[備注：適用于個(gè)人提供勞務(wù)的“固定基地Fixed Base”(OECD范本已刪除 ),，與'常設(shè)機(jī)構(gòu)'的判定標(biāo)準(zhǔn)和征稅原理相似,，故僅以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為例展開說明]。

'常設(shè)機(jī)構(gòu)'的概念主要用于確定締約一方企業(yè)在締約另一方取得利潤的征稅權(quán)劃分,。稅收協(xié)定約定締約另一方不得對(duì)締約一方企業(yè)的利潤征稅,，除非締約一方企業(yè)通過其設(shè)在締約另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)。理解稅收協(xié)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)定時(shí),，需要重點(diǎn)把握常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn),、常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則、實(shí)際聯(lián)系原則/引力原則等三項(xiàng)核心內(nèi)容,。

'常設(shè)機(jī)構(gòu)'是稅收協(xié)定用語,，是指締約一方企業(yè)在締約另一方取得經(jīng)營利潤的相對(duì)固定的一個(gè)營業(yè)場(chǎng)所。通常情況下,，構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的“營業(yè)場(chǎng)所”需具備以下特點(diǎn)：

（一）,、是實(shí)質(zhì)存在的。沒有規(guī)?；蚍秶系南拗?，只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場(chǎng)所,，例如,，機(jī)器,、倉庫、攤位等,；不論是企業(yè)自有的,，還是租用的；也不管房屋,、場(chǎng)地,、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于其他活動(dòng)；

（二）,、是相對(duì)固定的,，并且在時(shí)間上具有一定的持久性而不是臨時(shí)的。固定的營業(yè)場(chǎng)所包括締約一方企業(yè)在締約另一方從事經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的辦事處,、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所,，也包括為締約一方企業(yè)提供服務(wù)而在締約另一方使用的辦公室或其他類似的設(shè)施，如在某酒店長期租用的房間,；

（三）,、全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。如果締約一方企業(yè)通過在締約另一方的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在締約另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng),，則應(yīng)判定其只有單一“常設(shè)機(jī)構(gòu)”存在,，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤歸屬于該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。如果締約一方企業(yè)在締約另一方不同地點(diǎn)直接從事營業(yè)活動(dòng),，則該企業(yè)有可能在締約另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。

根據(jù)稅收協(xié)定范本“常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義及判定標(biāo)準(zhǔn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)分為一般機(jī)構(gòu)場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu),、承包工程型常設(shè)機(jī)構(gòu),、提供勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)以及代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：

（一）管理場(chǎng)所,；

（二）分支機(jī)構(gòu)；

（三）辦事處,；

（四）工廠,；

（五）作業(yè)場(chǎng)所;

（六）礦場(chǎng)、油井或氣井,、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所,。

例外情形，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括： 

（一）專為儲(chǔ)存,、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施,； 

（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

 （三）專為由另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存,； 

（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品,，或者搜集信息的7目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所； 

（五）專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所,； 

（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的任意結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所,，前提是上述活動(dòng)，或在第（六）項(xiàng)的情況下,，通過固定營業(yè)場(chǎng)所開展的整體活動(dòng),，屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書條文解釋>的通知》（國稅發(fā)[2010]75號(hào),，以下簡稱國稅發(fā)[2010]75號(hào)）等相關(guān)規(guī)范性文件對(duì)我國簽署的稅收協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的含義進(jìn)一步加以解釋：

（一）、“管理場(chǎng)所”是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所,，不同于總機(jī)構(gòu),，也不同于作為判定居民公司標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”；

（二）,、“礦場(chǎng),、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所”是指經(jīng)過投資,，擁有開采經(jīng)營權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益,，并從事生產(chǎn)經(jīng)營的場(chǎng)所,。為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè),，需按照工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

對(duì)于例外情形,，如果締約一方企業(yè)在締約另一方僅由于倉儲(chǔ),、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所,，不應(yīng)被認(rèn)定為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。從事“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的場(chǎng)所通常具備以下特點(diǎn)：

（一）、該場(chǎng)所不獨(dú)立從事經(jīng)營活動(dòng),，并其活動(dòng)也不構(gòu)成企業(yè)整體活動(dòng)基本的或重要的組成部分,；

（二）、該場(chǎng)所進(jìn)行列舉的活動(dòng)時(shí),，僅為本企業(yè)服務(wù),，不為其他企業(yè)服務(wù)；

（三）,、該場(chǎng)所的職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù),，且不起直接營利作用。

但是，如果某固定場(chǎng)所既從事不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng),，也從事構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的活動(dòng),，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅,。例如,，企業(yè)用于交付貨物的倉庫同時(shí)也兼營商品銷售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅,。

百家財(cái)稅解讀：結(jié)合我國《稅務(wù)登記管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,，一般機(jī)構(gòu)場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)等）應(yīng)辦理稅務(wù)登記,。

締約一方企業(yè)在締約另一方的建筑工地、建筑或安裝工程,，但僅以該工地或工程持續(xù)超過**個(gè)月的為限（如183天或6個(gè)月等）,，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

聯(lián)合國范本還包括：“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”（備注：較OECD范本更側(cè)重維護(hù)東道國稅收權(quán)益）,。

對(duì)于工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，我國國內(nèi)法（國稅發(fā)[2010]75號(hào)等規(guī)范性文件）列舉了如下判定要點(diǎn)：

（一）,、確定工程活動(dòng)的起止日期,，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算,。

（二）,、發(fā)生在中國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目（不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目；一般來說,，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）,，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算,。

（三）,、如發(fā)生分包或轉(zhuǎn)包的：分包方施工時(shí)間應(yīng)算作總包商的施工時(shí)間。分包商按其施工時(shí)間單獨(dú)判定其是否構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”構(gòu),。

百家財(cái)稅解讀：根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號(hào)）規(guī)定,，工程承包型常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)辦理稅務(wù)登記。

締約一方企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員到締約另一方提供勞務(wù),，包括咨詢勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在締約國一方有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何 12個(gè)月內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過183天的,，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。

未能符合一般機(jī)構(gòu)場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)、承包工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的,，如非居民企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員到締約另一方提供勞務(wù)活動(dòng)持續(xù)時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

對(duì)于提供勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn),，我國國內(nèi)法（國稅發(fā)[2010]75號(hào)等規(guī)范性文件）列舉了如下判定要點(diǎn)：

（一）,、所稱的勞務(wù)活動(dòng)，指從事工程,、技術(shù),、管理、設(shè)計(jì),、培訓(xùn),、咨詢等專業(yè)服務(wù)活動(dòng)。例如：對(duì)工程作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施提供技術(shù)指導(dǎo),、協(xié)助,、咨詢等服務(wù)（不負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)）；對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的使用和改革,、經(jīng)營管理的改進(jìn),、項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供的服務(wù)；在企業(yè)經(jīng)營,、管理等方面提供的專業(yè)服務(wù)等,。

（二）、同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”,。在判斷若干個(gè)項(xiàng)目是否為關(guān)聯(lián)項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)考慮下列因素：是否被包含在同一個(gè)總合同里；合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂,；前一項(xiàng)目的實(shí)施是否是后一項(xiàng)目實(shí)施的必要條件,；項(xiàng)目的性質(zhì)是否相同；項(xiàng)目是否由相同的人員實(shí)施等,。

（三）、在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定,。以非居民企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間,，計(jì)算相關(guān)人員在中國境內(nèi)的停留天數(shù)；對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算,。例如,，非居民企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國境內(nèi)工作3天，這些員工在中國境內(nèi)的工作時(shí)間為3天,，而不是按每人3天共30天來計(jì)算,。

（四）、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是針對(duì)該企業(yè)在中國境內(nèi)為整個(gè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，而不是針對(duì)某一個(gè)“十二個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù),。所以,，如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中,，如果其中一個(gè)“十二個(gè)月”期間在中國境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天,，則應(yīng)認(rèn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

百家財(cái)稅解讀：根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號(hào)）規(guī)定,，提供勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)辦理稅務(wù)登記,。

如果一人在締約一方代表締約另一方一家企業(yè)從事活動(dòng),，經(jīng)常訂立合同,，或?qū)τ诎磻T例訂立的合同，經(jīng)常在合同訂立過程中發(fā)揮主要作用,，該企業(yè)不對(duì)合同進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修改,，且該合同：

 （一）以該企業(yè)的名義訂立，或 ,；

（二）涉及該企業(yè)擁有或有權(quán)使用的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,，或使用權(quán)的授予，或,；

  （三）規(guī)定由該企業(yè)提供服務(wù),，對(duì)于該人為該企業(yè)從事的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),，除非該人通過固定營業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng),，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。

締約一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動(dòng)，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同,，則該企業(yè)在締約另一方構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。

（一）、代理人是“非獨(dú)立代理人”,。非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人,，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織,，不一定被企業(yè)正式授予代表權(quán),，也不一定是企業(yè)的雇員或部門。此外,，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動(dòng)所在稅收管轄區(qū)的居民,，也不一定在該稅收管轄區(qū)擁有營業(yè)場(chǎng)所,；

（二）、“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同,；

（三）,、“以該企業(yè)的名義簽訂合同”包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對(duì)企業(yè)具有約束力的情形,?！昂炗啞辈粌H指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判,，商定合同條文等,；

（四）、“經(jīng)?！币徽Z要結(jié)合合同性質(zhì),、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動(dòng)的頻率等綜合判斷；

（五）,、如果代理人在締約國另一方的活動(dòng)僅限于的準(zhǔn)備性或輔助性范圍,，則不構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人（或“常設(shè)機(jī)構(gòu)”）。

稅收協(xié)定中,，與征稅權(quán)劃分相關(guān)的企業(yè)所得類型包括營業(yè)利潤,、不動(dòng)產(chǎn)租金所得、利息所得,、股息所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得、國際海運(yùn)和空運(yùn),、財(cái)產(chǎn)收益等,。處理“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，稅收協(xié)定通常遵循“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款優(yōu)先的原則,。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款優(yōu)先包括兩層含義,。首先，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得,、股息,、利息等單項(xiàng)所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨(dú)的條款規(guī)定,，締約一方企業(yè)取得的上述單項(xiàng)所得應(yīng)按協(xié)定各相關(guān)條款處理,，即其他條款優(yōu)先。其次,，其他條款優(yōu)先這一原則僅適用于締約一方企業(yè)本身取得的所得，如果各單項(xiàng)所得由締約一方企業(yè)設(shè)在締約另一方的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”取得或與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”有實(shí)際聯(lián)系,，則不論協(xié)定是否對(duì)各類所得有單獨(dú)條款規(guī)定,，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定,。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）,、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán),、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”有實(shí)際聯(lián)系的,，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤征稅,。

例如，新加坡企業(yè)在向中國客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí),，也委派人員到中國境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持,、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中,，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi),，適用協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過其他場(chǎng)所進(jìn)行,，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的,，則構(gòu)成了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對(duì)歸屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行按“常設(shè)機(jī)構(gòu)”營業(yè)利潤征稅的規(guī)定,。

與稅收協(xié)定相類似,，各稅收管轄區(qū)所得稅稅制對(duì)非居民企業(yè)來源于本稅收管轄區(qū)的所得類型一般包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)（服務(wù)）所得,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，股息、紅利等權(quán)益性投資所得,，利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得,。各稅收管轄區(qū)通行做法是區(qū)分非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤和單項(xiàng)所得（不符合營業(yè)利潤征稅條件的）進(jìn)行征稅,。例如，我國企業(yè)所得稅法對(duì)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的營業(yè)利潤按照自行申報(bào)方式繳納企業(yè)所得稅（包括據(jù)實(shí)征收和核定征收）,；對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳,，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅,。（詳見《“高大上”國際范：百家財(cái)稅“非居民企業(yè)稅收服務(wù)與管理”專題（第四期）》（點(diǎn)擊鏈接查看原文））。

締約一方企業(yè)在締約另一方的營業(yè)活動(dòng)只有在構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”前提下,，締約另一方才能征稅,，并且只能就歸屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤征稅。在確定“歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤”時(shí),，有兩項(xiàng)原則,，分別是“實(shí)際聯(lián)系原則”和“引力原則”,。

“實(shí)際聯(lián)系原則”（the principle of effective connection）是指只就與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得進(jìn)行征稅的原則，,，即只有與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的經(jīng)營,、股權(quán)、債權(quán),、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等有實(shí)際聯(lián)系的,，有關(guān)所得才歸屬于該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤征稅。依據(jù)這一原則,，締約一方企業(yè)未通過在締約另一方的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”而取得的營業(yè)利潤和與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”并無實(shí)際聯(lián)系的其他所得,，應(yīng)排除在該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤范圍之外。在確定歸屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”利潤問題上,，OECD范本主張實(shí)行“實(shí)際聯(lián)系原則”,。

“引力原則”（the principle of the force of attraction）是締約一方企業(yè)在締約另一方構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的情況下，該企業(yè)來源于締約另一方的所得,，盡管并非是通過該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的活動(dòng)取得的,，只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動(dòng)屬于該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的營業(yè)范圍或與其相類似，締約另一方都可將它們納入“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤范圍內(nèi)征稅,?！币υ瓌t”可能會(huì)導(dǎo)致締約一方企業(yè)從締約另一方取得的單項(xiàng)所得被并入“營業(yè)利潤”加以征稅。在確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤問題上,，聯(lián)合國范本主張實(shí)行”引力原則”,。

因此，需要結(jié)合所簽署的稅收協(xié)定條文確定是適用“實(shí)際聯(lián)系原則”還是“引力原則”,，并確定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”營業(yè)利潤的歸集方法,。

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