?。?）本期銷售商品收到的現(xiàn)金

　　本期銷售商品收到的現(xiàn)金，在收取現(xiàn)金銷售的方式下,，應(yīng)該等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加增值稅）,。至于在非收現(xiàn)的銷售方式下 ，會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)了銷售收入?yún)s沒(méi)有收到現(xiàn)金的情況,，后面將通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整,，剔除未收現(xiàn)的收入。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額,，可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“銷項(xiàng)稅額”欄本期發(fā)生額分析填列,。

　　銷售材料收到的現(xiàn)金，分析方法類似,。

　?。?）前期銷售本期收到的現(xiàn)金

　　“前期銷售本期收到的現(xiàn)金”，表現(xiàn)為“本期收到前期的應(yīng)收賬款”和“本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”,。

　?、佟氨酒谑盏角捌诘膽?yīng)收賬款”

　　“本期收到前期的應(yīng)收賬款”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期收到前期的應(yīng)收賬款,，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的減少,，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)小于期初數(shù),，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目,。

　　如果“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期應(yīng)收賬款增加,，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入,，應(yīng)該將其扣除。因此,，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目,。

　　②“本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”,，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目計(jì)算,。

　　“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增減與本現(xiàn)金項(xiàng)目的關(guān)系，與“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目相似,，此處不再贅述,。

　　值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的金額,，是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)先加回“壞賬準(zhǔn)備”科目余額,。

　　舉例：甲公司09年初應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元,。09年收回賬款60萬(wàn)元,，剩余應(yīng)收賬款40萬(wàn)元，年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是5萬(wàn)元,。則資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目期初數(shù)為90（100－10）萬(wàn),，期末數(shù)是35（40－5）萬(wàn)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少金額55（90－35）萬(wàn),，不等于實(shí)際收回的賬款60萬(wàn)元,。因此，應(yīng)這樣計(jì)算：

　?。?xiàng)目期末數(shù)35＋壞賬準(zhǔn)備期末余額5）－（項(xiàng)目期初數(shù)90＋壞賬準(zhǔn)備期初余額10）＝40－100＝－60,，或：（項(xiàng)目期末數(shù)35－項(xiàng)目期初數(shù)90）＋（壞賬準(zhǔn)備期末余額5－壞賬準(zhǔn)備期初余額10）＝（－55）＋（－5）＝－60

　　如果已知的是應(yīng)收賬款的科目余額，則無(wú)需調(diào)整：科目期末余額40－科目期初余額100＝－60

　?。?）本期預(yù)收的賬款

　　“本期預(yù)收的賬款”,，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期收到預(yù)收賬款，表現(xiàn)為預(yù)收賬款增加,，在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中,，體現(xiàn)為期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目,。

　　如果“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù),，表示本期預(yù)收賬款減少，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入,，應(yīng)該將其扣除,。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目,。

　　基本調(diào)整（5個(gè)項(xiàng)目）

　　計(jì)算“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)查找營(yíng)業(yè)收入,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等4個(gè)報(bào)表項(xiàng)目,，以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。共需考慮5個(gè)項(xiàng)目。

　　☆應(yīng)收賬款等3個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算：

　　由于應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收款項(xiàng)等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其期末數(shù)既可能大于期初數(shù),，也可能小于期初數(shù),，即使增減方向相同，現(xiàn)金流量是要調(diào)增還是要調(diào)減也未必相同,。比如,，應(yīng)收賬款期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目,；預(yù)收款項(xiàng)期末數(shù)大于期初數(shù),，卻應(yīng)調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。這就使得判斷調(diào)整方向時(shí)容易出錯(cuò),，這里介紹一種方法,，可以不需要分析判斷，通過(guò)編制調(diào)整分錄,，確定是加還是減,。

　　某報(bào)表項(xiàng)目的期末期初差額計(jì)算公式為：

　　差額＝期末余額－期初余額

　　若差額為正數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額增加了,，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì),，資產(chǎn)類科目增加記借方,，負(fù)債類科目增加記貸方；若差額為負(fù)數(shù),，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額減少了,，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目減少記貸方,，負(fù)債類科目減少記借方,。

　　因此，可以通過(guò)編制調(diào)整分錄來(lái)計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目：一是有利于正確判斷應(yīng)調(diào)增還是調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目,，二是可以降低發(fā)生遺漏的概率,。

　　☆基本調(diào)整分錄樣例

　　編制調(diào)整分錄時(shí)，本現(xiàn)金項(xiàng)目取代現(xiàn)金科目在分錄中的位置,；其他報(bào)表項(xiàng)目,，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬方向編制調(diào)整分錄。

　　借：銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　　　應(yīng)收賬款（正差）
　　　　應(yīng)收票據(jù)（正差）
　　　貸：營(yíng)業(yè)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　預(yù)收款項(xiàng)（正差）

　　注：應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)若是負(fù)差則記在反方向。

　?。?）二次調(diào)整（4個(gè)項(xiàng)目）

　　基本調(diào)整是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上,，放寬這些假設(shè)，需要對(duì)4個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行二次調(diào)整：

　?、賾?yīng)收賬款,；②應(yīng)收票據(jù)；③預(yù)收賬款,；④營(yíng)業(yè)收入,。

　　☆二次調(diào)整的方法

　　在完成前述5個(gè)項(xiàng)目基本調(diào)整的基礎(chǔ)上，如果存在二次調(diào)整事項(xiàng),，則需要再次進(jìn)行調(diào)整。

　　所謂二次調(diào)整事項(xiàng),，是指與前述基本調(diào)整假設(shè)相反的事項(xiàng),。比如，基本調(diào)整時(shí),，應(yīng)收賬款減少,，按收到的現(xiàn)金增加計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí),，核銷壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款減少,，收到的現(xiàn)金并沒(méi)有增加，因此,，要對(duì)基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額進(jìn)行扣減,，即對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。

　　二次調(diào)整的方法是：對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。即,，基本調(diào)整中計(jì)增加的,，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的,，二次調(diào)整時(shí)將其加上,；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì),；基本調(diào)整中多計(jì)的,，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。

　　掌握二次調(diào)整的原理,，不用去記要二次調(diào)整的具體情形,。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本調(diào)整5＋二次調(diào)整4

　　教材“四,、現(xiàn)金流量表編制示例”即【例12-3】,。這個(gè)例題的已知條件有：一張資產(chǎn)負(fù)債表，即表12-3,；一張利潤(rùn)表,，即表12-5；以及相關(guān)明細(xì)資料,，即利潤(rùn)表的明細(xì)資料和資產(chǎn)負(fù)債表的明細(xì)資料,，分別稱之為“資料1”和“資料2”。

　　下面看到教材表12-6即現(xiàn)金流量表,，第一個(gè)項(xiàng)目“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算。

　　銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本5＋二次4

　　借：銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金X
　　　　應(yīng)收賬款 ③表3和資料1（3）300000[（598200－299100）+（1800－900）]
　　　貸：營(yíng)業(yè)收入 ①表5 = 1250000
　　　　　銷項(xiàng)稅額 ⑤資料2（3） =212500
　　　　　預(yù)收款項(xiàng) ④表3 =0
　　　　　應(yīng)收票據(jù) ②表3 66000-246000=180000

　　注：“①”表示步驟。

　　基本調(diào)整X=1250000+212500+180000－300000=1342500

　　二次調(diào)整

　　查找“明細(xì)資料”中關(guān)于應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的信息。

　　資料1（2）票據(jù)貼現(xiàn)息30000元,。 廣東在職研究生gd.onjobedu.com

　　貼現(xiàn)息30000元意味著應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值減少30000元,，但沒(méi)有收到現(xiàn)金。二次調(diào)整的方法是與基本調(diào)整相反,，基本調(diào)整時(shí)應(yīng)收票據(jù)減少便增加現(xiàn)金,，二次調(diào)整應(yīng)該減少現(xiàn)金。

　　本現(xiàn)金項(xiàng)目＝基本調(diào)整Ｘ1342500－30000＝1312500

　　另外,，根據(jù)表12-4中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額1 250 000元可知,，利潤(rùn)表項(xiàng)目中的“營(yíng)業(yè)收入1 250 000”全部為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，不包含其他業(yè)務(wù)收入。因此,，無(wú)需進(jìn)行二次調(diào)整,。

　　注：教材計(jì)算方法不可取。所有項(xiàng)目的公式都沒(méi)用