——導(dǎo)圖引言

1.企業(yè)所得稅收入與費用的確認原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制,。

2.企業(yè)所得稅收入與費用的確認，既不由開具發(fā)票時間決定，也不由收到發(fā)票時間決定,。而是以實際業(yè)務(wù)發(fā)生歸屬期決定,。

3.發(fā)票只是企業(yè)所得稅認可的稅前扣除合規(guī)憑證的一類,，而不是唯一的,。常見稅前扣除憑證包括發(fā)票、財政收據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、工資表,、費用分割單,、自制原始憑證及其他合規(guī)憑證。

4.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證關(guān)鍵要點有三：

（1）業(yè)務(wù)實際真實發(fā)生

（2）票據(jù)合規(guī)

（3）費用合理

5.允許合規(guī)稅前扣除憑證進行扣除,，有四個容錯時間：

（1）本年度12月31日,，本年內(nèi)最遲年末取得票據(jù)。

（2）次年度5月31日,，次年匯算清繳申報前取得,。

（3）次年度5月31日匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)合規(guī),，自被告知60日內(nèi)整改,。

（4）以前業(yè)務(wù)發(fā)生年度，最長準(zhǔn)予追補年限不超過5年,。

一.基本原則

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用,，不論款項是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費用,。

二.收入政策

1.收入確認條件

《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

第一條，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認,，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

(二)符合上款收入確認條件,，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時確認收入,。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入,。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入,。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入。

2.勞務(wù)收入確認

《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

第二條,，企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入,。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,，可選用下列方法：

1.已完工作的測量;

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例,。

(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時,，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本,。

3.租金收入確認

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

第一條,，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,，出租人可對上述已確認的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入,。

4.受贈收入確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn),、非貨幣性資產(chǎn),。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

三.支出政策

1.在匯算清繳前補齊憑證

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅公告2011年第34號）

第六條,，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用，由于各種原因未能及時取得該成本,、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算,；但在匯算清繳時,，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證,。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十三條 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生,，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證,。補開、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證。

2.在匯算清繳結(jié)束60日補開

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十四條,，企業(yè)在補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后,，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）,；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議,；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料,；

（五）貨物入庫,、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料,。

前款第一項至第三項為必備資料,。

第十五條，匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,。

2.最遲追補年限不超過5年

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十七條 ,，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年,。

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國稅公告2012年第15號）

第六條,，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項申報及說明后,，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年,。