1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）,、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財會〔2006〕3號,，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對存貨跌價準(zhǔn)備,、長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn),、長期股權(quán)投資、商譽等）減值準(zhǔn)備進行職業(yè)判斷和會計處理,，合理確定關(guān)鍵參數(shù),，充分、及時計提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息,。對于供應(yīng)商或客戶發(fā)生重大風(fēng)險事件等情形,，企業(yè)應(yīng)予以特別關(guān)注,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六章和第七章等相關(guān)規(guī)定對商譽減值進行會計處理,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則第六章的規(guī)定，將商譽的賬面價值自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行商譽減值測試,，分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不得隨意變更,，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或若干個資產(chǎn)組組合構(gòu)成的情形下,，才能將商譽進行重新分?jǐn)?，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第七章的規(guī)定,，在附注中披露與商譽減值有關(guān)的信息,。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第二條和第十八條，資產(chǎn)組,，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù),。同時，在認定資產(chǎn)組時,，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線,、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等,。 

因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（購買方預(yù)計受益于企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組,，可以包括購買方原有業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)組）,。分?jǐn)倳r，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分?jǐn)偂?nbsp;

參考《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司重大資產(chǎn)重組審核規(guī)則（2021年修訂）》,，協(xié)同效應(yīng),，是指上市公司因本次交易而產(chǎn)生的超出單項資產(chǎn)收益的超額利益，包括下列一項或者多項情形：（1）增加定價權(quán),；（2）降低成本,；（3）獲取主營業(yè)務(wù)所需的關(guān)鍵技術(shù)、研發(fā)人員,；（4）加速產(chǎn)品迭代,；（5）產(chǎn)品或者服務(wù)能夠進入新的市場；（6）獲得稅收優(yōu)惠,；（7）其他有利于主營業(yè)務(wù)發(fā)展的積極影響,。

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試,。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35 號——分部報告》所確定的報告分部,。需要說明的是,，一個會計核算主體并不簡單等同于一個資產(chǎn)組。

需要注意的是,，公司應(yīng)合理區(qū)分并分別處理商譽減值事項和并購重組相關(guān)方的業(yè)績補償事項,，不得以并購重組相關(guān)方有業(yè)績補償承諾或尚在業(yè)績補償期間為由，不進行商譽減值測試,。

當(dāng)形成商譽時收購的子公司后續(xù)存在再并購,、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形,，公司經(jīng)營組成部分發(fā)生變化,，繼而影響到已分?jǐn)偵套u所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽賬面價值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,。若集團內(nèi)部管理架構(gòu)調(diào)整,、子公司區(qū)域整合，僅為企業(yè)管理架構(gòu)的調(diào)整,，并未影響資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的方式,，不應(yīng)變更與商譽減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組。

可參考證監(jiān)會《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》《2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告》,。  

2,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號,，以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》（財會〔2014〕11號）的相關(guān)規(guī)定,，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制,，并進行相應(yīng)會計處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實和情況來作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，不?yīng)僅以撤回或新委派董事,、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實為依據(jù)作出判斷。

對于按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進行核算的長期股權(quán)投資,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注被投資單位的價值變化,，按照該準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對長期股權(quán)投資進行減值測試，及時計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,，同時在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法等相關(guān)信息,。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第二條，重大影響,，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。  

根據(jù)證監(jiān)會《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》1-2 重大影響的判斷,，重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán),。另外，值得注意的是,，重大影響為對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有“參與決策的權(quán)力”而非“正在行使的權(quán)力”（例如,，投資方已派駐董事并積極參與被投資方的經(jīng)營管理），其判斷的核心應(yīng)當(dāng)是投資方是否具備參與并施加重大影響的權(quán)力,，而投資方是否正在實際行使該權(quán)力并不是判斷的關(guān)鍵所在,。投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事,，一般可認為對被投資單位具有重大影響,，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策。一般而言,，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實質(zhì)變化的情況下,，投資方不應(yīng)在不同的會計期間，就是否對被投資單位具有重大影響,，作出不同的會計判斷,。

可參考證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析》（2020）案例1-04 重大影響的判斷。

3,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定,，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),，并在附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況,、理由以及對損益或所有者權(quán)益的影響等相關(guān)信息,。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的,，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)嚴(yán)格把握重新開發(fā)的判斷,，必須有確鑿證據(jù)表明用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，通常該房地產(chǎn)應(yīng)有諸如功能,、性能變化等實質(zhì)性的變化和重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整,。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十三條，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,，滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（）投資性房地產(chǎn)開始自用；（2）作為存貨的房地產(chǎn),，改為出租,；（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值,；（4）自用建筑物停止自用,，改為出租。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》“第四章 投資性房地產(chǎn)”規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的,，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,。這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿,、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期,。” 

是否可從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,，核心是如何認定“重新開發(fā)”,。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，不僅要有管理層持有意圖改變的相關(guān)證據(jù),，同時還需要對其為了對外出售的目的而進行重新開發(fā),。此處的“重新開發(fā)”是指對房屋的重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整和實質(zhì)性變化，應(yīng)看后續(xù)開發(fā)支出是否符合“資本化”的條件,。也就是說,，這些支出要能夠增加資產(chǎn)未來的經(jīng)濟利益流入，比如延長資產(chǎn)使用壽命等,。  

如果不對投資性房地產(chǎn)進行重新開發(fā),，直接以其當(dāng)前狀態(tài)對外出售（或者僅對其進行不涉及結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重新裝修、維修等后即對外出售）,，則在終止確認之前仍應(yīng)將其列報為投資性房地產(chǎn),，而不能列報為存貨；相應(yīng)地，在處置日所在年度的利潤表上將體現(xiàn)為投資性房地產(chǎn)的處置,，而不是存貨的出售,。 

4、企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償,，符合負債定義和確認條件的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會〔2014〕8號）確認為應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》（財會〔2006〕3號）對股份支付進行會計處理,，不得在股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期即授予日前,，確認相關(guān)負債。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條,、第九條和第十條,，利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議,。利潤分享計劃同時滿足下列條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計,。職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的,，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性,。 

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》第二條,，股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易,。

股份支付與利潤分享計劃的主要區(qū)別在于職工獲取的對價不同,，前者的對價反映（或就是）公司股份的公允價值。例如,，某公司向其職工發(fā)行股份增值權(quán),，職工有權(quán)獲得授予日與可行權(quán)日之間8倍EBITDA計量的上漲部分對應(yīng)的款項。該安排不是股份支付,，因為特定倍數(shù)的EBITDA不太可能反映公司股份的公允價值,。

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”,，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致,，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》進一步指出，這里的“達成一致”是指,，雙方在對該計劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上,，均接受其條款和條件。如果按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在提交股東大會或類似機構(gòu)之前存在必要程序或要求,，則應(yīng)履行該程序或滿足該要求,。根據(jù)《公司法》，對公司增加或者減少注冊資本作出決議是股東會的職權(quán),，因此,，激勵計劃須經(jīng)股東會審批同意。但是,，有時股東會授權(quán)董事會確定具體事項,，則還需經(jīng)過董事會的審批。

5,、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（財會〔2006〕3號）,，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值，且確認的資產(chǎn)不得與預(yù)計負債相互抵銷,。

致同提示

預(yù)計負債反映企業(yè)確認的對外提供擔(dān)保,、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證（保證類）,、重組義務(wù),、虧損性合同等預(yù)計負債，以及不在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膽?yīng)付退貨款,、對貸款承諾及財務(wù)擔(dān)保合同計提的預(yù)期信用損失等,。 

根據(jù)證監(jiān)會《2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告》，對于未決訴訟,、未決仲裁等形成的或有負債,，隨著時間推移和事態(tài)的進展，相關(guān)未決訴訟在被證實很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出,，且該義務(wù)金額也能夠可靠計量時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核,。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn),，個別上市公司因合同糾紛被起訴,，在法院一審判決其敗訴并要求對原告進行賠償?shù)那闆r下，上市公司仍以上訴為由未確認相關(guān)損失和預(yù)計負債，缺乏合理性,。針對同一公司的預(yù)計負債與或有資產(chǎn)應(yīng)分別確認,，二者之間不得隨意抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn),，個別上市公司與不同公司間存在多個訴訟事項,，相關(guān)公司同屬一個集團。根據(jù)判決結(jié)果,，個別訴訟判決公司需對外支付賠償款,，個別訴訟判決公司勝訴并基本確定能夠獲得賠償款。公司認為相關(guān)訴訟案件中,，其應(yīng)付的賠償義務(wù)與應(yīng)收賠償款金額大致持平,，未根據(jù)實際情況合理確認預(yù)計負債及或有資產(chǎn)，錯誤地抵銷預(yù)計負債與或有資產(chǎn),，未恰當(dāng)確認預(yù)計賠償損失及補償收益,。  

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）的相關(guān)規(guī)定,，根據(jù)交易或事項的實質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟資源所歸屬的類型作出判斷,，對于符合政府補助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助,，并按照該準(zhǔn)則的要求進行確認,、計量、列示與披露,。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量,。與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì),，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用,；與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支,。

致同提示

根據(jù)《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則  切實加強企業(yè)2020年年報工作的通知》（財會〔2021〕2號），在疫情停工停產(chǎn)期間計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,；承租人因疫情停業(yè)原因收到政府發(fā)放的,、用于補償其停業(yè)期間發(fā)生損失的租賃費補貼,，屬于與收益相關(guān)的政府補助,。  

需要注意的是,，新租賃準(zhǔn)則實施后，承租人雖然確認使用權(quán)資產(chǎn),，但若政府補助實質(zhì)上是彌補企業(yè)在特定期間的租賃成本費用（例如該特定期間的相應(yīng)經(jīng)營租賃使用權(quán)資產(chǎn)折舊等）,，則屬于與收益相關(guān)的政府補助，并不因為實施新租賃準(zhǔn)則后承租方在經(jīng)營租賃中形成使用權(quán)資產(chǎn)而改變對政府補助分類的判斷,。  

根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）,，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān),，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列,。  

根據(jù)《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，通常情況下,，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目,，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān),。  

與自然災(zāi)害等不可抗力發(fā)生的停工、停產(chǎn)損失有關(guān)的政府補助,，通常與日?；顒訜o關(guān)。例如,，因疫情防控需要政府要求強制停工（相關(guān)損失計入營業(yè)外支出）,，則補助計入營業(yè)外收入；其他情況下疫情補助可認為與日?；顒酉嚓P(guān),。  

7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號）,、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》（財會〔2019〕21號）的相關(guān)規(guī)定,，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù),；對于構(gòu)成業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并,，并進行相應(yīng)會計處理,。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》，合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時具有一項投入和一項實質(zhì)性加工處理過程,，且二者相結(jié)合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻,，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù),。合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。

集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務(wù)時,，可以選擇采用的一種簡化判斷方式,。進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨可辨認資產(chǎn)或一組類似可辨認資產(chǎn)的公允價值的,，則該組合通過集中度測試,，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。如果該組合未通過集中度測試,，購買方仍應(yīng)按照“構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件”進行判斷,。 

8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策,、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）的相關(guān)規(guī)定,，正確劃分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正,，并進行相應(yīng)會計處理和披露,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù),。企業(yè)采用的會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的交易和事項,，不得濫用會計政策、前期差錯更正或隨意變更會計估計,。

致同提示

根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會“會計準(zhǔn)則實務(wù)問與答”第21問,，會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為,。會計估計變更,，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認,、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更為劃分基礎(chǔ)確定是會計政策變更還是會計估計變更。根據(jù)會計確認,、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的,、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策,，而是會計估計,，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。  

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策,、會計估計變更和差錯更正》第十一條,，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息,。（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息,。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤,、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨,、固定資產(chǎn)盤盈等。  

根據(jù)證監(jiān)會《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》1-24 區(qū)分會計估計變更和差錯更正,，企業(yè)不應(yīng)簡單將會計估計與實際結(jié)果對比認定存在差錯,。如果企業(yè)前期作出會計估計時,，未能合理使用報表編報時已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息,，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時情況，則應(yīng)屬于前期差錯,，應(yīng)當(dāng)適用前期差錯更正的會計處理方法,；反之，如果企業(yè)前期的會計估計是以當(dāng)時存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的,，隨后因資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會計估計的,，則屬于會計估計變更，應(yīng)當(dāng)適用會計估計變更的會計處理方法,。  

不重要的前期差錯,，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯,。重要的前期差錯,，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯,。  

9,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》（財會〔2006〕3號）的相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項,，正確區(qū)分為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項,，并進行相應(yīng)會計處理。判斷某事項是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在,。例如，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實和情況,，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則判斷屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表,；重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在附注中披露。

致同提示

根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會“會計準(zhǔn)則實務(wù)問與答”第14問,，某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在,。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項,；反之,，則屬于非調(diào)整事項。 

根據(jù)《金融工具準(zhǔn)則實施問答》,，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后終止確認金融資產(chǎn),，屬于表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，即非調(diào)整事項,。如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日考慮所有合理且有依據(jù)的信息,，已采用預(yù)期信用損失法基于有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預(yù)測計提了信用減值準(zhǔn)備,，不能僅因資產(chǎn)負債表日后交易情況認為已計提的減值準(zhǔn)備不合理,，并進而調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。即不能因期后收回而沖減資產(chǎn)負債表日計提的損失準(zhǔn)備,。原因在于對預(yù)期信用損失的估計是概率加權(quán)的結(jié)果,，已反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性。而期后收回只是資產(chǎn)負債表日估計的情形之一,，已在計量損失準(zhǔn)備時反映,。  

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南，對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商,、但在報告期資產(chǎn)負債表日后的債務(wù)重組,，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

10,、在編制財務(wù)報表的過程中,，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號，以下簡稱財務(wù)報表列報準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定,，利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力,。評價結(jié)果表明企業(yè)仍處于持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,；評價結(jié)果表明企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施；評價結(jié)果表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營的,，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ),。進入破產(chǎn)重整程序的企業(yè)對此應(yīng)予以特別關(guān)注,，嚴(yán)格遵循上述有關(guān)規(guī)定進行判斷和會計處理。

致同提示

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第五條,，評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力時,，需要考慮宏觀政策風(fēng)險,、市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力,、償債能力,、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。

企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務(wù)資源支持,，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是合理的,。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理,。  

注：本專題是致同對法規(guī)的理解，實務(wù)中應(yīng)以監(jiān)管要求為準(zhǔn),?！吨峦芯恐畷嫓?zhǔn)則系列》不應(yīng)視為專業(yè)建議。未征得具體專業(yè)意見之前,，不應(yīng)依據(jù)本系列專題所述內(nèi)容采取或不采取任何行動,。