制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳2021年四季度部分稅費要點

一,、《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號）

全新的公告格式：文件標題及行文落款并列國家稅務(wù)總局、財政部,，且財政部列其后,，以國家稅務(wù)總局公告發(fā)文。

常見的是,，國家稅務(wù)總局單獨或與除財政部之外的部門聯(lián)合發(fā)布稅收規(guī)范性文件時,，以國家稅務(wù)總局公告形式；財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布稅收規(guī)范性文件時,，以財稅或財政部 稅務(wù)總局公告形式,。

二、國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)

《2017年國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754—2017）》有20個門類：A農(nóng),、林,、牧、漁業(yè),；B采礦業(yè),；C制造業(yè)；D電力,、熱力,、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；E建筑業(yè),；F批發(fā)和零售業(yè),；G交通運輸、倉儲和郵政業(yè),；H住宿和餐飲業(yè),；I信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；J金融業(yè),；K房地產(chǎn)業(yè),；L租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；M科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),；N水利,、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；O居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè),；P教育；Q衛(wèi)生和社會工作,；R文化,、體育和娛樂業(yè)；S公共管理,、社會保障和社會組織,；T國際組織。

其中,，C制造業(yè)門類中有31個大類：13農(nóng)副食品加工業(yè)14食品制造業(yè)15酒,、飲料和精制茶制造業(yè)16煙草制品業(yè)17紡織業(yè)18紡織服裝、服飾業(yè)19皮革,、毛皮,、羽毛及其制品和制鞋業(yè)20木材加工和木、竹,、藤,、棕、草制品業(yè)21家具制造業(yè)22造紙和紙制品業(yè)23印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)24文教,、工美,、體育和娛樂用品制造業(yè)25石油、煤炭及其他燃料加工業(yè)26化學原料和化學制品制造業(yè)27醫(yī)藥制造業(yè)28化學纖維制造業(yè)29橡膠和塑料制品業(yè)30非金屬礦物制品業(yè)31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)32有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)33金屬制品業(yè)34通用設(shè)備制造業(yè) 35專用設(shè)備制造業(yè)36汽車制造業(yè)37鐵路,、船舶,、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)38電氣機械和器材制造業(yè)39計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)40儀器儀表制造業(yè)41其他制造業(yè)42廢棄資源綜合利用業(yè)43金屬制品,、機械和設(shè)備修理業(yè),。

“本門類包括13～43大類，指經(jīng)物理變化或化學變化后成為新的產(chǎn)品,，不論是動力機械制造或手工制作,，也不論產(chǎn)品是批發(fā)銷售或零售，均視為制造；建筑物中的各種制成品,、零部件的生產(chǎn)應(yīng)視為制造,，但在建筑預(yù)制品工地，把主要部件組裝成橋梁,、倉庫設(shè)備,、鐵路與高架公路、升降機與電梯,、管道設(shè)備,、噴水設(shè)備、暖氣設(shè)備,、通風設(shè)備與空調(diào)設(shè)備,，照明與安裝電線等組裝活動，以及建筑物的裝置,，均列為建筑活動,；本門類包括機電產(chǎn)品的再制造，指將廢舊汽車零部件,、工程機械、機床等進行專業(yè)化修復(fù)的批量化生產(chǎn)過程,，再制造的產(chǎn)品達到與原有新產(chǎn)品相同的質(zhì)量和性能,。”

1、農(nóng)產(chǎn)品初加工活動,，屬于農(nóng)林牧漁業(yè),。農(nóng)產(chǎn)品初加工活動是指對各種農(nóng)產(chǎn)品（包括天然橡膠、紡織纖維原料）進行脫水,、凝固,、打蠟、去籽,、凈化,、分類、曬干,、剝皮,、初烤、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務(wù),，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工,；其中棉花等紡織纖維原料加工指對棉纖維、短絨剝離后的棉籽以及棉花秸稈,、鈴殼等副產(chǎn)品的綜合加工和利用活動,。

2、采煤采礦中的碾磨、洗選,、分級等處理,，屬于采礦業(yè)。

3,、谷物去殼碾碎,、畜禽宰殺、干制腌制等,，屬于制造業(yè)中的農(nóng)副食品加工業(yè),。

農(nóng)產(chǎn)品初加工活動與農(nóng)副食品加工業(yè)，容易混淆所屬門類,，要逐一對照分類內(nèi)容來具體辨別,。

三、制造業(yè)中小微企業(yè)

制造業(yè)中型企業(yè)：年銷售額2000萬元以上(含)——4億元以下(不含)的,。

制造業(yè)小微企業(yè)：年銷售額2000萬元以下(不含)的,。

1、制造業(yè)中小微企業(yè)包括個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè),、個體工商戶。

2,、實務(wù)難點：兼營多行業(yè)的,，如何判別屬于制造業(yè)？

以制造業(yè)務(wù)的銷售額占企業(yè)全部銷售額比重是否超50%,？還是以證照上載明的主行業(yè),？需要對此明確判別依據(jù)。

四,、制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額

截至2021年9月30日成立滿一年的：所屬期2020年10月至2021年9月的銷售額,。

截至2021年9月30日成立不滿一年的：所屬期截至2021年9月30日銷售額/實際經(jīng)營月份×12。

2021年10月1日及以后成立的：首個申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12,。

1,、銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，兩種分類：

按征管行為=納稅申報+稽查查補+納稅評估調(diào)整,；

按申報表數(shù)=（如一般納稅人的）申報表主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”,、第5行“按簡易辦法計稅銷售額”、第7行“免,、抵,、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數(shù),。

2,、適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

3,、年銷售額一經(jīng)計算確定,，其后不需重新計算確定，不再改變年銷售額,。

4,、2021年9月30日及之前成立的：以計算至2021年9月30日止的年銷售額為準，不再重新計算,。

5,、2021年10月1日及以后成立的：2021年10月、11月,、12月任何一個月新成立的,，年銷售額=首個申報期銷售額×12，不再重新計算,。

6,、2021年9月30日當日成立的如何計算確定？

成立：應(yīng)是辦理了三證合一或五證合一的證照,，日期應(yīng)以證照上載明日期為準,？如在文中注明，會更嚴謹,。

所屬期：應(yīng)是稅款所屬期,？規(guī)范性文件的行文完整規(guī)范，會更嚴謹,。

征管法及其實施細則的相關(guān)規(guī)定和實務(wù)操作中，公司成立并不一定是立即同時開業(yè)或辦理稅費種登記,。

假設(shè)一：2021年9月30日成立,，并在當日辦理了稅費種登記等，那么,，年銷售額=當日銷售額×12=首個申報期銷售額×12

所以,，2021年9月、10月,、11月,、12月新成立的，年銷售額計算一致,。

假設(shè)二：2021年9月30日成立,，并未在當日辦理稅費種登記等。那么,，按“截至2021年9月30日成立不滿一年的”前提條件,，無法對應(yīng)“所屬期截至2021年9月30日銷售額”的結(jié)果，或者根本沒有這個銷售額的結(jié)果。

所以,，行文邏輯并不縝密,，公司成立日期與稅款所屬期不能混為一談。

思考：甲制造公司2021年9月15日注冊成立,，2021年10月8日辦理開業(yè)及稅費種登記,，10月銷售額2000萬元，如何確定年銷售額,？甲應(yīng)屬于制造業(yè)中型還是小微企業(yè),？

例：乙制造公司稅款所屬期2020年10月至2021年9月對應(yīng)的應(yīng)稅銷售額為1900萬，其后的2021年10月,、11月稅款所屬期的應(yīng)稅銷售額分別為3000萬,、5000萬，仍屬于國家稅務(wù)總局公告2021年第30號所指的制造業(yè)小微企業(yè),。

五,、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅

國內(nèi)增值稅,、國內(nèi)消費稅是指什么,？在稅收法律法規(guī)中有沒有對此概念的界定？是為了對應(yīng)國外增值稅,、國外消費稅,？還是為了剔除進出口增值稅？

增值稅暫行條例規(guī)定,，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人,，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅,。

消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人,，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人,，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅,。

是稅務(wù)部門內(nèi)部稅收收入核算的概念？如是,，在對外正式發(fā)布的公告以內(nèi)部核算概念且不作解釋的引用,，是不恰當?shù)模蝗绮皇?，按照增值稅,、消費稅暫行條例規(guī)定,，進口增值稅可以適用30號公告的延緩嘛？

六,、納稅人如何辦理延緩

公告中沒有提及,，按公告解讀第六點，電子稅務(wù)局(含自然人電子稅務(wù)局）自動彈出是否延緩繳納界面,，納稅人需進行確認是否延緩,，不延緩的還要說明理由。

1,、非申請,、非經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實或批準，納稅人自行選擇,。

稅收征管法第二十八條規(guī)定,，稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,，不得違反法律,、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征,、多征,、少征、提前征收,、延緩征收或者攤派稅款,。

稅務(wù)總局公告的法律級次值得商榷。

2,、不延緩的要求說明理由,。

稅務(wù)總局公告的解讀，能否規(guī)定或者說能否新增一項要求納稅人履行不延緩說明理由的義務(wù),？

3,、納稅人能否按電子稅務(wù)局提示直接確認延緩？

或者說,，如納稅人申報內(nèi)容及數(shù)據(jù)都是真實的，系統(tǒng)自動判定,，不需納稅人自行核實,？該提示已說明前提條件已符合延緩？

4,、直接上門申報的,，金三系統(tǒng)是否也有相應(yīng)提示，由前臺大廳人員直接按提示問詢納稅人是否延緩,。如納稅人不延緩,，要提交紙質(zhì)資料給大廳前臺嘛,？還是大廳人員直接按納稅人口頭回復(fù)錄入？

5,、延期申報的,，在此期間申報的稅款，不得享受延緩繳納,。

七,、納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩稅政策的,，稅務(wù)機關(guān)將依征管法及其實施細則等有關(guān)規(guī)定處理,。

騙取緩稅？不是自動提示,、直接確認嘛,？即便是欠稅不繳的，也談不上“騙”吧,？

除虛假的納稅申報少繳不繳,、編造虛假計稅依據(jù)外，納稅人依規(guī)按期申報,，僅是適用緩稅錯誤的,，征管法及其實施細則有哪一條相關(guān)規(guī)定可對應(yīng)適用？

八,、制造業(yè)中小微企業(yè),，符合征管法及其實施細則可申請延期繳納稅款的，仍可依法申請,。

本末倒置,，稅收規(guī)范性文件的條款規(guī)定符合法律法規(guī)的仍可申請，不只是多此一舉,，而是法律常識的低級錯誤,。

以上，倉促而就,，多有不妥,，且膚淺粗糙，敬請業(yè)界同仁,、專家老師多多諒解,、批評、指教,！