蘇州地區(qū)各區(qū)域的研發(fā)費(fèi)用加計扣除的研發(fā)項(xiàng)目備案工作相繼開始,，科技型中小企業(yè)最高可以抵扣高達(dá)175%的重大利好再次成為中小微企業(yè)關(guān)注的熱門話題,。國家剛剛推出了科技型中小企業(yè)的認(rèn)定系統(tǒng),，企業(yè)也陸續(xù)開始了自己的認(rèn)證工作,，那么科技型中小企業(yè)認(rèn)定辦法,、科技型中小企業(yè)認(rèn)定系統(tǒng),、科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠等究竟是怎么來一文看懂呢,？

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的12個熱點(diǎn)問題解答（含2017年版企業(yè)所得稅年度申報表填報CASE）

 2018-01-19          臺州市國家稅務(wù)局

　　編者按：為進(jìn)一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新,，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化,，加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度,，財政部,、國家稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）,、《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）,，明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的政策及科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法,。我局將通過幾期?？?，針對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除新規(guī)進(jìn)行解析,供大家參考,。

　　1、問：科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用新政策如何加計扣除,？

　　答：根據(jù)財稅〔2017〕34號規(guī)定,，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時稅前攤銷,。

　　2、問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)才可以享受提高加計扣除優(yōu)惠,？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第18號規(guī)定,，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn),，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策,。

　　3,、問：什么企業(yè)可以享受提高研發(fā)費(fèi)用加計扣除,？

　　答：按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定,，適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),。也就是說,，會計制度不健全,、征收方式為核定征收或者非居民企業(yè)并不適用本政策,。此外,，煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策,，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例優(yōu)惠,。

　　4、問：如果企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計扣除的稅收優(yōu)惠,，是否相當(dāng)于企業(yè)自行放棄,？

　　答：根據(jù)財稅〔2015〕119號第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長為3年。

　　5,、問：研發(fā)費(fèi)用加計扣除的國稅發(fā)〔2008〕116號文件作廢后，享受此項(xiàng)優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用是否還需要單獨(dú)核算,、設(shè)專賬管理？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定,，科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理,。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。研發(fā)支出輔助賬,、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致,。

　　6,、問：在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產(chǎn)該如何進(jìn)行攤銷？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第18號規(guī)定,，企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn),，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%,。

　　[案例分析]

　　案例一：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),，計稅基礎(chǔ)為100萬元,，攤銷年限為10年,。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計扣除的范圍,，則其如何攤銷,？

　　分析：在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元,，2017,、2018,、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

　　案例二：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),，計稅基礎(chǔ)為100萬元,，攤銷年限為10年,。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計扣除的范圍,，則其從2018年開始如何攤銷,？

　　分析：在2018、2019年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元,，2020—2028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。

　　7,、問：科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行審批,？

　　答：不需要。根據(jù)國科發(fā)政[2017]115號第十條,、十一條的規(guī)定,，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的,，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息,，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn),。信息完整且符合條件的,，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日,。省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號?？萍夹椭行∑髽I(yè)是否符合條件,，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此,，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件,；編號跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺中自行更新企業(yè)信息,，并重新按照自主評價,、科技部門審核、公示,、發(fā)放新的年度編號的程序辦理,。

　　8、問：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號,，本年新取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎,？

　　答：18號公告明確,，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條,、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的,，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如,，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號,，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此,，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策,。

　　9、問：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號,，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎,？

　　答：18號公告明確，如企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件,，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策,。

　　10、問：18號公告明確,，企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的,，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？

　　答:18號公告明確,，企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件,，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　11,、問：如企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的,，相應(yīng)年度能否享受加計扣除政策？

　　答：18號公告明確,，相應(yīng)年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策,，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。