在前些年，國(guó)有企業(yè)還在推行董事會(huì)試點(diǎn)期間,，大量的國(guó)有企業(yè)在公司治理層面還未建立董事會(huì)機(jī)構(gòu),，往往是以黨政聯(lián)席會(huì)作為公司最高的權(quán)力和決策機(jī)構(gòu)。

這種治理機(jī)構(gòu)既有代表所有權(quán)人代表（國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)）之意愿,、又擁有決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán),，幾種權(quán)力的交叉雜燴，時(shí)常分不清邊界,，辦事效率可能是提高了,，但從規(guī)范的公司治理來(lái)看,，內(nèi)部牽制機(jī)制欠缺,。

一個(gè)明顯的例子，國(guó)有企業(yè)在聘任外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任決定和工作質(zhì)量評(píng)價(jià)都是一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),，既當(dāng)裁判員、又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員,，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中,，為了可以繼續(xù)受聘，一些真正的問(wèn)題并未被披露出來(lái),，甚至出現(xiàn)過(guò)先出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論,，再執(zhí)行審計(jì)工作的情況。

在這樣審計(jì)結(jié)論先入為主的情況下,，工作走過(guò)場(chǎng),、問(wèn)題不深究，最后你好我好大家好的情況肯定不可避免,，而這樣的工作,，由于對(duì)工作質(zhì)量沒(méi)有嚴(yán)苛要求，所以導(dǎo)致服務(wù)價(jià)格一降再降，為了中標(biāo)惡意報(bào)低價(jià)中標(biāo)的情況時(shí)有發(fā)生,。

國(guó)有企業(yè)的管理——重在監(jiān)督,！

而外部審計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督工作的重要組成部分。

如何完善國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制事關(guān)國(guó)有企業(yè)能否真正走上高質(zhì)量發(fā)展之路,，規(guī)范的公司治理尤其強(qiáng)調(diào)關(guān)于頂層設(shè)計(jì)中權(quán)力的平衡和制約,，如何能夠理順企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán),、執(zhí)行權(quán)可以真正的相互分離,、相互制約、良性發(fā)展,，是國(guó)有企業(yè)面對(duì)的一個(gè)大課題,。

國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，所有權(quán)人應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo),，而不是直接參與管理,、決策和執(zhí)行，這也是國(guó)家層面成立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的初心,。

這兩年改革文件中對(duì)于治理機(jī)構(gòu)的定位：

• 黨委（黨組）：把方向,、管大局、促落實(shí)

• 董事會(huì)：定戰(zhàn)略,、作決策,、防風(fēng)險(xiǎn)

• 經(jīng)理層：謀經(jīng)營(yíng)、抓落實(shí),、強(qiáng)管理

既然里面沒(méi)有體現(xiàn)監(jiān)事會(huì),，以我個(gè)人的理解，黨委（黨組）的這個(gè)職能定位,，應(yīng)該是以加強(qiáng)監(jiān)督的角度履職為宜,，這是規(guī)范的公司治理的內(nèi)在需求。

這兩年,，國(guó)資委加大了國(guó)有企業(yè)設(shè)立董事會(huì)的范圍,，要求在2022年實(shí)現(xiàn)應(yīng)建盡建,。

而在授權(quán)放權(quán)方便,，近兩年也有體系，參考：

• 高超的管控是眼睛盯住,、把手放開(kāi)——論國(guó)有企業(yè)的授權(quán)放權(quán)清單

待董事會(huì)健全之后,，可以真正履行決策機(jī)構(gòu)的職能，而和經(jīng)理層的執(zhí)行,、黨委（或監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)）的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)權(quán)力的分離和制衡,。

在之前的背景下，我之前曾經(jīng)提出一個(gè)意見(jiàn)，把國(guó)有企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任經(jīng)費(fèi)上收到國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu),，由國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)聘任審計(jì)機(jī)構(gòu),，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，作為權(quán)宜之計(jì),。

日前,，財(cái)政部、國(guó)資委,、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《國(guó)有企業(yè),、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法（征求意見(jiàn)稿)》，其中規(guī)定：

第五條 （審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任）國(guó)有企業(yè),、上市公司聘用,、續(xù)聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，由股東（大）會(huì)或者董事會(huì)決定,，委托董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)（或?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)等類似機(jī)構(gòu)，下同）具體實(shí)施,，并對(duì)全體股東負(fù)責(zé),。對(duì)于未設(shè)股東（大）會(huì)或董事會(huì)的國(guó)有企業(yè)，由履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)決定或授權(quán)國(guó)有企業(yè)決定相關(guān)事項(xiàng),。

將外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用,、續(xù)篇、解聘權(quán)力上升到治理層,，與經(jīng)營(yíng)和執(zhí)行層面分離,。

而為了應(yīng)對(duì)低價(jià)惡意投標(biāo)的情形，規(guī)定：

第八條 國(guó)有企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)有效的應(yīng)聘文件單獨(dú)評(píng)價(jià),、打分，匯總各評(píng)分因素的得分,。其中，質(zhì)量管理水平的分值權(quán)重不應(yīng)低于40%,，報(bào)價(jià)的分值權(quán)重不應(yīng)高于15%,。

并規(guī)定以報(bào)價(jià)的中間值作為基準(zhǔn)價(jià),，而不再是一味的低價(jià)中標(biāo)：

第九條 國(guó)有企業(yè)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)價(jià)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將滿足選聘文件要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)價(jià)的平均值作為選聘基準(zhǔn)價(jià)。

這個(gè)文件不僅適用于國(guó)有企業(yè),，還適用于所有上市公司,，其實(shí)國(guó)有企業(yè)和上市公司都有所有權(quán)人（股東）對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)管的需求。

之前我也寫過(guò)一篇文章表達(dá)過(guò)類似觀點(diǎn)：

• 國(guó)有企業(yè),，其實(shí)是一個(gè)“全民上市公司”

在這樣的機(jī)制設(shè)計(jì)下,，可以在一定程度上為審計(jì)機(jī)構(gòu)真正履行審計(jì)鑒證工作，客觀反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際提供保障,，對(duì)提高國(guó)有企業(yè)和上市公司的數(shù)據(jù)質(zhì)量起到積極意義,。

征求意見(jiàn)全文參考：

http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202204/t20220402_3800809.htm