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個稅》第三章 四 綜合類稅務風險（一）合伙制員工持股平臺】。 那么,，首先,，行權(quán)時是否按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅,？發(fā)行人是否履行代扣代繳義務,？ 其次，百奧科技【系發(fā)行人員工持股平臺,，指天津百奧科技合伙企業(yè)（有限合伙）,，曾用名“日照百奧生物科技合伙企業(yè)（有限合伙）”、“日照百奧股權(quán)投資管理合伙企業(yè)（有限合伙）”,、“日照百奧股權(quán)投資基金中心（有限合伙）”,、“寧波百奧投資管理中心（有限合伙）”、“深圳市百奧投資管理中心（有限合伙）”】遷移多地,，是否在“洼地”被實行了核定征收,？ 這皆是一套路數(shù)！有興趣的財稅朋友可繼續(xù)探究.....
1、實務︱關(guān)于非上市公司股權(quán)激勵個稅,，這個觀點應該是錯誤的,！ 2,、體外向骨干員工發(fā)放薪酬補貼等，補稅1365萬,、滯納金491萬 |
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