專項(xiàng)資金簡介

（一）專項(xiàng)資金類型：省市中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、省級技術(shù)發(fā)展專項(xiàng)資金,、省級技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金,。

（二）扶持資金類型：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助/與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（具體表現(xiàn)為直接補(bǔ)助、以獎代補(bǔ),、獎勵,、貨款貼息等）、股權(quán)投資方式

（三）相關(guān)規(guī)范性文件：

專項(xiàng)資金管理的會計(jì)處理

企業(yè)采取的會計(jì)制度類型：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則/小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則/企業(yè)會計(jì)制度/小企業(yè)會計(jì)制度（已廢除）

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的最新修改

企業(yè)財(cái)務(wù)通則

第二條在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則,。金融企業(yè)除外,。

其他企業(yè)參照執(zhí)行。

第二十條企業(yè)取得的各類財(cái)政資金,，區(qū)分以下情況處理：

（一）屬于國家直接投資,、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積,。

（二）屬于投資補(bǔ)助的,，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的,，按規(guī)定執(zhí)行,；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有,。

（三）屬于貸款貼息,、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理,。

（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸,、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理,。

（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的,，作為企業(yè)收益處理,。

專項(xiàng)資金管理的會計(jì)處理

問題：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)怎么辦？

關(guān)鍵詞：跟著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則走

（2）專項(xiàng)應(yīng)付款去哪了,？

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則對專項(xiàng)應(yīng)付款科目的使用核算僅限于對政府作為“所有者”投入具有專項(xiàng)用途或特定用途的款項(xiàng),、資金的性質(zhì)（投資,？補(bǔ)償流動性？）

（3）遞延收益放在報(bào)表哪一個項(xiàng)目合適,？

（流動負(fù)債,、其他非流動負(fù)債）

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

（1）收到財(cái)政專項(xiàng)資金

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）歸集相關(guān)支出

借：在建工程、無形資產(chǎn),、研發(fā)支出等

貨：銀行存款,、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（3）相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)

貸：在建工程,、研發(fā)支出

（4）在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時，按照資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用,、制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷

借:遞延收益

貸：營業(yè)外收入（注：按修訂后的準(zhǔn)則,，與日?；顒酉嚓P(guān)應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用，與日?；顒訜o關(guān)的計(jì)入營業(yè)外收支）

例子：

A企業(yè)2013年1月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬元財(cái)政撥款,，要求用于購買科研設(shè)備1臺。2013年1月31日,，A企業(yè)購入科研設(shè)備（假設(shè)不需要安裝）,，實(shí)際成本63萬元。假定該設(shè)備使用壽命為10年,，采用直線法計(jì)提折舊,，不考慮殘值。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

（1）1月5日收到財(cái)政撥款

借：銀行存款630000

貸：遞延收益630000

（2）1月31日購買設(shè)備

借：固定資產(chǎn)630000

貸：銀行存款630000

（3）2月計(jì)提折舊

借：研發(fā)支出5250

貸：累計(jì)折舊5250

（4）2月分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益5250

貸：營業(yè)外收入5250（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用5250

貸：研發(fā)支出5250

2013年3月～12月計(jì)提折舊,、分?jǐn)傔f延收益,、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)分錄同上。

事中或事后取得政府補(bǔ)助如何處理,。

企業(yè)收到政府補(bǔ)助后,，應(yīng)與發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的期間數(shù)額匹配確認(rèn)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）；若涉及以后年度發(fā)生的成本費(fèi)用,，應(yīng)在收到后先計(jì)入“遞延收益科目”,，在實(shí)際發(fā)生期間，按發(fā)生的數(shù)額同步確認(rèn)“營業(yè)外收入”科目,。（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

例子：

A企業(yè)2014年1月31日以自有資金購入科研設(shè)備（假設(shè)不需要安裝）,，實(shí)際成本63萬元。2015年1月收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬元財(cái)政撥款，假定該設(shè)備使用壽命為10年,，采用直線法計(jì)提折舊,，不考慮殘值。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

（1）2014年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)630000

貸：銀行存款630000

（2）2014年度計(jì)提設(shè)備折舊

借：研發(fā)支出57750

貸：累計(jì)折舊57750

借：借：管理費(fèi)用57750

貸：研發(fā)支出57750

（3）2015年1月收到財(cái)政撥款

借：銀行存款630000

貸：營業(yè)外收入57750（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

遞延收益572250

2015年1月～12月計(jì)提折舊,、分?jǐn)傔f延收益,、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)分錄同上例。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，

用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的

（1）收到財(cái)政專項(xiàng)資金

借：遞延收益

貸：銀行存款

（2）在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時

借：管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：銀行存款等

借:遞延收益

貸：營業(yè)外收入（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

例子：

B企業(yè)于2013年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬元，用于扶持企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展,，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出,。假若B企業(yè)在2013年～2015年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元,。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

（1）2013年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金

借：銀行存款10000000

貸：遞延收益10000000

（2）2013年按發(fā)生的費(fèi)用支出,，計(jì)入當(dāng)期損益

借：遞延收益3000000

貸：營業(yè)外收入3000000（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

（3）2014年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益

借：遞延收益4000000

貸：營業(yè)外收入4000000（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

（4）2015年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額,，故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益

借：遞延收益3000000

貸：營業(yè)外收入3000000（注：按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用而非計(jì)入營業(yè)外收支）

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，

用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的期間費(fèi)用或損失（如貸款貼息）

財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的,，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會計(jì)處理：

（一）以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值,，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算相關(guān)借款費(fèi)用?？畋窘鸷驮撜咝詢?yōu)惠利率計(jì)算相關(guān)借款費(fèi)用,。

（二）以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益,。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后,，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用,，不得隨意變更。

貸款貼息的處理

2×15年1月1日,，丙企業(yè)向銀行貸款100萬元,，期限2 年，按月計(jì)息,，按季度付息,，到期一次還本。由于這筆貸款資金將被用于國家扶持產(chǎn)業(yè),，符合財(cái)政貼息的條件,，所以貸款利率顯著低于丙企業(yè)取得同類貸款的市場利率。假設(shè)丙企業(yè)取得同類貸款的年市場利率為12%,，丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為6%,，丙企業(yè)按年向銀行支付貸款利息，財(cái)政按年向銀行撥付貼息資金,。貼息后實(shí)際支付的年利息率為6%,，貸款期間的利息費(fèi)用滿足資本化條件，計(jì)入相關(guān)在建工程的成本,。

按方法一賬務(wù)處理如下：

（1）2×15年1月1日,，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬元。

借：銀行存款1000000

貸：長期借款——本金1000000

（2）2×15年1月31日起每月月末,，丙企業(yè)按月計(jì)提利息,，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為1000000×6%/12=5000（元）

借：在建工程5000

貸：應(yīng)付利息5000

按方法二賬務(wù)處理如下：實(shí)際利率法下，實(shí)際本金的金額是893817=5000×（P/A,，1%,，24）+1000000×（P/F，1%,，24）,。

（1）2×15年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬元,。

借：銀行存款1000000

長期借款——利息調(diào)整106183

貸：長期借款——本金1000000

遞延收益106183

（2）2×15年1月31日,，丙企業(yè)按月計(jì)提利息：

借：在建工程8938

貸：應(yīng)付利息5000

長期借款——利息調(diào)整3938

同時，攤銷遞延收益：

借：遞延收益3938⑥

貸：在建工程3938

在這兩種方法下,，計(jì)入在建工程的利息支出是一致的,，均為5000元。所不同的是第一種方法下,，銀行貸款在資產(chǎn)負(fù)債表中反映賬面價(jià)值為1000000元,，第二種方法下，銀行貸款的入賬價(jià)值為893817元,，遞延收益為106183元,，各月需要按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用,。

借：遞延收益

貸：在建工程、研發(fā)支出,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

股權(quán)投資方式的政府扶持資金

收到政府扶持資金

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-受托管理機(jī)構(gòu)（如辦理股權(quán)變更）

資本公積-***技術(shù)改造項(xiàng)目（如無辦理股權(quán)變更）

根據(jù)項(xiàng)目要求,，項(xiàng)目企業(yè)的項(xiàng)目投資期滿后，由項(xiàng)目企業(yè)控股股東（或其指定主體）回購股權(quán),，回購價(jià)款包括股權(quán)投資本金和股權(quán)投資溢價(jià)款,。項(xiàng)目企業(yè)定期向受托管理機(jī)構(gòu)支付股權(quán)投資溢價(jià)款。

支付股權(quán)投資溢價(jià)款時：

借：其他應(yīng)收款-項(xiàng)目企業(yè)控股股東（或其指定主體）

貸：銀行存款

項(xiàng)目期滿時：

借：實(shí)收資本

資本公積（收到政府扶持資金時收到的金額）

貸：實(shí)收資本-項(xiàng)目企業(yè)控股股東（或其指定主體）（如辦理股權(quán)變更）

資本公積-***技術(shù)改造項(xiàng)目（如無辦理股權(quán)變更）

特殊補(bǔ)助形式：稅收返還的會計(jì)處理

稅收返還是政府按照國家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助,。（但增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。對于屬于“稅收返還”形式的政府補(bǔ)助按補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)只有在實(shí)際收到返還稅款后確認(rèn)“營業(yè)外收入”科目,。

除上述“稅收返還”政府補(bǔ)助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征,、免征,、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式,。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè),，故不屬政府補(bǔ)助范圍，不需按政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理,。

專賬核算,、專款專用的管理

根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》的規(guī)定,，“專項(xiàng)資金的管理應(yīng)當(dāng)遵循公開透明,、公平公正、突出重點(diǎn),、加強(qiáng)監(jiān)督的原則,，實(shí)行專款專用,，專項(xiàng)管理,，確保資金使用規(guī)范、安全和高效,?！逼髽I(yè)應(yīng)對與項(xiàng)目相關(guān)的資金（包括自有資金、政府扶持資金）收支單獨(dú)設(shè)置賬冊核算,。目的是能夠清晰準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的內(nèi)容,、資金用途和金額，而不與其他業(yè)務(wù)發(fā)生混淆,。

問題：

（1）先有資金支出,，后成功申報(bào)項(xiàng)目，如何單獨(dú)設(shè)置賬冊,？（專賬與輔助賬的區(qū)別）

（2）如果不單獨(dú)設(shè)置賬冊,，有什么后果？

財(cái)政處罰：財(cái)政違法行為處罰處分條例

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

專項(xiàng)資金所得稅處理

A企業(yè)2015年收到2014年度貼息項(xiàng)目專項(xiàng)資金補(bǔ)貼資金100萬元,，符合劃分為不征稅收入的條件,。該項(xiàng)資金補(bǔ)貼的對象是A企業(yè)2014年度符合條件的貸款利息支出,。假設(shè)A企業(yè)2015年度利潤總額為2000萬元，除上述事項(xiàng)無其他企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng),。則A企業(yè)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)減收入100萬元（收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金為不征稅收入）,，同時應(yīng)調(diào)減扣除項(xiàng)目100萬元（補(bǔ)助的對象已作為2014年企業(yè)所得稅稅前扣除，按規(guī)定企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊,、攤銷扣除）。則A企業(yè)2015年度應(yīng)交企業(yè)所得稅（2000-100+100）*25%=500萬元,。

結(jié)論：收到的財(cái)政補(bǔ)貼收入雖然為不征稅收入，但不能使企業(yè)少交企業(yè)所得稅,。不征稅收入是增加企業(yè)的流動性,，并不減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

例子：

A公司成立于2006年,，是一家主要從事經(jīng)濟(jì)性農(nóng)作物種植,、食用油產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)銷售的高科技現(xiàn)代化企業(yè)。作為中部某傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)省份的一家涉農(nóng)科技類龍頭企業(yè),，A公司自成立以來即獲得地方政府的大力支持,，根據(jù)相關(guān)政策申請到中央和地方政府提供的大量財(cái)政性扶持資金。據(jù)統(tǒng)計(jì),，截至2012年底,，A公司累計(jì)獲取各項(xiàng)財(cái)政類補(bǔ)貼資金近1800萬元，包括特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金,、企業(yè)技術(shù)改造資金,、科技創(chuàng)新資金等。除少量獎勵資金（如著名商標(biāo)獎勵資金）外,，A公司將收到的大部分財(cái)政性補(bǔ)貼收入在會計(jì)上做遞延收益處理,，且未按要求對財(cái)政性資金進(jìn)行單獨(dú)核算。2013年底,，該省財(cái)稅部門在對省內(nèi)企業(yè)實(shí)施財(cái)政資金使用情況專項(xiàng)檢查時發(fā)現(xiàn)A公司對財(cái)政資金的處理存在不合規(guī)之處,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對A公司實(shí)施納稅評估及財(cái)政補(bǔ)貼收入的專項(xiàng)檢查后下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)定A公司在2009年至2011年度存在未將收到的財(cái)政扶持/補(bǔ)貼資金計(jì)入補(bǔ)貼收入的問題,，要求A公司調(diào)增相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，并補(bǔ)繳稅款和滯納金400多萬元人民幣。

解決方法：

（1）區(qū)分具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金和不具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金采取不同的應(yīng)對策略,；

（2）對于部分指定專項(xiàng)用途,，但A公司未嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的,，建議并協(xié)助A公司完善相關(guān)資料和證明文件向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行說明,；

（3）沒有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金,，則側(cè)重于分析應(yīng)稅收入的確認(rèn)金額和所得稅的滯納期限，以避免多繳稅款和滯納金,；

合法有效憑據(jù)的管理

（一）真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，不是偽造,、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。

（二）合理性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),。

（三）合法性：憑據(jù)所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),，以及憑據(jù)的要式都要符合法律法規(guī)的規(guī)定。

問題：

（1）是不是一定要發(fā)票（代開發(fā)票怎么辦,？開票主體不為同一人,？）

（2）真實(shí)性、合理性,、合法性如何區(qū)分：檢查資金支出是否與立項(xiàng)時的規(guī)定一致性,；檢查異常的支出（修理費(fèi)、人工費(fèi)）;檢查異常的辦公費(fèi)支出,，檢查是否有列支消費(fèi)性支出（業(yè)務(wù)招待費(fèi),、福利費(fèi)等）；檢查重大支出是否有輔助證據(jù)（合同,、批文等）

財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目驗(yàn)收需要的財(cái)務(wù)材料

（1）驗(yàn)收項(xiàng)目文件需要的材料

（2）專賬或輔助賬（紙質(zhì)）,、會計(jì)原始憑證原件

（3）重大支出（如購買設(shè)備等）的合同、規(guī)格型號清單

（4）與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的佐證材料：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,、稅收證明,、銷售合同、社會綜合效益證明等,。