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本文主要對(duì)2008年以來(lái)的資產(chǎn)損失稅收政策做了歸集整理,。（政策截止2017年6月11日） 1.企業(yè)所得稅法
2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
3.財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào)）
4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）
5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）
6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）
7.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅[2015]3號(hào)）
8.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）
9.文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知(國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）：
【注：根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定（國(guó)發(fā)[2013]44號(hào)）,，本文第十二條自2013年11月8日起失效,。】
現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布,，自2011年1月1日起施行,。
?? 特此公告。
?? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
?? 第一章?總 則
?? 第一條?根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例,、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則,、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定,，制定本辦法,。
?? 第二條?本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù),、各類墊款,、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
?? 第三條?準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失）,，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）,。
?? 第四條?企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,；法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。
?? 第五條?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除,。
?? 第六條?企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失,、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng),。屬于法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。
?? 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣,。
?? 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理,。
?? 第二章?申報(bào)管理
?? 第七條?企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,。
?? 第八條?企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類,、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,。
?? 企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正,，企業(yè)拒絕改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
?? 第九條?下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
?? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,；
?? （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
? ?（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；
? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；
? ?（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,，通過各種交易場(chǎng)所,、市場(chǎng)等買賣債券、股票,、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
?? 第十條?前條以外的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除,。
? ?第十一條?在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
?? （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；
?? （二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
?? （三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào),。
?? 第十二條?企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失,，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后,，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān),。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)?！敬藯l款失效】
?? 第十三條?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,，可適當(dāng)延期申報(bào)。
?? 第十四條?企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,，及時(shí)收集,、整理、編制,、審核,、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。
?? 第十五條?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則,，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案,，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定,、或存有疑點(diǎn),、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查,。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí),、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理,。
?? 第三章?資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
?? 第十六條?企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。
?? 第十七條?具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
?? （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定,；
? ?（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù)；
?? （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明,；
?? （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,；
? ?（五）行政機(jī)關(guān)的公文；
?? （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告,；
? ?（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明,；
?? （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
? ?（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù),；
?? （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
? ?第十八條?特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢,、盤虧、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,，主要包括：
?? （一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；
? ?（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表,；
?? （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,；
? ?（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
?? （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明,；
? ?（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明,；
? ?（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明,。
? ?第四章?貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
? ?第十九條?企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失,、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等,。
? ?第二十條?現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）,；
? ?（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
? ?（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明,；
?? （四）涉及刑事犯罪的,，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
?? （五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明,。
? ?第二十一條?企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù),；
?? （二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件,；
?? （三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料,。
? ?金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失,，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明,。
?? 第二十二條?企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）相關(guān)事項(xiàng)合同,、協(xié)議或說明；
?? （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告；
?? （三）屬于訴訟案件的,，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
?? （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,，應(yīng)有工商部門注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
?? （五）屬于債務(wù)人死亡,、失蹤的,，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明,；
? ?（六）屬于債務(wù)重組的,，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
?? （七）屬于自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的,，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
?? 第二十三條?企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告,。
?? 第二十四條?企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告,。
? ?第五章?非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
?? 第二十五條?企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失,、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失,、在建工程損失,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
?? 第二十六條?存貨盤虧損失,，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
?? （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件,；
? ?（三）存貨盤點(diǎn)表,；
?? （四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。
? ?第二十七條?存貨報(bào)廢,、毀損或變質(zhì)損失,，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù),；
? ?（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢,、毀損、變質(zhì),、殘值情況說明及核銷資料,；
?? （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明,；
?? （四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,，下同）,，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
? ?第二十八條?存貨被盜損失,，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
?? （二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,；
? ?（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。
?? 第二十九條?固定資產(chǎn)盤虧,、丟失損失,，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料,；
? ?（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表,；
?? （三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
? （四）固定資產(chǎn)盤虧,、丟失情況說明,；
? ?（五）損失金額較大的,，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等,。
?? 第三十條?固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
? ?（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
? ?（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
? ?（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料,；
? ?（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
?? （五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損,、報(bào)廢的,，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
?? 第三十一條?固定資產(chǎn)被盜損失,，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
? ?（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,，公安機(jī)關(guān)立案,、破案和結(jié)案的證明材料；
? ?（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等,。
? ?第三十二條?在建工程停建、報(bào)廢損失,，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
?? （二）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料,；
? ?（三）因質(zhì)量原因停建,、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目,，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定,、賠償情況的說明等。
?? 第三十三條?工程物資發(fā)生損失,，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn),。
?? 第三十四條?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表,；
? ?（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
?? （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的,，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定,、賠償情況的說明等。
?? 第三十五條?因森林病蟲害,、疫情,、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值,、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）損失情況說明,；
?? （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；
? ?（三）損失金額較大的,，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見,。
? ?第三十六條?對(duì)被盜伐、被盜,、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后,，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案,、破案和結(jié)案的證明材料；
?? （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明,。
? ?第三十七條?企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額,，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失,，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）抵押合同或協(xié)議書；
?? （二）拍賣或變賣證明,、清單,；
? ?（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
? ?第三十八條?被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限,，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：
?? （一）會(huì)計(jì)核算資料,；
?? （二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明,；
?? （三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明,；
?? （四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件,。
?? 第六章?投資損失的確認(rèn)
?? 第三十九條?企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
?? 第四十條?企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證,、合同或協(xié)議,、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的,，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
?? （一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、被解散或撤銷,、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明,。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明,，且上述事項(xiàng)超過三年以上的,，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的,，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn),、關(guān)閉、解散證明,、撤銷文件,、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索,、信件追索和上門追索等原始記錄）,；
? ?（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明,、資產(chǎn)清償證明等,；
?? （三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的,，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
?? （四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)提出訴訟或仲裁的,，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行,，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的,，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
?? （五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的,、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任,，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán),，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明,，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書,；
? ?（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件,。
?? 第四十一條?企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
?? （一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料,；
? ?（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件,；
?? （三）工商行政管理部門注銷,、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件,；
?? （四）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
? ?（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng),、停止交易的法律或其他證明文件,；
? ?（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料,；
? ?（七）企業(yè)法定代表人,、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
?? （八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料,。
? ?第四十二條?被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散或撤銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等,，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明,。
?? 上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明,。
?? 第四十三條?企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款,，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng),，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。
?? 第四十四條?企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任,，經(jīng)追索,，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額,，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理,。
?? 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資,、融資,、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保,。
?? 第四十五條?企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,，準(zhǔn)予扣除,，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明,，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
? ?第四十六條?下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
?? （一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,，未按期償還的企業(yè)債權(quán),；
? ?（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式,、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán),；
?? （三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán),；
?? （四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
? ?（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán),；
?? （六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán),。
?? 第七章?其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
?? 第四十七條?企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣,、詢價(jià),、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售,，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額,，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案,、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù),、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議,、成交及入賬證明,、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
?? 第四十八條?企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng),、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確,、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明,。
?? 第四十九條?企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~,，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料,。
?? 第八章?附 則
?? 第五十條?本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律,、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。
?? 第五十一條?省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法,。
?? 第五十二條?本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng),，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行,。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]57號(hào)）：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策通知如下：
?? 一,、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失，存款損失,，壞賬損失,，貸款損失，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報(bào)廢,、被盜損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
?? 二,、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?? 三,、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè),、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。
?? 四,、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
?? （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
? ?（二）債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
? ?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；
? ?（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,，無(wú)法追償?shù)模?/span>
? ?（五）因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；
? ?（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。
?? 五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后,，符合下列條件之一的貸款類債權(quán),，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
?? （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,、被撤銷，并終止法人資格,，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán)；
? ?（二）借款人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；
? ?（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,，或者以保險(xiǎn)賠償后,，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；
? ?（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán),；
?? （五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權(quán),；
?? （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過,，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議,，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán),；
?? （七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán),；
? ?（八）開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時(shí),，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款,；
? ?（九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng),，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng),；
? ?（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）,，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,，仍無(wú)法收回的貸款；
? ?（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán),；
? ?（十二）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
? ?六,、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
?? （一）被投資方依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；
? ?（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的,；
?? （三）對(duì)被投資方不具有控制權(quán),，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的,；
? ? （四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已完成清算或清算期超過3年以上的,；
? ?（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。
?? 七,、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。
? ?八、對(duì)企業(yè)毀損,、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損,、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?? 九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
? ?十,、企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報(bào)廢,、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?? 十一,、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。
?? 十二,、企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?? 十三,、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù),、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
? ?十四,、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題公告如下：
? ?一,、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報(bào)廢、廢棄,、過期,、破損、腐敗,、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失,，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類,、匯總,，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告,。
? ?二,、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火,、雷,、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ),、運(yùn)輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失,，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),。
? ?三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬(wàn)元的,，無(wú)論何種因素形成的,，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
? ?四,、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào),。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）：
自國(guó)發(fā)〔2013〕44號(hào)文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失,，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核,。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時(shí)廢止。
?? 企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定執(zhí)行,。
?? 本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào),。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）：
一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款,、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回,，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款,、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：
?? （一）單戶貸款余額不超過300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的,，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索,、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一,，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)）,，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除,。
? ?（二）單戶貸款余額超過300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄,，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)）,，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。
?? （三）單戶貸款余額超過1000萬(wàn)元的,，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除,。
? ?二、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn),，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行,。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅[2015]3號(hào)）：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策,，通知如下：
?? 一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔2001〕416號(hào)）,，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
?? （一）關(guān)注類貸款,，計(jì)提比例為2%,；
? ?（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%,；
? ?（三）可疑類貸款,，計(jì)提比例為50%；
? ?（四）損失類貸款,，計(jì)提比例為100%,。
? ?二、本通知所稱涉農(nóng)貸款,，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：
? ?（一）農(nóng)戶貸款,；
? ?（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。
? ?本條所稱農(nóng)戶貸款,，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款,。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶,，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶,。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān),、團(tuán)體、學(xué)校,、企事業(yè)單位的集體戶,；有本地戶口,，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶,。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位,，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),。
? ?本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款,，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域,，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域,。
? ?三、本通知所稱中小企業(yè)貸款,，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款,。
? ?四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
? ?五,、本通知自2014年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行,。
文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知(國(guó)辦〔2014〕15號(hào))：出版、發(fā)行企業(yè)處置庫(kù)存呆滯出版物形成的損失,，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。
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