復(fù)習(xí)完了固定資產(chǎn),，大家是不是覺得收獲滿滿呀,，今天大家繼續(xù)跟著小編復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)中比較重要的一章——投資性房地產(chǎn)吧！

投資性房地產(chǎn),，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,。

小編筆記：投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán),，這實(shí)質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為,。房地產(chǎn)租金就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費(fèi)收入，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。

小編筆記：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有的投資性房地產(chǎn)能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

已出租的土地使用權(quán),，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán),。

小編筆記：對(duì)于以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位,，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的,、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),。

已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的,、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,，包括自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成后用出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。

小編筆記：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn),。已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起,，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物,。

下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

小編筆記：企業(yè)出租給本企業(yè)的職工居住的宿舍，雖然也收取租金,，但間接為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

小編筆記：在實(shí)務(wù)中,，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于自用或作為存貨出售,、部分用于賺取租金的情形，如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn),。例如,，甲房地產(chǎn)開發(fā)商建造了一棟商住兩用樓，一層出租給一家大型超市,，已簽訂經(jīng)營租賃合同,；其余樓層均為普通住宅，正在公開銷售中。這種情況下,，如果一層商鋪能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，其余樓層為甲企業(yè)的存貨,，即開發(fā)產(chǎn)品,。

成本模式計(jì)量下：

外購的土地使用權(quán)和建筑物，按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量,，借記“投資性房地產(chǎn)”,，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購入的投資性房地產(chǎn),，部分用于出租部分用于自用的,，用于出租的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配,。

公允模式計(jì)量下：

在采用公允價(jià)值模式計(jì)量下,，外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，其實(shí)際成本的確定與采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目,，按照外購的土地使用權(quán)和建筑物發(fā)生的實(shí)際成本，記入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,。

在采用成本模式計(jì)量下,，自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括土地開發(fā)費(fèi),、建筑成本、安裝成本,、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用,、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,，不計(jì)入建造成本。按照建造過程中發(fā)生的成本,，借記“投資性房地產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。

小編筆記：例如,，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,，往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢,，改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)將其資本化。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

例題剖析：20×8年3月,，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期,。該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價(jià)為2000萬元,，已計(jì)提折舊600萬元,。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè),。3月15日,，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程,。12月10日,，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元,，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè),。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。木本例中,，改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

本例中,，改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

小編筆記：例如,，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)發(fā)生的一些支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”,，貸記“銀行存款”等科目。

采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)—— 固定資產(chǎn)》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無形資產(chǎn)》,，按期計(jì)提折舊或者攤銷,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,，取得的租金收入,，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

小編筆記:投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,，還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù),，不得轉(zhuǎn)回。

有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,，可 以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,；

②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及 其他相關(guān)信息,，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià) 值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

小編筆記：資產(chǎn)負(fù)債表日,，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,，公允價(jià)值低于其賬面余額作相反會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,，滿足下列條件之一的,， 應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

投資性房地產(chǎn)開始自用。

作為存貨的房地產(chǎn),，改為出租,。

自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值,。

自用建筑物停止自用,，改為出租,。

小編筆記：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是指房地產(chǎn)因用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重分類,。這里所說的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是指針對(duì)房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變而言,，而不是后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)必須有確鑿的證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),。

企業(yè)將原本用于取金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營理,，投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)例如,，企業(yè)將出租的廠房收回用于生產(chǎn)本企業(yè)的產(chǎn)品在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),，企業(yè)開始將房地企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊或攤銷,、減值準(zhǔn)備等,，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”,、“固定資產(chǎn)堿值準(zhǔn)備”等科目,，按投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷,，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（銷）”科目登記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目,；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,。

例題剖析：20x8年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品,。該項(xiàng)房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3765萬元，其中,，原價(jià)5000萬元,，累計(jì)已提折舊1235萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式,。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

小編筆記：轉(zhuǎn)換日,，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科項(xiàng)資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,，按該項(xiàng)投資性房產(chǎn)計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額,，貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,。

例題剖析：20x8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿,，將出租的寫字樓收回,，開始為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日,，該寫字樓的公允價(jià)值為4800元,，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4750萬元,，其中,，成本為4500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬元,。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的,，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。這種情況下,，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿,、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。

小編筆記：企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,，借記“開發(fā)產(chǎn)品”，按照已計(jì)提的折舊或攤銷,，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目,，原計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，按其賬面余額,，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。

企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為存貨的賬面價(jià)值,，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

小編筆記：轉(zhuǎn)換日,，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目,；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”科目；按其差額,，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,。

當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置 中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),。

小編筆記：企業(yè)可以通過對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)取得收益。對(duì)于那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢,，或者由于遭到自然災(zāi)害等非正常原因發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理,。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)入,、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

處置采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,，按照已計(jì)提的折舊或攤銷,，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。

處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本,，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目,，按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn),。

例題剖析：甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，20×7年月10日,，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,，租賃期開始日為20×7年4月15日,。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額為45000萬元,，公允價(jià)值為47000萬元,。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48000萬元,。20×8年6月租賃期屆滿,，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售,，出售款項(xiàng)已收訖,。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi),。

第一章 總則

 第一條 為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。

 第二條 投資性房地產(chǎn),，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的 房地產(chǎn),。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,。

 第三條 本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

（一）已出租的土地使用權(quán)。

（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),。

（三）已出租的建筑物,。

 第四條 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地 產(chǎn),。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)——建造合同》,。

（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào)——租賃》,。

第二章 確認(rèn)和初始計(jì)量

第六條 投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：

（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；

（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

  第七條 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬 于該資產(chǎn)的其他支出,。

（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本,，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 確定,。

第八條 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條 件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本,；不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。 

第三章 后續(xù)計(jì)量

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量,，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。

采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)—— 固定資產(chǎn)》,。

采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無形資產(chǎn)》,。

第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,，可 以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

 （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,；

 （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及 其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì),。

第十一條 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,，公允價(jià) 值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

第十二條 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更,。成本 模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理,。

 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本 模式,。

第四章 轉(zhuǎn)換

第十三條企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的,， 應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

（一）投資性房地產(chǎn)開始自用,。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租,。

（三）自用土地使用權(quán)停止自用,，用于賺取租金或資本增值。

 （四）自用建筑物停止自用,，改為出租,。

第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值,。

第十五條 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),，應(yīng) 當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬 面價(jià)值的,，其差額計(jì)入當(dāng)期損益,；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額 計(jì)入所有者權(quán)益,。

第五章 處置

第十七條 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置 中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),。

第十八條 企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,， 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

第六章 披露

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式,。

（二）采用成本模式的,，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì) 提情況,。

（三）采用公允價(jià)值模式的,，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值 變動(dòng)對(duì)損益的影響,。

（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況,、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。

 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響,。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南

一,、投資性房地產(chǎn)的范圍

根據(jù)本準(zhǔn)則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增 值,，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),、已出租的建筑物,。

（一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租 的土地使用權(quán)和建筑物,。其中,，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物,。

（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值 后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),。 按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地,，不屬于持有并準(zhǔn)備增值 后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（三）某項(xiàng)房地產(chǎn),，部分用于賺取租金或資本增值,、部分用于生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,、用于賺取租金或資本增值的 部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),。

（四）企業(yè)將建筑物出租,，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整 個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安,、維修等輔助服務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入,，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

二,、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，也可采用公允 價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式,。

（一）采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定,，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行 處理,。

（二）采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,，才可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量,。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,。所在地,，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對(duì)于大中型城市,，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū),。

2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì),。

同類或類似的房地產(chǎn),，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同,、性質(zhì)相同,、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近,、可使用狀況相同或相近的建筑物,；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū),、同一位置區(qū)域,、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地,。

三,、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（一）轉(zhuǎn)換日的確定。

 1.投資性房地產(chǎn)開始自用,，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),。其轉(zhuǎn)換日 為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期,。

2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自 用改為出租,，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日,。

（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，該項(xiàng)投 資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量,。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,，其差額作為資本公積（其他資本公 積），計(jì)入所有者權(quán)益,。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。