隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，科技實力的提升,，越來越多的人選擇創(chuàng)業(yè),。隨著中小企業(yè)越來越多，競爭越來越激烈,，我國的中小企業(yè)壽命平均才3年左右,。有相當一部分企業(yè)問題出在內部控制不完善上。

一,、 內部控制理論

所謂內部控制,，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標,，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠,，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性,、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整,、約束、規(guī)劃,、評價和控制的一系列方法,、手段與措施的總稱。

COSO(美國反舞弊性財務報告委員會發(fā)起組織)的報告里寫到"再好的內部控制體系,，它不能夠把一個劣跡斑斑的或沒有經(jīng)營智商的管理層變成一個非常有經(jīng)驗,、頭腦和能力的管理層。" 內控只能防范風險,，具體情況還需要管理層去甄別面對,。

內部控制作用有：1、提高會計信息資料的正確性和可靠性2,、保證生產和經(jīng)營活動順利進行3,、保護企業(yè)財產的安全完整 4、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 5,、為審計工作提供良好基礎

二,、 現(xiàn)階段中小企業(yè)內部控制存在的問題

1、內部控制環(huán)境較差

中小企業(yè)當中,，有很多屬于私營性質,、個體性質，企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者,，在具體運營過程中不能很好的區(qū)分經(jīng)營權和所有權,，在管理中也容易出現(xiàn)一言堂，盡管在表面中也建立了監(jiān)事會,、董事會,，但卻沒有真正的落實法人治理機制，董事會與管理結構基本上屬于同一套人員,，在很大程度上會削弱內部監(jiān)督管理的職權,。

股東和高級管理人員由業(yè)務型人員轉換過來擔任或同時兼任，在他們的理念中崇尚銷售為王,，預算是浪費時間與精力,，對于內部控制制度他們更認為是實際銷售中的障礙，不能為給企業(yè)帶來即期的經(jīng)濟收益,，他們過多關注公司的銷售,，覺得銷售是為公司開源,，增加監(jiān)管意味著人員、費用投入增加,。這種氛圍下,，導致企業(yè)內部控制實施環(huán)境相對較差，不利于內控制度的實施,。

2,、內控制度不健全

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模小、人員不足,，容易出現(xiàn)內部各職能部門設置不全,，分工不明確，管理職能缺失,，甚至一人多崗,，一些不相容崗位沒有相互分離造成監(jiān)管不利，常見的有會計人員兼管出納工作,，采購部管理倉儲部門,。有的企業(yè)雖然機構設置健全，但是缺乏良好的溝通方式和渠道,，從而導致部門與部門之間,、部門與員工之間、員工與員工之間出現(xiàn)溝通不暢,，難以相互配合的局面,，嚴重降低了企業(yè)在生產經(jīng)營中的運行效率。

3,、對預算控制不關注

有的中小企業(yè)業(yè)務不穩(wěn)定,，有的企業(yè)經(jīng)營者大部分來源于銷售團隊，他們更看重短期的經(jīng)營成果,，忽略長期目標的抉擇,。有的企業(yè)管理水平不強，只是別人做預算,，自己也跟著做預算,，沒有對預算與實際執(zhí)行的差異進行分析歸納，制度執(zhí)行的偏差事后進行及時調整,，或是預算與制度的不合理地方修正,，導致預算或制度的執(zhí)行反而是影響了企業(yè)的效率與效果，與最初制定的初衷相違背,，并且預算與制度的制定不是一成不變,，他們是一個事前--事中--事后不斷調整與修正的動態(tài)過程，事后獎勵與處罰不能并重,，導致相關人員對違反制度和超預算沒有敬畏之心,，覺得違反制度或超預算與遵守制度和控制預算對個人沒有影響,，從而預算流于形式。

3,、 對財務工作及信息系統(tǒng)不重視

現(xiàn)在有的企業(yè)還是把財務的看做是記賬的部門,，未發(fā)揮財務監(jiān)督及數(shù)據(jù)中心的職能。大部分中小企業(yè)都沒有引進,、構建完善的信息管理系統(tǒng),，缺少信息系統(tǒng)的支撐，數(shù)據(jù)準確,、及時性就無法保證

三,、 完善中小企業(yè)內部控制的對策建議

企業(yè)管理現(xiàn)代化推動了企業(yè)內部控制制度的產生,。有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部和外部的欺詐行為,。對于中小企業(yè)的內部控制制度實施的建議有：

1,、組織規(guī)劃控制

建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設、董事會和總經(jīng)理班子分設,，避免人員重疊,，對不相容職務進行分離。

單位的業(yè)務流程一般可以劃分為：授權,、簽發(fā),、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟,，每一步驟都要有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行,，保證不相容職務的分離，這樣內部控制作用就能發(fā)揮,。

企業(yè)不相容的職務一般有：

(1) 授權某項業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離

(2) 執(zhí)行某項業(yè)務和審核該項業(yè)務的職務要分離

(3) 執(zhí)行某項業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離

(4) 管理物料財產和對其進行記錄的職務要分離

(5) 管理物料財產和核對實物的職務要分離

2,、授權批準控制

企業(yè)所有業(yè)務活動的發(fā)生，都必須經(jīng)過批準才能執(zhí)行,。要規(guī)定好每一類業(yè)務活動審批程序,，方便每個人按程序辦理審批。要根據(jù)事件的重要,、緊急情況及金額大小,，確定不同的授權批準層次。避免各級分工不明確,，防止出現(xiàn)問題互相推諉,、違規(guī)越級審批。各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權,，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理經(jīng)濟業(yè)務,。

3,、會計系統(tǒng)控制

公司要對本單位發(fā)生的業(yè)務活動進行記錄、歸集,、分類和報告,，發(fā)揮會計系統(tǒng)控制效能。

(1)要完善內部會計處理規(guī)范和控制制度,，不相容職務要相互制約,，及時進行內部審計

(2)國家雖然制定了統(tǒng)一的會計準則（制度），不過有些會計政策是企業(yè)可以選擇的,，為了方便統(tǒng)一核算匯總分析和考核,，企業(yè)會計的政策應該以專門的文件形式頒布實施,。

(3) 明確會計政策后,，還要統(tǒng)一會計科目。在國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目基礎上,，公司應根據(jù)自身的生產經(jīng)營需要,，統(tǒng)一確定集團使用的會計明細科目,，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算,。

(4) 在遵循企業(yè)會計準則核算的基礎上,，也要明確會計憑證、財務會計報告,、會計賬簿的處理流程和方法,。

4、全面預算控制

全面預算涵蓋企業(yè)經(jīng)營的所有活動,，包括籌資,、采購、生產,、銷售,、研發(fā)各環(huán)節(jié)，參與人員不僅僅包括財務部人員,，還包括公司各部門層級的員工,。通過對業(yè)務、資金,、信息,、人才等各方資源的整合，更好的對企業(yè)資源進行分配調節(jié),，提高公司資源利用效率,，進而實現(xiàn)公司目標達成。

(1) 要建立適合本單位的預算體系,，包括制度,、標準,、流程、格式

(2) 預算編制時要注意上下結合,，分級進行編制,，然后逐級進行匯總，保證各部門共同參與,，調動各級員工的積極性

(3) 預算審定時要建立各部門參與的預算審評機構,，對預算方案進行全方位考評

(4) 預算執(zhí)行時要對指標進行分解，指標分解要有層次,，不同的層級要有不同的指標

(5) 預算執(zhí)行中要對過程進行監(jiān)控,，對各級執(zhí)行情況的效果進行監(jiān)督

(6) 對預算執(zhí)行和實際的差距進行分析，對已經(jīng)不適合企業(yè)經(jīng)營情況的要及時進行調整,，保障公司的成長,。

(7) 要設計科學的預算考核，最好和員工績效相銜接,，這樣會激發(fā)員工更高的參與度

5,、財產保全控制

財產保全控制包括：

(1)限制直接接觸,，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸,， 只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產。限制直接接觸的物件包括限制接觸現(xiàn)金,、其他易變現(xiàn)資產與存貨,。

(2) 定期盤點，建立資產定期盤點制度,，并保證盤點時資產的安全性,。通常可采用先盤點實物,， 再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性,，

對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因,、查明責任,、完善相關制度。

(3)記錄保護,， 應對企業(yè)各種文件資料 (尤其是資產,、財務、會計等資料)妥善保管,，避免記錄受損,、被盜、被毀的可能,。對某些重要資料應留有後備記錄,，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復,，這在當前電腦處理條件下尤為重要。

(4)財產保險,，通過對資產投保(如火災險,、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損補償機會,，從而保護實物的安全,。

(5)財產記錄監(jiān)控，對企業(yè)要建立資產個體檔案,，資產增減變動應及時全面予以記錄,。加強財產所有權證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式,，減少備查簿的形式,，使其價值納

6、信息系統(tǒng)控制

信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內容,，一方面是要加強對信息系統(tǒng)本身的控制,。隨著信息技術的發(fā)展， 企業(yè)利用電腦從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍,，除了會計電算化和電子商務的發(fā)展外,，企業(yè)的生產經(jīng)營與購銷儲運都離不開電腦。為此必須加強對信息系統(tǒng)的控制,，包括：系統(tǒng)組織和管理控制,、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制,、系統(tǒng)設備,、資料、程式,、網(wǎng)路安全的控制以及日常應用的控制,。另一方面， 要運用信息技術手段建立控制系統(tǒng),，減少和消除內部人為控制的影響,，確保內部控制的有效實施。

7,、內部審計控制

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式,，它是一個企業(yè)內部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構,，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制,。內部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領導,。

本文以中小企業(yè)財務內部控制為視角,，分析了當前存在的問題并提出了改善的措施。建立與中小企業(yè)現(xiàn)狀相適應的財務內部控制制度,，有益于企業(yè)內部控制的目標實現(xiàn)及中小企業(yè)優(yōu)質發(fā)展的持續(xù)進行,。