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官方小額付費(fèi)群,，欲入者可加小編qq199470856 交流探討分享 原文：政府會計(jì)制度下的年末對賬問題探討 來源：《經(jīng)營者》 2021年第5期 趙仙 《政府會計(jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式,，要求執(zhí)行《制度》的各行政事業(yè)單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，對于有款項(xiàng)收付且需要納入決算報(bào)表反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的平行登記,，其中財(cái)務(wù)會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制登記，預(yù)算會計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制登記,；各行政事業(yè)的基本建設(shè)投資,，按照《政府會計(jì)制度》規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,；期末,，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；年末,，根據(jù)預(yù)算會計(jì)核算結(jié)果編報(bào)預(yù)算會計(jì)報(bào)表,，并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算口徑的差異，編報(bào)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”,。 一,、政府會計(jì)制度下的年末對賬相關(guān)理論概述（一）平行記賬規(guī)則《政府會計(jì)制度》規(guī)定的平行記賬規(guī)則是：對實(shí)際收到或支付款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，不管是財(cái)政性資金還是非財(cái)政性資金，只要是需要在決算報(bào)表中反映收入支出的,，在填制財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的同時,，還必須填制預(yù)算會計(jì)憑證，通過財(cái)務(wù)會計(jì),、預(yù)算會計(jì)的平行登記以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制同時核算,。（二）年末對賬的主要內(nèi)容年末對賬主要是針對平行記賬結(jié)果的正確性進(jìn)行計(jì)算和驗(yàn)證的過程，一般以財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果中的貨幣資金,、本期盈余為基數(shù)，對影響預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存,、預(yù)算結(jié)余的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,，最終計(jì)算得出預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存、預(yù)算結(jié)余的數(shù)據(jù),，并與預(yù)算會計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行比對,。二、影響年末對賬的會計(jì)業(yè)務(wù)分析（一）導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存增加的業(yè)務(wù)當(dāng)發(fā)生職工借支款項(xiàng),、暫付保證金,、暫付墊支款項(xiàng)等應(yīng)收款業(yè)務(wù)時，財(cái)務(wù)會計(jì)借方記入“其他應(yīng)收款”科目,，貸方記入“銀行存款”等貨幣資金科目,，此類業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)在未來是可以收回的，預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)作為不納入預(yù)算管理的資金,，不進(jìn)行平行記賬核算,。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)的貨幣資金來說，流出的資金不會導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存減少,，反而應(yīng)當(dāng)增加預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存,。（二）導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存減少的業(yè)務(wù)當(dāng)發(fā)生收到保證金、收到代管款項(xiàng),、收到指定代付資金,、收到預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)、收到需要轉(zhuǎn)撥下屬單位款項(xiàng),、收到向非金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)等應(yīng)付款業(yè)務(wù)時,，財(cái)務(wù)會計(jì)借方記入“銀行存款”等貨幣資金科目，貸方記入“其他應(yīng)付款”科目,，此類業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng),，在未來需要按原來源（如收到的保證金）返還付款人或按指定收款人（如收到的代管款項(xiàng)、收到的指定代付資金）支付給第三方,，預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)作為不納入預(yù)算管理的資金,，不進(jìn)行平行記賬核算,，但相對于財(cái)務(wù)會計(jì)的貨幣資金來說，收到的資金不會導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存增加,，反而應(yīng)當(dāng)減少預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存,。（三）導(dǎo)致本期預(yù)算結(jié)余增加的業(yè)務(wù)- 已收到資金但財(cái)務(wù)會計(jì)未確認(rèn)收入
（1）預(yù)收款項(xiàng)。當(dāng)收到其他單位預(yù)付的款項(xiàng)時,，財(cái)務(wù)會計(jì)按實(shí)際收到的金額,，記入“銀行存款”借方和“預(yù)收賬款”貸方，而預(yù)算會計(jì)記入“資金結(jié)存”借方和“預(yù)算收入”的貸方,；（2）借入款項(xiàng),。當(dāng)收到單位向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，財(cái)務(wù)會計(jì)按實(shí)際收款金額記入“銀行存款”借方和“短期借款”,、“長期借款”的貸方,，而預(yù)算會計(jì)記入“資金結(jié)存”借方和“預(yù)算收入”的貸方；（3）收回應(yīng)收款,。當(dāng)收到前期應(yīng)收與業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)時,，財(cái)務(wù)會計(jì)按實(shí)際收款金額記入“銀行存款”借方和“應(yīng)收賬款”的貸方，而預(yù)算會計(jì)記入“資金結(jié)存”借方和“預(yù)算收入”的貸方,。此類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會計(jì)中未確認(rèn)為收入,，但預(yù)算會計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制必須確認(rèn)為預(yù)算收入，相對于財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)期盈余,，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余增加,。2.未支付資金但財(cái)務(wù)會計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用（1）發(fā)出物資。在物資發(fā)出時,，財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)物資出庫單,，記入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”借方和“庫存物品”貸方。（2）應(yīng)付未付款項(xiàng),。發(fā)生的應(yīng)付未付職工薪酬,、自行發(fā)放工資方式下代扣代繳的個人社保、公積金及個人所得稅,、政府購買服務(wù)后尚未支付的服務(wù)費(fèi),，財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)相應(yīng)金額記入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”借方，應(yīng)付未付款項(xiàng)記入“應(yīng)付職工薪酬”,、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”,、“應(yīng)付賬款”等負(fù)責(zé)類科目的貸方。（3）固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷,。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時,，財(cái)務(wù)會計(jì)記入了費(fèi)用,，但相關(guān)款項(xiàng)在資產(chǎn)購入支付資金時預(yù)算會計(jì)已反映為預(yù)算支出,，此時不能再重復(fù)反映預(yù)算支出。（4）計(jì)提專用基金,。按政策要求,，以當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)收入或費(fèi)用的一定比例計(jì)算提取專用基金時，財(cái)務(wù)會計(jì)按提取金額記入 “業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”借方和“專用基金”貸方,，此時,，該業(yè)務(wù)并未發(fā)生款項(xiàng)的實(shí)際支付，不滿足收付實(shí)現(xiàn)制核算要求,，無須進(jìn)行預(yù)算會計(jì)平行記賬,。此類業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)雖然按權(quán)責(zé)發(fā)生制記入了當(dāng)期費(fèi)用，但因?yàn)闆]有發(fā)生資金收付,，預(yù)算會計(jì)不需要進(jìn)行平行記賬處理,，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余增加。（四）導(dǎo)致本期預(yù)算結(jié)余減少的業(yè)務(wù)1.已支付資金但財(cái)務(wù)會計(jì)尚未確認(rèn)費(fèi)用（1）物資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采購,。采購物資,、購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付相應(yīng)款項(xiàng)時，財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)驗(yàn)收入庫單,，借方記入“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目,，但根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制及平行記賬規(guī)則，預(yù)算會計(jì)需要進(jìn)行平行記賬,，借方記入預(yù)算支出,。（2）償付應(yīng)付款項(xiàng)。償付應(yīng)付賬款時,，按實(shí)際償付的金額,，財(cái)務(wù)會計(jì)借方?jīng)_減“應(yīng)付賬款”，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制及平行記賬規(guī)則,，預(yù)算會計(jì)需要進(jìn)行平行記賬,，借方記入預(yù)算支出。（3）支付基本建設(shè)工程款,。支付在建工程款項(xiàng)時,，按政府會計(jì)制度對在建工程核算的要求，財(cái)務(wù)會計(jì)借方記入“在建工程”（取得了相應(yīng)的工程發(fā)票）,、“預(yù)付賬款”（未取得工程發(fā)票）等科目,，而預(yù)算會計(jì)按平行記賬規(guī)則，需要進(jìn)行平行記賬登記,，借方記入預(yù)算支出,。（4）使用專用基金,。當(dāng)使用提取的專用基金支付相關(guān)款項(xiàng)時，財(cái)務(wù)會計(jì)按實(shí)際支付的金額,，記入“專用基金”借方,，同時在預(yù)算會計(jì)中進(jìn)行平行記賬，借方記入預(yù)算支出,。此類業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)未反映為當(dāng)期費(fèi)用,，但預(yù)算會計(jì)記入了預(yù)算支出，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余減少,。2.未收到資金但財(cái)務(wù)會計(jì)已確認(rèn)收入（1）確認(rèn)應(yīng)收賬款,。發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)時，財(cái)務(wù)會計(jì)按確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng),，借方記入“應(yīng)收賬款”,，貸方記入“事業(yè)收入”、“非同級財(cái)政撥款收入”,、“其他收入”等科目,，此時，因未收到款項(xiàng),，不滿足收付實(shí)現(xiàn)制記賬要求,，預(yù)算會計(jì)不核算。（2）確認(rèn)投資收益,。在確認(rèn)投資收益時,，如果暫未收到收益款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會計(jì)按應(yīng)收的金額借方記入“應(yīng)收賬款”,，貸方記入“其他收入-投資收益”,，而預(yù)算會計(jì)因沒有收到款項(xiàng)，不需要進(jìn)行平行記賬核算,。此類業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)雖然按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映當(dāng)期收入,，增加了財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)期盈余，但預(yù)算會計(jì)因沒有收到款項(xiàng)而不進(jìn)行平行記賬,，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余減三、年末對賬的基本思路及方法通過對影響預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存,、預(yù)算結(jié)余的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,，發(fā)現(xiàn)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)在處理過程中，因財(cái)務(wù)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的差異,，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用或收入,，但預(yù)算會計(jì)確認(rèn)了支出或收入的情況，從而產(chǎn)生了時間性差異或永久性差異，如果在業(yè)務(wù)處理過程中,，沒有正確進(jìn)行平行記賬,，就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)或預(yù)算會計(jì)的核算結(jié)果不正確，嚴(yán)重偏離了《政府會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中對會計(jì)信息質(zhì)量的要求,，導(dǎo)致最終出具的財(cái)務(wù)報(bào)告,、預(yù)算報(bào)告信息失真。（一）貨幣資金與資金結(jié)存對賬根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)年末科目余額表,，結(jié)合上述各項(xiàng)平行記賬業(yè)務(wù)中影響資金結(jié)存增減變動的兩類會計(jì)業(yè)務(wù),，以財(cái)務(wù)會計(jì)貨幣資金為基數(shù)，加上預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存增加影響額,，再減去預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存減少影響額,，可以計(jì)算出預(yù)算會計(jì)的資金結(jié)存數(shù)據(jù)，將此數(shù)據(jù)與預(yù)算會計(jì)的資金結(jié)存數(shù)據(jù)相比,，如果相等,，則說明影響資金結(jié)存數(shù)據(jù)的會計(jì)業(yè)務(wù)平行記賬結(jié)果是正確的。在預(yù)算會計(jì)資金結(jié)存總額正確的基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步核對預(yù)算會計(jì)下資金結(jié)存明細(xì)中零余額賬戶用款額度年末余額是否為零,，如果不為零，則說明零余額賬戶用款額度與銀行存款間存在串戶的錯誤,。
（二）當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余對賬根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)年末科目余額表,，結(jié)合上述各項(xiàng)平行記賬業(yè)務(wù)中影響預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余增減變動的四大類會計(jì)業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)期盈余為基數(shù),，分別計(jì)算出財(cái)政性項(xiàng)目資金盈余、非財(cái)政性項(xiàng)目資金盈余,、財(cái)政性基本資金盈余,、非財(cái)政性基本資金盈余，加上預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余增加影響額,，再減去預(yù)算會計(jì)當(dāng)期結(jié)余減少影響額,，可以計(jì)算出預(yù)算會計(jì)的當(dāng)期結(jié)余數(shù)據(jù)，將此數(shù)據(jù)與預(yù)算會計(jì)的預(yù)算結(jié)余數(shù)據(jù)分別相比,，如果相等,，則說明影響預(yù)算結(jié)余數(shù)據(jù)的會計(jì)業(yè)務(wù)平行記賬結(jié)果是正確的。
四,、結(jié)語通過以財(cái)務(wù)會計(jì)貨幣資金,、當(dāng)期盈余為基數(shù)，對影響預(yù)算會計(jì)結(jié)余的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,。一方面,，實(shí)現(xiàn)了對全年會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行自檢自查，確保了會計(jì)信息質(zhì)量,；另一方面,，通過年末平行記賬結(jié)果的對賬,，保證了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理符合政府會計(jì)制度雙功能、雙基礎(chǔ),、雙報(bào)告,、平行記賬的要求。核算準(zhǔn)確,、高質(zhì)量的會計(jì)信息,，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策基礎(chǔ)，是確保全面貫徹落實(shí)政府會計(jì)制度,、實(shí)施全面預(yù)算績效管理的保障,。
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