張燕鵬：廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所暨金牙大狀金融犯罪辯護(hù)與研究中心核心成員,、刑匠戰(zhàn)隊(duì)隊(duì)員

在詐騙犯罪,、經(jīng)濟(jì)犯罪、金融犯罪等犯罪領(lǐng)域,，有著大量的資金往來流水,。偵查機(jī)關(guān)通常會(huì)聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)做關(guān)于整個(gè)案件涉及財(cái)務(wù)資金相關(guān)問題的司法會(huì)計(jì)鑒定意見或者審計(jì)報(bào)告。作為專業(yè)的刑事辯護(hù)律師,，我們會(huì)經(jīng)?？吹剑械膫刹闄C(jī)關(guān)聘請(qǐng)的專業(yè)機(jī)構(gòu)作出的報(bào)告叫司法會(huì)計(jì)鑒定意見,，有的偵查機(jī)關(guān)聘請(qǐng)的專業(yè)機(jī)構(gòu)作出的報(bào)告叫審計(jì)報(bào)告,，那么這兩者到底有什么區(qū)別呢？作為刑事辯護(hù)律師,，該如何運(yùn)用這些司法會(huì)計(jì)鑒定意見和審計(jì)報(bào)告更好的為當(dāng)事人辯護(hù)呢,？

一、什么是司法會(huì)計(jì)鑒定意見和審計(jì)報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定意見,，是指在訴訟活動(dòng)中,，為了查明案情，由具有司法會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員,，通過對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢驗(yàn),，對(duì)需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別判斷,，出具的一份鑒定意見或者鑒定結(jié)論。司法會(huì)計(jì)鑒定意見只是對(duì)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題提出意見,，而不能涉及法律問題,。

《刑事訴訟法》第146條規(guī)定：為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時(shí)候,，應(yīng)當(dāng)指派,、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。

《司法鑒定執(zhí)業(yè)分類規(guī)定(試行)》（司發(fā)通[2000]159號(hào)）第九條,，司法會(huì)計(jì)鑒定：運(yùn)用司法會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法,，通過檢查、計(jì)算,、驗(yàn)證和鑒證對(duì)會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定,。

審計(jì)報(bào)告,，是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的一個(gè)專有概念?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第八條：審計(jì)報(bào)告,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件,。

在證據(jù)種類上，司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告通過鑒定意見(或鑒定結(jié)論)證明案件事實(shí),，在證據(jù)種類方面屬于鑒定意見,。審計(jì)報(bào)告并非以審計(jì)意見證明案件事實(shí)，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表中記載的內(nèi)容證明案件事實(shí),，在證據(jù)種類方面屬于書證,。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定工作審計(jì)工作與區(qū)別

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員,對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析,以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況然后就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告的審計(jì)活動(dòng),。而司法會(huì)計(jì)鑒定,，是指在訴訟中,為了查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員,，對(duì)案件中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法會(huì)計(jì)活動(dòng),。

審計(jì)工作的社會(huì)活動(dòng)屬性是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督、鑒定以及評(píng)價(jià)活動(dòng),，而司法會(huì)計(jì)鑒定工作是一種法律訴訟活動(dòng),。首先兩者社會(huì)活動(dòng)范圍不同，審計(jì)工作作為一項(xiàng)獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng),其工作涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面,活動(dòng)領(lǐng)域相比廣泛和多樣，而司法會(huì)計(jì)鑒定工作作為法律訴訟的一部分,，其屬于法律訴訟活動(dòng),，其工作活動(dòng)范圍相比于審計(jì)工作相對(duì)狹小，司法會(huì)計(jì)鑒定工作的活動(dòng)主要涉及案件中有關(guān)的財(cái)務(wù)問題,。其次兩者目的不同,，前者目的多樣如鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等,，而后者目的較為單一,，只是為了能夠查明案情。最后兩者依據(jù)的基本法律不同,，前者依據(jù)的基本法律是國家審計(jì)法,，而后者依據(jù)的基本法律是國家的相關(guān)訴訟法律。

三,、司法實(shí)踐中的司法會(huì)計(jì)鑒定意見與審計(jì)報(bào)告

在司法實(shí)踐過程中,，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣一種狀況，在經(jīng)濟(jì)犯罪的調(diào)查過程中,，出現(xiàn)以審計(jì)工作取代司法會(huì)計(jì)鑒定工作的情形。經(jīng)濟(jì)犯罪是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的,經(jīng)濟(jì)犯罪必然要受到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律以及相關(guān)的財(cái)務(wù)和管理制度的制約,。在經(jīng)濟(jì)犯罪中,，不管犯罪人采取何種犯罪手段，在犯罪人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證,、賬薄以及相關(guān)的其他會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料中都可以找到一些犯罪線索和痕跡,，只是需要用較為專業(yè)的方式和手段才能發(fā)現(xiàn)其中的犯罪線索和痕跡。由于審計(jì)工作與司法會(huì)計(jì)鑒定工作在工作原理和方法上有諸多的類似之處使得部分司法工作人員在司法工作中為了貪圖方便常常運(yùn)用審計(jì)工作來代替司法會(huì)計(jì)鑒定工作,。司法人員在工作中運(yùn)用審計(jì)工作代替司法會(huì)計(jì)鑒定工作往往會(huì)產(chǎn)生一系列嚴(yán)重的后果.例如:違反了訴訟法律規(guī)定,、使司法結(jié)果出現(xiàn)誤差.影響司法公正等。出現(xiàn)這些原因,很大程度上是由于混淆了審計(jì)工作和司法會(huì)計(jì)鑒定工作,。

對(duì)于偵查機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告,，辯護(hù)人不僅僅要從形式上，更重要的是要從內(nèi)容上剖析該審計(jì)報(bào)告是屬于刑事證據(jù)種類中的書證還是鑒定意見,。關(guān)鍵要看該審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否包含辦案部門就案件中的專門性問題,，指派或聘請(qǐng)具有專門知識(shí)的人對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定后所作出的判斷性意見（其中專門性問題：（1）屬于案件證明對(duì)象范圍內(nèi)的事實(shí)；（2）需要專門知識(shí)和技能或者借助特定技術(shù)設(shè)備才能加以認(rèn)識(shí)或說明的問題,；（3）不是司法工作人員可以直接作出肯定或否定回答的常識(shí)性問題或一般性法律問題,；（4）該問題的正式說明和認(rèn)定權(quán)限被賦予特定機(jī)構(gòu)或者個(gè)人），在辯護(hù)人辯護(hù)的過程中,，應(yīng)該要對(duì)該種類型的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)質(zhì)證,，謹(jǐn)防披著“書證”外衣的審計(jì)報(bào)告行“鑒定意見”之實(shí)。該種類型的審計(jì)報(bào)告不屬于書證，實(shí)質(zhì)上是屬于鑒定意見,。

四,、如何在質(zhì)證過程運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定意見：

對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定意見的質(zhì)證，要從形式上和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上展開：

一,、司法會(huì)計(jì)鑒定意見形式的審查

1. 鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人是否具備相應(yīng)的的資質(zhì)條件及能力,。《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》規(guī)定:偵查機(jī)關(guān)根據(jù)偵查工作的需要設(shè)立的鑒定機(jī)構(gòu),，人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機(jī)構(gòu),。具備一定條件的法人或者其他組織可以申請(qǐng)從事司法鑒定業(yè)務(wù)，并對(duì)從事司法鑒定業(yè)務(wù)的人員也做了規(guī)定,。

2. 檢驗(yàn)送檢材料及調(diào)取材料是否真實(shí),、可靠、合理合法,，其來源是否為原始材料,，如果是復(fù)印件,應(yīng)加蓋材料出處公章。

3. 鑒定過程中有無使用嫌疑人口供或證人證言等言詞證據(jù)作為鑒定依據(jù),，有無由于嫌疑人翻供或證人改變證言,，從而使鑒定意見結(jié)果的客觀、科學(xué)性,、唯一性受到質(zhì)疑等情況,。

4. 鑒定書格式的審查。鑒定文書及附件是否連續(xù),、齊全,，鑒定機(jī)構(gòu)、鑒定人簽名蓋章是否規(guī)范,，鑒定時(shí)間有無超出法律規(guī)定等,。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定意見實(shí)質(zhì)內(nèi)容的審查

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定意見應(yīng)該包含以下幾層含義

1. 司法會(huì)計(jì)鑒定意見是司法會(huì)計(jì)鑒定人通過對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行檢驗(yàn),、分析、判斷得出的結(jié)論性意見,，是全部司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果,。

2. 鑒定意見是鑒定人回答委托人提出的鑒定要求，鑒定意見書應(yīng)當(dāng)前后呼應(yīng),，不能所答非所問,。

3. 司法會(huì)計(jì)鑒定意見具有唯一性，就是說,圍繞一個(gè)案件事實(shí),，其相應(yīng)的對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的判斷也只能有一個(gè),。

4. 鑒定意見只是證據(jù)的一種,，雖然它是對(duì)專門性問題，由有專門知識(shí)的人進(jìn)行的鑒定,，但并不具有高于其他證據(jù)的效力,。

（二）應(yīng)當(dāng)在司法會(huì)計(jì)鑒定意見中表達(dá)的內(nèi)容

1. 檢驗(yàn)鑒定所表達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸屬于哪個(gè)或哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體。

2. 鑒定意見事項(xiàng)涉及的起止時(shí)間范圍,、會(huì)計(jì)期間,。

3. 經(jīng)過對(duì)送檢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢驗(yàn)、分析,、論證,，鑒定意見是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料反應(yīng)的賬務(wù)處理后果、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)事實(shí)的客觀表述

（三）不應(yīng)該在司法會(huì)計(jì)鑒定意見中表達(dá)的內(nèi)容

1.不屬于司法會(huì)計(jì)鑒定范圍涉及的事實(shí),，例如案件涉及到的法律適用問題,，鑒定人不能逾越權(quán)限對(duì)案件適用法律問題發(fā)表意見。

2. 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生結(jié)果的推測(cè),。

3. 不應(yīng)涉及對(duì)責(zé)任人的認(rèn)定,。

（四）對(duì)于鑒定過程的審查

1.鑒定書運(yùn)用的檢驗(yàn)方法及檢驗(yàn)鑒定過程是否科學(xué)合理，依據(jù)送檢材料及鑒定書所述檢驗(yàn)方法,，能否得出相應(yīng)的鑒定意見,。

2.鑒定意見是否做到了科學(xué)、客觀,、公正,，有無超出司法會(huì)計(jì)鑒定工作范圍的內(nèi)容，是否存在涉及法律事實(shí)的判定或其他專業(yè)技術(shù)問題,。

編輯：冰蟲子 校審：燒湯花