匯算清繳工作本身就是對納稅人一年的所得稅打總結，實際應交和平時預繳有差異的那就是做完匯算后多退少補,。
所以匯算清繳后出現(xiàn)補稅或者退稅是非常正常的,。那么匯算清繳后出現(xiàn)補稅或者退稅應該如何做賬呢？二哥在公眾號留言中多次看到這樣的疑問,，匯算清繳后如何做賬,？出現(xiàn)退稅或者出現(xiàn)補稅怎么做賬？
如果你要搞清楚這個問題,，你首先的明確日常正常情況下,，我們繳納所得稅或者退還所得稅如何做賬?如果你是會計準則,，你還涉及到遞延所得稅的處理（這里省略，想學習可以進二哥稅稅念公眾號菜單欄搜索答疑,，按標題搜索遞延所得稅）,，如果是小企業(yè)會計準則，那么就上面的分錄就完事了,。如果你多交了,，那你做相反的分錄沖所得稅費用即可。那為什么現(xiàn)在大家對匯算后的退稅或者補稅產(chǎn)生了這么多疑惑呢？其實這個很好理解,，因為匯算清繳是次年的5月31日之前完成,，那么會出現(xiàn)一種情況，什么情況呢,？我們補稅或者退稅的情況都是發(fā)生在次年了,，上一年的賬已經(jīng)結了，也正是因為如此,，我們才會有了如此的疑惑,，怎么做賬呢？賬都結了,，分錄做不到去年了,，我又怎么調(diào)整呢,？
有朋友就說了,，賬結了,，報表都報出了（一般上市公司要求報表都4月之前就報出），那我就做當年不就行了,，2021年分錄我做不進去了,，我就把這個分錄做到2022年。但是這樣做就有人提出疑問了,，你2021年的所得稅費用怎么能做到2022年,，影響2022年的損益呢？按照權責發(fā)生制,，2021年的費用你就要計入到2021年,，不能搞在2022年來影響2022年的利潤表。那這種次年發(fā)現(xiàn)費用應該計入上年(說白了就是算差錯更正）的情況,，會計上有規(guī)定如何處理的嗎,？當然也是有規(guī)定的，這個規(guī)定就是通過一個叫以前年度損益調(diào)整的科目來處理,，以前年度損益調(diào)整這個科目特別,。特別在哪里？特別就在于分錄你可以做到2022年,，但是它在報表取數(shù)時候不計入2022年利潤表,，它直接影響資產(chǎn)負債表未分配利潤，所以它就達到了一個目的,。什么目的呢？你不是2021年的賬關閉了,，那我賬可以做到2022年,，但是我賬做到2022年又不能影響2022年的利潤表，以前年度損益科目就能達到這個目標,。也很簡單,，之前把前面的分錄涉及損益的科目換成以前年度損益調(diào)整科目就行了。很多朋友在網(wǎng)上看文章,，基本上看到這里就截止了，文章就沒了,，然后自己也比葫蘆畫瓢的這樣做了,，但是做完后呢？就發(fā)現(xiàn)問題了,。比如我是2022年5月完成的匯算并補稅的，也按照以前年度損益把分錄做在了2022年5月份,，那么2022年5月底我編制2022年5月的財務報表時候就發(fā)現(xiàn)了這個問題,。正常情況下，比如2021年期末資產(chǎn)負債表的未分配利潤余額是100,，2022年凈利潤是10,，那么2022年期末的未分配利潤數(shù)就是100+10=110，如圖所示：
但是,，現(xiàn)在因為你在2022年做了一筆以前年度損益調(diào)整,，這個科目不計入2022年利潤表，但是會直接影響期末未分配利潤數(shù)據(jù),，比如你匯算后是補稅5,。相當于你在2022期間的分錄直接減少了未分配利潤5，而這個數(shù)據(jù)不會體現(xiàn)在2022年利潤表上,。那么結果會出現(xiàn)什么結果呢,？結果你仔細去看你的財務報表，你會發(fā)現(xiàn),，你2022年5月的申報表出現(xiàn)了勾稽差異,。
如圖，你資產(chǎn)負債表期末數(shù)據(jù)105-期初數(shù)據(jù)100=5,，這個5和利潤表的凈利潤10不等了,，差了一個5。
為什么差了一個5,，原因就是這個以前年度損益調(diào)整導致的,。很多人光做了以前年度損益調(diào)整，但是實際工作中并沒在意報表的這種邏輯關系,，分錄做就做了,，后續(xù)報表如何列示根本沒在意。1,、如果是資產(chǎn)負債表日后的發(fā)生的差錯更正,，那么你需要調(diào)整報告期（也就是2021年的資產(chǎn)負債表期末數(shù)據(jù)和2021年利潤表的當期數(shù)據(jù)）簡單的說就是你報表報出之前發(fā)生的更正（注意，這個報表報出不是指的你在稅務局申報財務報表,，而是董事會批準財務報表報出時間）2,、如果報表報出之后發(fā)生的差錯更正，那么你這個時候不能調(diào)整上年報表了,，因為你報表都報出了,，你需要調(diào)整的是調(diào)整當期，也就是2022年期間的資產(chǎn)負債表期初數(shù)據(jù)和2022年利潤表的同期數(shù)據(jù),。其實說白了就是你賬都做了，賬是對應表的,，賬表賬表,，賬完事了，你還需要對應調(diào)整一下財務報表,。你如果匯算完成時候,，財務報表還沒對外報送，那么你直接把你2021年財務報表修正一下,。
修正后2021年期末的未分配利潤就是95了,，以前年度損益調(diào)整的數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)在2021年報表了。那么2022年你再編制報表,，期初是95,，這個時候就沒有勾稽問題了。
如圖,，105-95=10,，這個和當期凈利潤是一致的。那么如果你報表都對外報送了（指的公司管理層批準報出,，比如上市公司對外披露了）那么你肯定是不能再動上年報表了,，這個時候你只有改本期期初數(shù)了。
所以,，這就是我們作為調(diào)整賬務后報表的一個列示問題。當然,，你說你不想搞的這么麻煩,，其實也不是不可以，實際工作中我們還是很多人都不會用這個以前年度損益調(diào)整的。但是實際中二哥再給你說幾種方式，大家也是都默許了,，你看看你是不是這一種情況,。1、匯算完之后,，不用以前年度損益調(diào)整科目,，如果報表還沒報出，直接把反結賬回到2021年期間,，然后把補稅或者退稅的分錄做到2021年期間,，再重新生成一版財務報表。這樣做就完全不涉及手動去調(diào)整財務報表了,，系統(tǒng)重新生成的財務報表就是調(diào)整后的報表了,。2、匯算后,，不反結賬了,，也不用以前年度損益調(diào)整，直接把調(diào)整分錄做在2022年,，這樣也不會影響報表的勾稽關系,，但是2021年的所得稅費用計入2022年就影響了2022年的凈利潤。（這個注意一下就行了）這樣做的比較普遍,，特別有些單位審計報告出了,，報表也對外報送了，做匯算時候發(fā)現(xiàn)還有調(diào)整事項沒考慮產(chǎn)生了退補稅,，又不想用以前年度損益調(diào)整,，就干脆這樣做了。以上兩種方式,，嚴格說都是不合規(guī)的,，但是實際中也是普遍的存在，當然如果你是小企業(yè)會計準則,，你用第2種方法反而就是符合規(guī)定的,，小企業(yè)會計準則采用未來適用法，就是直接計入當期,。好了,，我自己覺得我把這個事情來龍去脈都手把手理清楚了。大家平時在網(wǎng)上看文章,，基本都是給你個分錄就完事了，至于這個來龍去脈,，很多人都是懵里懵懂的,，看了二哥文章,，我想應該稍微清晰些了。
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