很多財(cái)務(wù)人員對(duì)于“差額征稅”和“差額開票”傻傻分不清楚，尤其是建筑行業(yè)下簡易計(jì)稅與差額征稅并存時(shí),，對(duì)增值稅的計(jì)算,、開票和賬務(wù)處理更是一頭霧水。因此筆者根據(jù)日常答疑問題,，匯總整理了簡易計(jì)稅下采取差額征稅時(shí),，令財(cái)務(wù)人員經(jīng)常頭疼的問題：

問題1：建筑行業(yè)在什么情況下可以采用差額征稅,？

答：在增值稅稅制下,，建筑行業(yè)只有在預(yù)交增值稅和簡易計(jì)稅的情況下才會(huì)涉及差額征稅的問題,。

1. 預(yù)交增值稅

提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳增值稅的，以總分包差作為預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)：

一般計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/1.09×2%

簡易計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/1.03×3%

2. 選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅

通常而言,，老項(xiàng)目（即2016年4月30日之前的建筑項(xiàng)目）,、清包工和甲供工程等可以選擇簡易計(jì)稅辦法（其中，特殊甲供應(yīng)當(dāng)使用簡易計(jì)稅辦法）,。

（1）一般納稅人選用或者適用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/1.03×3%

（2）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)

應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/1.03×3%

注：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)》規(guī)定,，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在異地提供建筑服務(wù)的,，暫停預(yù)繳增值稅,。

問題2：建筑行業(yè)差額征稅時(shí)可以差額開票嗎？

答：不可以,。建筑行業(yè)選擇簡易計(jì)稅的同時(shí),，又符合差額征稅的，建筑方需采用全額開票差額征稅的方式,，向業(yè)主提供全額發(fā)票,，總包需要向分包方收取全額發(fā)票。

問題3：建筑公司,，簡易計(jì)稅的同時(shí)又符合差額征稅的,，如何財(cái)務(wù)處理？

答：

建筑公司給業(yè)主開票時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅

建筑公司收到分包開票：

借：工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

實(shí)質(zhì)上,，是按照應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅的差額來繳納稅款,。

問題4：建筑行業(yè)簡易計(jì)稅且差額征稅時(shí)，如何申報(bào)增值稅,？

答：由于建筑行業(yè)簡易計(jì)稅且差額征稅時(shí)開具的是全額發(fā)票,，因此在申報(bào)增值稅時(shí)，就需要利用增值稅納稅申報(bào)表（附表一和附表三）進(jìn)行調(diào)整,。

增值稅申報(bào)表附表一

增值稅申報(bào)表附表三

兩表之間的勾稽關(guān)系：

1. 附表一中“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)附表三中“本期服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”；

2. 附表一中“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”對(duì)應(yīng)附表三中“本期實(shí)際扣除金額”,。