網(wǎng)校李小薇老師總結(jié)了合并報表知識點(diǎn),，文章中的兩道母題建議大家必須拿下,！

（好好看框架）

在長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷這塊,，大家最容易混淆的就是：為什么一會需要調(diào)公允,，一會不需要調(diào)，一會需要做成本法調(diào)權(quán)益法，一會不需要做,，看上面這個框架,，我相信你很清楚的知道，到底什么時候需要做什么,，什么時候不需要做什么,？

薇總結(jié)

首先是要分清楚，同控還是非同控

然后再看合并日（購買日）還是合并日后（購買日后）,，四種情況是不一樣的,，合并日這一天我們只需要干一件事，就是長投與所有者權(quán)益的抵銷,，還要記得恢復(fù)留存收益,；接下來是合并日后每個資產(chǎn)負(fù)債表日，我們要做三件事情,，如圖,；同樣的，對于非同控,，購買日,，我們要做兩件事情，購買日后,，要做四件事情,。

仔細(xì)對比，你看發(fā)現(xiàn),，其實(shí)非同控在什么時候,，都比同控要多一件事情，那就是調(diào)增評估增值和減值,。合并日后（購買日后）要比合并日（購買日）多兩件事情,，那就是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和投資收益與利潤分配的抵銷。

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同一控制下企業(yè)合并

（一）同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定,，同一控制下控股合并,，母公司在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表,、合并現(xiàn)金流量表（三張）,。

合并日，編制合并財務(wù)報表只有一項(xiàng)工作,，就是在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，需將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額相抵銷。

母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本（實(shí)收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則（視同合并后形成的報告主體在合并日及以前一直存在）,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,，對被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,。

借：資本公積【以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限】　　　　　　　　　　　　 　

　　貸：盈余公積【子公司合并前數(shù)據(jù)×現(xiàn)有母公司持股比例】　

　　　　未分配利潤【子公司合并前數(shù)據(jù)×現(xiàn)有母公司持股比例】　　　

【薇提示】每年編制分錄的數(shù)字是相同的,，均為從處于同一集團(tuán)開始，到合并日這段期間實(shí)現(xiàn)的,，歸屬于母公司的留存收益,，合并日之后實(shí)現(xiàn)的留存收益不用恢復(fù)（原因：合并后每年實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用等會體現(xiàn)在合并利潤表中）,。

（二）直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

合并日后編制合并財務(wù)報表時有三項(xiàng)工作

1.長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

2.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　少數(shù)股東權(quán)益

借：資本公積【以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限】　　　　　　　 　

　　貸：盈余公積【子公司合并前數(shù)據(jù)×現(xiàn)有母公司持股比例】 　

　　　　未分配利潤【子公司合并前數(shù)據(jù)×現(xiàn)有母公司持股比例】

【薇提示】在合并財務(wù)報表中,，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)（體現(xiàn)實(shí)體理論）,。

3.母公司對子公司持有長期股權(quán)投資的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配的抵銷

借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤

　　貸：提取盈余公積

　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　年末未分配利潤

光說不練，假把式,，下面給大家配備了一道可謂母體的練習(xí)題,，掌握了它，就不再擔(dān)心這個內(nèi)容不會了~

【綜合題】20×8年1月2日,甲公司以發(fā)行1 200 萬股本公司普通股(每股面值1 元)為對價, 取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán), 甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)甲公司于20×8 年1月2日控制乙公司,當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為35 000萬元, 其中: 股本15 000萬元?資本公積12 000萬元(均為股本溢價)?盈余公積3 000萬元?未分配利潤5 000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8 200 萬元,其中,股本2 400萬元?資本公積3 200 萬元?盈余公積1 000萬元?未分配利潤1 600 萬元?

(2)其他有關(guān)資料:

①以20×8 年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ), 乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下: 20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 100萬元, 發(fā)生除凈損益?利潤分配以及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動200 萬元?20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元, 發(fā)生除凈損益,、利潤分配以及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動300萬元?上述期間乙公司未進(jìn)行利潤分配?

②假設(shè)甲?乙公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積, 不考慮其他因素?

要求: 編制與合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄?

【答案】

做這個題,，一定要像小薇老師給你顏色標(biāo)出來的這樣,，對比合并日與合并日后的區(qū)別，然后把綠色的分錄和綠色的對應(yīng)學(xué)習(xí),，紅色的和紅色的對比,，藍(lán)色的和藍(lán)色的對比，你只要發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律,，這個問題一點(diǎn)都不難啦,！

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非同一控制下企業(yè)合并

（一）非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

母公司在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（不需要編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表）,。

（二）非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

下面又是一道可謂母體的練習(xí)題，再掌握了這道,，兩題聚齊,，你可以召喚神龍了~

【綜合題】甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2×17年度有關(guān)資料如下:

(1)甲公司2×17年1月1日發(fā)行股票10 000萬股取得A公司70%的股權(quán),，并能夠?qū)公司實(shí)施控制,。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元,，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬元,。對A公司投資前甲公司的有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元,，資本公積為490000萬元,，其他綜合收益為10000萬元， 盈余公積為10000萬元,，未分配利潤為90000萬元,。

(2) A公司在購買日的股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元,，資本公積為8000萬元,、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元,。購買日,，A公司應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元;存貨的賬面價值為20000萬元,、公允價值為21100萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元,、公允價值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外,，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。購買日,，A公司股東權(quán)益公允價值總額為36000萬元,。

(3)甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元,，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益800萬元(考慮所得稅后),，無其他所有者權(quán)益變動。

(4) A公司2×17年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元,，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元,，計(jì)提盈余公積2000萬元，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后),，無其他所有者權(quán)益變動,。截至2×17年12月31日,，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷;購買日發(fā)生評估增值的存貨,，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;購買日評估增值的固定資產(chǎn)系管理部門使用的辦公樓,，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日起剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。

(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易及其他因素,。

要求：(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計(jì)分錄,。

(2)編制購買日合并財務(wù)報表中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄,。

(3)計(jì)算購買日合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益,。

(4)編制購買日合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。

(5)編制2×17年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄,。

(6)計(jì)算2×17年12月31日合并財務(wù)報表中股本,、資本公積和其他綜合收益的金額。

【答案】

(6) ①股本= 300 000 (購買日甲公司個別報表) +10 000 (購買日發(fā)行股票產(chǎn)生)=310 000 (萬元),。

②資本公積=490000 (購買日甲公司個別報表) + (19500-500) ( 購買日發(fā)行股票產(chǎn)生) = 509000 (萬元),。

③其他綜合收益= 10000 ( 購買H中公司個別報表) + 800 (甲公司當(dāng)年增加)+700 (甲公司按比例享有子公司當(dāng)年增加金額) = 11500 (萬元)。