由于企業(yè)所得稅比較復(fù)雜,，一篇文章是講不完的,。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，可反映企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入,、成本,、費(fèi)用，稅會(huì)差異及納稅調(diào)整等明細(xì),，集中體現(xiàn)企業(yè)納稅所得,。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容也紛繁復(fù)雜。今天,，三哥就講講資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整的需要注意的方面吧。

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資產(chǎn)的界定

要體現(xiàn)資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅調(diào)整的前提,，得有資產(chǎn),。哪些屬于資產(chǎn)？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十六條：企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、長期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)、存貨等,，以企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅基礎(chǔ),。

可見，以上條例所述的屬于資產(chǎn),，均以企業(yè)實(shí)際支付的資產(chǎn)款為計(jì)稅基礎(chǔ),，也就是資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算后期應(yīng)納稅所得額時(shí),，根據(jù)稅法規(guī)定還可再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額,。

那我們這期就講講常見的固定資產(chǎn)的折舊、攤銷納稅調(diào)整的案例及填報(bào)吧,。

首先,，得對固定資產(chǎn)有一定的了解。

固定資產(chǎn)并不是企業(yè)隨隨便便取得的電子設(shè)備,，機(jī)械,，汽車得均資產(chǎn),。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)具備以下2點(diǎn)特征：

1）為生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù),、出租或經(jīng)營管理而持有；

2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的,。

注意：上文的出租,，是指經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)械設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn),。

因此,，符合以上特征的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算中,，是通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算的。

還有你需要掌握固定資產(chǎn)折舊年限,，才可進(jìn)行資產(chǎn)折舊,、攤銷調(diào)整申報(bào)。固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：

① 房屋,、建筑物,，為20年；

② 飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；

③ 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,；

④ 飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年,；

⑤ 電子設(shè)備，為3年,。

此外,，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)規(guī)定，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,，折舊年限可適當(dāng)縮短,，最短可以為3年,，對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件的，折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短,，最短可以為2年,。

固定資產(chǎn)折舊

攤銷納稅調(diào)整案例

前文的鋪墊后，結(jié)合實(shí)際的案例,，掌握今天文章的主題吧,。

【例1】一般情況

2020年12月，三哥公司購入一輛公用車24萬,，預(yù)計(jì)折舊年限4年,，殘值為0元，該如何填報(bào)《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》,？

分析

該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊額為24萬÷4÷12=0.5萬元

填報(bào)如下：

【例2】固定資產(chǎn)一次性扣除1

三哥公司在2020年10月，購入一臺(tái)機(jī)械設(shè)備價(jià)值為300萬元,，預(yù)計(jì)折舊年限為10年,，殘值為0。該如何填報(bào)《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》,？

分析：

2020年度調(diào)整

該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊額為300萬÷10÷12=2.5萬元

2020年10-12月累計(jì)折舊為2.5萬×2=5萬元

2020年度納稅調(diào)整為300萬-5萬=295萬元

2021年度調(diào)整

2021年度攤銷額為2.5萬×12=30萬元

2021年度累計(jì)折舊為5萬+30萬=35萬元

2021年度納稅調(diào)整金額為30萬元

填報(bào)如下

【例3】固定資產(chǎn)一次性扣除2

三哥公司2020年6月后入一臺(tái)空調(diào)價(jià)值6960元（含稅價(jià)），按5年計(jì)提折舊（不考慮殘值率）,，企業(yè)享受優(yōu)惠政策一次性稅前扣除,，該固定資產(chǎn)在匯算清繳時(shí)如何填報(bào)《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》,？

分析：

會(huì)計(jì)處理：

2020年7-12月份折舊額為6960÷116%÷60×6=600元

稅務(wù)處理：

三哥公司在做年度所得稅匯算清繳填報(bào)《資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)選擇一次性稅前扣除，扣除金額為6960÷1.16=6000元,。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減,，調(diào)整金額=600-6000=-5400元。

政策依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,。

因此，以后年度匯算清繳申報(bào)時(shí),，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2020年度匯算清繳選擇了一次性扣除,，進(jìn)行了納稅調(diào)整，以后年度匯算清繳時(shí)，要對該項(xiàng)做匯算清繳的納稅調(diào)增,，調(diào)整金額為：2021年調(diào)增1200元,；2022年調(diào)增1200元；2023年調(diào)增1200元,；2024年調(diào)增1200元,；2025年調(diào)增600元，每年納稅調(diào)整的金額即為該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)年會(huì)計(jì)處理計(jì)提的折舊金額 ,。

注意：企業(yè)享受稅收優(yōu)惠加速折舊,、一次性稅前扣除，這不能隨意更改會(huì)計(jì)核算,。因此,，所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，在享受了加速折舊,、一次性稅前扣除的以后的每一個(gè)年度所得稅匯算清繳要做相應(yīng)的納稅調(diào)整直到該項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)核算計(jì)提折舊結(jié)束,，按當(dāng)年會(huì)計(jì)處理的折舊金額做相應(yīng)的納稅調(diào)增即可。

以上是資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整的需要注意的方面,，你都學(xué)會(huì)了嗎？