第五節(jié)     國際稅收合作

一,、我國稅收情報(bào)交換

情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換,、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查,、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

【解釋】情報(bào)交換,，是指我國與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息的行為,。

二、OECD 金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

【解釋】經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment),，簡稱經(jīng)合組織(OECD),，是全球 38個(gè)市場經(jīng)濟(jì)國家組成的政府間國際經(jīng)濟(jì)合作組織,。

1.  受二十國集團(tuán)（G20）的委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI

標(biāo)準(zhǔn)）,，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》（MCAA）和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）兩部分內(nèi)容組成,。

2.  MCAA 是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ),，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本,。CRS 規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

3.  統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是 AEOI標(biāo)準(zhǔn)的核心,。

4.  根據(jù) AEOI 標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換,，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別出締約另一方的稅收居民,，包括全部自然人和賬戶余額在 25 萬美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開設(shè)的賬戶,。

5.  我國于 2018 年 9 月，國家稅務(wù)總局與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息,；2018 年 12 月 31 日前,，金融機(jī)構(gòu)完成對存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

三,、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

需開展非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查工作的金融機(jī)構(gòu)：存款機(jī)構(gòu),、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu),、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),。

1.存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu),。

2. 托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的 20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu),，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的， 按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算,。

3.投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

（1）  近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的   50%以上來源于為客戶投資,、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算,。

（2）  近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的 50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn),，且由存款機(jī)構(gòu),、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第（1）條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu),，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

（3）  證券投資基金,、私募投資基金等以投資,、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

【注意】由于不動(dòng)產(chǎn)不是金融資產(chǎn)，所以總收入主要來源于投資,、再投資或買賣不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)不屬于投資機(jī)構(gòu)

（不論其是否由專業(yè)公司管理）,。但是，如果一個(gè)機(jī)構(gòu)在另一個(gè)直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)中持有權(quán)益,，那么前者持有的這種權(quán)益就是一種金融資產(chǎn),，在確定該機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)的定義時(shí)，來源于該權(quán)益的總收入也要被納入考量,。

4.特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),。

5.現(xiàn)金池業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)身份的判定

對于參與現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，有必要考慮該機(jī)構(gòu)是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu),。

6.金融集團(tuán)的控股公司或資金管理中心身份的判定：如果符合金融機(jī)構(gòu)的定義,，就具有金融機(jī)構(gòu)的身份。

7.    金融資產(chǎn)包括證券,、合伙權(quán)益,、大宗商品、掉期,、保險(xiǎn)合同,、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨,、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán),。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。

8.金融賬戶

（1）  存款賬戶,，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶,，包括活期存款、定期存款,、旅行支票,、帶有預(yù)存功能的信用卡等。

（2）  托管賬戶,，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶,。

9.其他賬戶

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

（1） 投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán),；

（2） 具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同,。

10.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu),、國際組織,、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu),。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的,、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶,。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

11.賬戶持有人

賬戶持有人是指由金融機(jī)構(gòu)登記或者確認(rèn)為賬戶所有者的個(gè)人或者機(jī)構(gòu),，不包括代理人,、名義持有人、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個(gè)人或者機(jī)構(gòu),。

12.消極非金融機(jī)構(gòu)

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi),，股息、利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重 50%以上的非金融機(jī)構(gòu),；

②上一公歷年度末,，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重 50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu),。

【注意】判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有,，不要求在相關(guān)期限內(nèi)實(shí)際產(chǎn)生了消極收入。相反,，該資產(chǎn)

必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類型,。下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

②政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu),；

③僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司,；

④成立時(shí)間不足 24 個(gè)月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)；

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè),；

⑥僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè),；

⑦非營利組織。

【注意】關(guān)于某一機(jī)構(gòu)是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu),，應(yīng)依據(jù)機(jī)構(gòu)賬戶所在地的法律來確認(rèn),。但是,， 如果該機(jī)構(gòu)的稅收居民國（地區(qū)）已經(jīng)實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn),，那么機(jī)構(gòu)賬戶所在地可以（在國內(nèi)實(shí)施指南中）允許依據(jù)該機(jī)構(gòu)稅收居民國（地區(qū)）的法律來確認(rèn)其是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)。

【例題·單選題】依據(jù)我國非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理的相關(guān)規(guī)定,，下列非金融機(jī)構(gòu)屬于消極非金融機(jī)構(gòu)的是（  ）,。（2020 年）

A.上市公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)B.非營利組織

C.上一公歷年度末，擁有可產(chǎn)生利息的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重 50?以上的非金融機(jī)構(gòu)D.僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)而設(shè)立的控股公司

【答案】C

【解析】下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：（1）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)（選項(xiàng) A）,；（2）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu),；（3）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司（選項(xiàng)D）；（4）成立時(shí)間不足24 個(gè)月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè),；（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè),；（6）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè),；（7）非營利組織（選項(xiàng) B）。

13.控制人

控制人是指對某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人,。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：①直接或者間接擁有超過 25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人,；②通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個(gè)人,；③公司的高級(jí)管理人員,。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過 25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

信托的控制人是指信托的委托人,、受托人,、受益人以及其他對信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人?；鸬目刂迫耸侵笓碛谐^ 25%權(quán)益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個(gè)人,。

14.關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一個(gè)機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制,，則該兩個(gè)機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu),。控制是指直接或者間接擁有機(jī)構(gòu) 50%以上的股權(quán)和表決權(quán),。

15.存量賬戶和新開賬戶

【注意】新開賬戶和存量賬戶的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是唯一且固定的,，不隨時(shí)間而改變。識(shí)別為新開賬戶的,，每年都應(yīng)當(dāng)作為新開賬戶進(jìn)行信息報(bào)送,。（2021 年新增）

16.賬戶加總余額

17.非居民標(biāo)識(shí)

18.證明材料

四、稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃

1.  稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BaseErosionandProfitShifting,，BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足,， 以及各國稅制差異和征管漏洞，人為將利潤轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免稅或低稅地區(qū),，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排,，造成對各國稅基的侵蝕。

2.  BEPS 行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由 34 個(gè) OECD 成員國,、8 個(gè)非OECD的 G20 成員國和 19 個(gè)其他發(fā)展中國家共計(jì) 61 個(gè)國家共同參與,。

其一攬子國際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

（1） 保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

（2） 突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)并提高稅收透明度,；

（3） 提高稅收確定性,。

3.2020 年 1 月31 日，OECD/G20 應(yīng)對 BEPS問題發(fā)布《關(guān)于“雙支柱”方案應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》,，

2020 年 10 月 12 日發(fā)布《第一支柱和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》,，并于2021 年 1 月 14-15日召開藍(lán)圖報(bào)告的公眾咨詢會(huì)議，OECD 正在大力推進(jìn)國際稅收新規(guī)則達(dá)成共識(shí),。（2021 年新增）

支柱一的核心是聚焦新聯(lián)接度和新利潤分配規(guī)則,，向市場國分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤,。

支柱二的核心是通過建立一套相互關(guān)聯(lián)的國際稅收規(guī)則，確?？鐕髽I(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù),。

總結(jié)：

本章內(nèi)容小結(jié)重點(diǎn)節(jié)：

第二節(jié)   國際稅收抵免制度★★★ 核心考點(diǎn)：

稅收管轄權(quán)的概念和分類,； 稅收抵免制度,；

國際避稅方法。