本章屬于重點(diǎn)章節(jié)。主要以客觀題形式考查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等,；同時(shí)每年都會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、審計(jì)計(jì)劃,、審計(jì)程序,、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等知識(shí)點(diǎn)，以綜合題形式進(jìn)行考查,。

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境→了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及項(xiàng)目組內(nèi)部討論）→應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：搜尋風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：發(fā)生可能性和后果嚴(yán)重程度

1.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的作用

1. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

2. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終,。

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解程度，低于管理層需要了解的程度,。

【2011 年 簡(jiǎn)答題】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

要求：

針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序是不恰當(dāng)?shù)摹Ａ私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境是必要程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【2017 年 單選題】

下列有關(guān)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說(shuō)法中,，正確的是（ ）,。

A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)完成階段了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度

C. 對(duì)小型被審計(jì)單位,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度,，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策

【答案】B

第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次（各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境目的是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，主要程序有：

詢(xún)問(wèn)→分析程序→觀察和檢查

【2016 年 單選題】

下列各項(xiàng)程序中，通常用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的有（ ）,。

A. 檢查

B. 分析程序

C. 重新執(zhí)行

D. 觀察

【答案】ABD

（一）詢(xún)問(wèn)

（二）分析程序

分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序,，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核,。

分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段：如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮,。

分析視角： 異常項(xiàng)目、行業(yè)狀況、關(guān)鍵指標(biāo),、變動(dòng)趨勢(shì)

（三）觀察和檢查（5 項(xiàng)）

1. 觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),；

2. 實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠(chǎng)房設(shè)備；

3. 檢查文件,、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè),；

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、合同協(xié)議,、業(yè)務(wù)流程操作指引,、內(nèi)部控制手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告,、會(huì)議紀(jì)要,、分析報(bào)告

4. 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；

5. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）,。

?   含義：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程

?   操作：追蹤交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成,、記錄、處理和報(bào)告,，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行

?   目的：了解相關(guān)控制并確定控制是否得到執(zhí)行,。

穿行測(cè)試：

               觀察、檢查,、詢(xún)問(wèn)              

     （貫徹所欲環(huán)節(jié)） ↓                     應(yīng)收明細(xì)

客戶(hù)訂單→運(yùn)輸→驗(yàn)收單→記賬憑證          壞賬

                       ↓                    回款通知單

       了解內(nèi)部控制→ 設(shè)計(jì),、是否執(zhí)行？

?   風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（不含了解內(nèi)部控制）：詢(xún)問(wèn),、觀察,、檢查；分析程序

?   風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解內(nèi)部控制）：詢(xún)問(wèn),、觀察,、檢查；穿行測(cè)試

2.2 其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

1. 詢(xún)問(wèn)外部人員

2. 閱讀外部信息

3. 考慮以往經(jīng)驗(yàn)

4. 考慮承接信息

2.3 項(xiàng)目組內(nèi)部討論

（一）討論的目標(biāo)

1. 為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì),；

2. 各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域內(nèi),，由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

3. 各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面,，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響。

【2009 年 多選題】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)有（ ）,。

A. 按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作

B. 強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

C. 分享對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解

D. 考慮被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

【答案】ACD

（二）討論的內(nèi)容（多選題）

1. 被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),；

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；

3. 特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性,；

2.3 項(xiàng)目組內(nèi)部討論

（三）討論的人員

1. 項(xiàng)目組關(guān)鍵成員（并非所有成員）

2. 專(zhuān)家（如需要）

3. 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)

（四）討論的時(shí)間和方式

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息,。

第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境→了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及項(xiàng)目組內(nèi)部討論→評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

1. 行業(yè)狀況,、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,；

2. 被審計(jì)單位的性質(zhì)；

3. 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,；

4. 被審計(jì)單位的目標(biāo),、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),；

5. 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),；

6. 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

  行業(yè)環(huán)境（1）,，經(jīng)營(yíng)環(huán)境（2,、4），財(cái)務(wù)環(huán)境（3,、5,、6）

3.2 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）行業(yè)狀況

（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

（三）其他外部因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素,，主要包括：

1. 當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何,？

2. 目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率,、通貨膨脹率、失業(yè)率,、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),？

3. 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？

3.3 被審計(jì)單位的性質(zhì)

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)

對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程,。了解所有權(quán)結(jié)構(gòu),，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算,；了解其控股母公司（股東）與被審計(jì)單位在資產(chǎn),、業(yè)務(wù)、人員,、機(jī)構(gòu),、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi)，是否存在占用資金等情況等,。

【注】了解控股公司并評(píng)估相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

（二）治理結(jié)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu),。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況,、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事,；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。

（三）組織結(jié)構(gòu)

復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

【注】常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：商譽(yù)減值,、長(zhǎng)期股權(quán)投資和財(cái)務(wù)報(bào)表合并、對(duì)子公司,、聯(lián)營(yíng),、合營(yíng)企業(yè)的投資

（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào),。

（五）投資活動(dòng)

了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化,。

1. 并購(gòu)、資產(chǎn)處置,、業(yè)務(wù)重組或終止

2. 資本性投資活動(dòng)

3. 證券投資,、委托貸款

4. 不納入合并范圍的投資

（六）籌資活動(dòng)

了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告

1. 會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例,；

2. 收入確認(rèn)慣例；

3. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算,；

4. 外幣資產(chǎn),、負(fù)債與交易；

5. 異?；驈?fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理,。

3.4 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

1. 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法,；

2. 在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域,，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響,；

3. 會(huì)計(jì)政策的變更；

4. 新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,、法律法規(guī),，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定,。

3.5 被審計(jì)單位的目標(biāo),、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一） 涉及方面（8 個(gè)方面）

主要為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1. 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表,。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)并導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估不重大影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),。

（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,。

【2017 年 單選題】

下列有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）。

A. 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

C. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響

D. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響

【答案】C

3.6 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

1. 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率,、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),；

2. 同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；

3. 預(yù)算,、預(yù)測(cè),、差異分析，分部信息與分部,、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告,；

4. 員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；

5. 被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較,。

【舉例】CH公司董事會(huì)確定的 2019 年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為 30%,。CH公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng),。CH公司所處行業(yè) 2019 年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是 18%,。

【2013 年 多選題】

在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的信息有（ ）,。

A. 經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

B. 信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告

C. 新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,、法律法規(guī)的影響

D. 員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策

【答案】ABD

第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

4.1 內(nèi)部控制的含義和要素

（一）含義和目標(biāo)

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,，由治理層,、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

（二）內(nèi)部控制五要素

環(huán)境控制,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,、控制活動(dòng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通,、對(duì)控制的監(jiān)督

【2009 年 單選題】

在下列各項(xiàng)中,，不屬于內(nèi)部控制要素的是（ ）。

A. 控制活動(dòng)

B. 控制風(fēng)險(xiǎn)

C. 對(duì)控制的監(jiān)督

D. 控制環(huán)境

【答案】B

（三）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

1. 信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)：

（1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí),，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則,，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；

（2）提高信息的及時(shí)性,、可獲得性及準(zhǔn)確性,；

（3）有助于對(duì)信息的深入分析；

（4）提高對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其政策和程序執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的能力,；

（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn),；

（6）通過(guò)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性,。

【理解】自動(dòng)化優(yōu)勢(shì)通常從成本效益角度考慮

2. 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)

（1）所依賴(lài)的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù),，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存,；

（2）未經(jīng)授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)數(shù)據(jù),，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模?/p>

（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越職責(zé)的數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，破壞系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工,；

（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù),；

（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；

（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改,；

（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù),；

（8）可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪(fǎng)問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。

【鏈接】

（1）一般控制存在缺陷,，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

（2）應(yīng)用控制存在缺陷，導(dǎo)致認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

3. 適合采用人工控制的情形

內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：

（1）存在大額,、異常或偶發(fā)的交易,；

（2）存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況；

（3）針對(duì)變化的情況,，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù)；

（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性,。

4. 不適合采用人工控制的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?/p>

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；

（2）事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正,；

（3）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理,。

5. 人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)

（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕,；

（2）人工控制可能不具有一貫性,；

（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。

【2010 年 多選題】

下列情形中,，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（ ）,。

A. 存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

B. 存在大額,、異常的交易

C. 存在難以定義,、防范的錯(cuò)誤

D. 存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

【答案】AD

（四）內(nèi)部控制的固有局限性

4.2 識(shí)別和了解相關(guān)控制的要點(diǎn)

（一）與審計(jì)相關(guān)的控制

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而不是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中了解內(nèi)部控制

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的只是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

4. 被審計(jì)單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)其加以考慮

【2014 年 單選題】

下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說(shuō)法中,，正確的是（ ）,。

A. 與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

B. 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)

C. 與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

D. 與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

【答案】A

【簡(jiǎn)答題 2016（節(jié)選）】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司在 2015 年末與一項(xiàng)未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債存在特別風(fēng)險(xiǎn),，因其為單一事項(xiàng),，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試更有效率，未了解和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制,。

要求：指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不恰當(dāng),。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制是必要程序,。

（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行,，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試,。

【2009 年 單選題】

在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（ ）,。

A. 了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

B. 了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

C. 記錄了解的內(nèi)部控制

D. 尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有缺陷

【答案】D

（三）了解內(nèi)部控制的程序（選擇題）

1. 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員,，但詢(xún)問(wèn)程序本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)與其他程序相結(jié)合,；

2. 觀察特定控制的運(yùn)用,；

3. 檢查文件和報(bào)告,；

4. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，即穿行測(cè)試,。

【2012 年 單選題】

下列審計(jì)程序中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)通常不采用的是（ ）。

A. 詢(xún)問(wèn)

B. 觀察

C. 分析程序

D. 檢查

【答案】C

【2012 年 單選題】

在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí),，下列審計(jì)程序中可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（ ）,。

A. 詢(xún)問(wèn)員工執(zhí)行控制活動(dòng)的情況

B. 使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

C. 觀察員工執(zhí)行的控制活動(dòng)

D. 檢查文件和記錄

【答案】B

（四）了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的區(qū)別（簡(jiǎn)答題）

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,。

?   了解內(nèi)部控制

n  自動(dòng)化控制：一貫運(yùn)行（包括設(shè)計(jì)與執(zhí)行和具體有效性）

n  其他：設(shè)計(jì),、執(zhí)行

?   控制測(cè)試：有效性

?   重新執(zhí)行：控制測(cè)試的相關(guān)程序

【2017 年 多選題】

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的有（ ）,。

A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行

B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解通常不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員不足以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性

【答案】BCD

4.3 內(nèi)部控制五要素

ü  控制環(huán)境 ★★★

ü  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

ü  信息系統(tǒng)與溝通

ü  控制活動(dòng) ★★

ü  對(duì)控制的監(jiān)督 ★

（一）控制環(huán)境

1. 含義

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度,、認(rèn)識(shí)和措施,。

2. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段,，就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià),。

3. 內(nèi)容

4. 控制環(huán)境的影響（選擇題）

（1）廣泛性：控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響,，如認(rèn)為控制環(huán)境薄弱，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的

（2）舞弊：不能絕對(duì)防止舞弊,，但有助于降低舞弊 風(fēng)險(xiǎn)

（3）錯(cuò)報(bào)：本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮

【2013 年真題】

下列各項(xiàng)中,，不屬于控制環(huán)境要素的是（ ）。

A. 被審計(jì)單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)

B. 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)

C. 被審計(jì)單位管理層的理念

D. 被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)

【答案】D

【2013 年真題】

下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境

B. 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解,，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果

C. 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱,則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的

D. 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮

【答案】A

【2014 年真題】

下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 有效的控制環(huán)境本身可以防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

B. 控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響

C. 有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

D. 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

【答案】A

【2016 年真題】

下列各項(xiàng)中,，不屬于控制環(huán)境要素的是（ ）,。

A. 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

B. 內(nèi)部審計(jì)的職能范圍

C. 治理層的參與

D. 人力資源政策與實(shí)務(wù)

【答案】B

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

1. 含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施,。

2. 內(nèi)容

被審計(jì)單位是否已建立相關(guān)機(jī)制,，識(shí)別和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化、業(yè)務(wù)操作流程的重

大變化以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化等,。

（三）信息系統(tǒng)與溝通

1. 信息系統(tǒng)

（1）生成,、記錄、處理和報(bào)告

（2）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)

（3）自動(dòng)化程序和控制降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),，但沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

2. 溝通

應(yīng)當(dāng)了解如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及相關(guān)重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通

【舉例】CH公司利用 ERP 系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,，在以前年度主要利用 Y 軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2019 年,，信息技術(shù)部門(mén)在 ERP 系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析的模塊,，并于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。CH公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（四）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,。包括：

1. 授權(quán)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng),，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

2. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng),，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè),、前期業(yè)績(jī)）的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施,。

3. 信息處理（選擇題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制,。

4. 實(shí)物控制

實(shí)物控制,，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施,，對(duì)訪(fǎng)問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),。

5. 職責(zé)分離

職責(zé)分離,，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工,，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤,。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn),。

6. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制話(huà)動(dòng),，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào),。

（2）如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

（五）對(duì)控制的監(jiān)督

1. 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)

貫穿于日常重復(fù)的活動(dòng)中,，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作,。

2. 單獨(dú)的評(píng)價(jià)

由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)。

【2009 年 單選題】

持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作,。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（ ）,。

A. 審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B. 相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

D. 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

【答案】B

【2017 年 單選題】

下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)控制的監(jiān)督的是（ ）,。

A. 授權(quán)與批準(zhǔn)

B. 職權(quán)與責(zé)任的分配

C. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

D. 內(nèi)審部門(mén)定期評(píng)估控制的有效性

【答案】D

4.4 在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

（一）兩個(gè)層面

【2014 年 單選題】

下列各項(xiàng)中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是（ ）,。

A. 信息技術(shù)一般控制

B. 應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的控制

C. 信息技術(shù)應(yīng)用控制

D. 對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

【答案】C

（二）了解步驟（4 個(gè)）

1. 確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別

2. 了解重要交易流程,，并進(jìn)行記錄

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非存在重大變化,；

（2）無(wú)論業(yè)務(wù)流程與以前年度相比是否有變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年都需要重新考慮和了解

3. 確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

4. 識(shí)別和了解相關(guān)控制（多選題）   

    重要流程--→記錄--→識(shí)別環(huán)節(jié)--→控制

銷(xiāo)售與收款

    訂單----→批準(zhǔn)---→發(fā)貨----→驗(yàn)收----→收入

               ↑                           ↑ 

（1）預(yù)防性控制

預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生,。

預(yù)防性控制示例

（2）檢查性控制

建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）,。

檢查性控制示例

【提示】

1. 審批,、授權(quán),、職責(zé)分離通常屬于預(yù)防性控制；

2. 復(fù)核,、對(duì)賬,、盤(pán)點(diǎn)通常屬于檢查性控制。

【2014 年 單選題】

下列控制活動(dòng)中,，屬于檢查性控制的是（ ）,。

A. 倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫(kù)

B. 信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶(hù)權(quán)限

C. 采購(gòu)部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查

D. 財(cái)務(wù)人員每月末與客戶(hù)對(duì)賬，并調(diào)查差異

【答案】D

【2017 年 單選題】

下列各項(xiàng)中,，屬于預(yù)防性控制的是（ ）,。

A. 財(cái)務(wù)主管定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券

B. 管理層分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，并針對(duì)超過(guò)規(guī)定金額的差異調(diào)查原因

C. 董事會(huì)復(fù)核并批準(zhǔn)由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表

D. 由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護(hù)和職工薪酬的計(jì)算

【答案】D

【2018 年 單選題】

下列各項(xiàng)控制中,，屬于檢查性控制的是（ ）。

A. 出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B. 財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷(xiāo)銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

C. 財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

D. 財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

5. 執(zhí)行穿行測(cè)試,，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

（1）執(zhí)行穿行測(cè)試的目的

① 確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

② 確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的,，即所有與認(rèn)定相關(guān)的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)都已識(shí)別

③ 確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

④ 評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性

⑤ 確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

⑥ 確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性

6. 初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

                         初步評(píng)價(jià)結(jié)論

設(shè)計(jì)       執(zhí)行                    結(jié)論

√          √      （1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

                         重大錯(cuò)報(bào),，并得到執(zhí)行

√          ×      （2）控制的設(shè)計(jì)是合理的,，但沒(méi)有得到執(zhí)行

×           -      （3）控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要控制

【2010 年 多選題】

在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（ ）,。

A. 控制本身的設(shè)計(jì)是否有效

B. 控制是否得到執(zhí)行

C. 是否信賴(lài)控制并實(shí)施控制測(cè)試

D. 是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】ABC

7. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解

第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【提示】“特別風(fēng)險(xiǎn)”需要繼續(xù)學(xué)習(xí)第 9,、13、17 章之后才完整,，注意歸納,，渾然一體。

審計(jì)導(dǎo)游圖

5.1 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮因素

1. 風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),；

2. 錯(cuò)報(bào)的規(guī)模,；

3. 發(fā)生的可能性。

（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序

1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中,，結(jié)合對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),。

2. 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,。

3. 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,。

4. 考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),。

（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額,、披露的認(rèn)定相關(guān)。

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定,，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多

項(xiàng)認(rèn)定,。

【2017 年 多選題】

下列各項(xiàng)中，通?？赡軐?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（ ）,。

A. 被審計(jì)單位新聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力

B. 被審計(jì)單位的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在高度的估計(jì)不確定性

C. 被審計(jì)單位管理層缺乏誠(chéng)信

D. 被審計(jì)單位的某項(xiàng)銷(xiāo)售交易涉及復(fù)雜的安排

【答案】AC

【2012 年 單選題】

下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）,。

A. 被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

B. 被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

C. 被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

D. 被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退

【答案】C

（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,，難以限于某類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。

（五）控制（活動(dòng)）對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估,，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,。

（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

【2009 年 單選題】

被審計(jì)單位存在的下列事項(xiàng)中,，最可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（ ）,。

A. 被審計(jì)單位沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)部控制

B. 管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題

C. 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D. 管理層沒(méi)有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷

【答案】B

5.2 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）。

（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

1. 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

2. 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān),；

3. 交易的復(fù)雜程度；

4. 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5. 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間,；

6. 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消

效果。

（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（“來(lái)源”）

1. 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,；

① 管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理

② 數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù),；

③ 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法,；

④ 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

2. 判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì),。

① 對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì),、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；

② 所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè),。

（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。

解析：

   風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估      是否是？

   重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)------------→ 特別風(fēng)險(xiǎn)-------------→了解內(nèi)控

           ↓      需要考慮：非常規(guī)交易，判斷事項(xiàng)    ↓ 應(yīng)當(dāng)

           ↓     （復(fù)雜,、關(guān)聯(lián)方,、舞弊,、會(huì)計(jì)估計(jì)） ↓ 設(shè)計(jì)/執(zhí)行

           ↓   無(wú)需考慮：控制抵消                           ↓ 未能實(shí)施

                                                值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。（第八章）

【2014 年 單選題】

下列各項(xiàng)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是（ ）,。

A. 潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

B. 控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)效果

C. 錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

D. 風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

【答案】B

【2018 年 單選題】

下列各項(xiàng)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是（ ）。

A. 交易的復(fù)雜程度

B. 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

C. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

D. 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

【答案】C

【2012 年 單選題（改）】

下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

B. 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

C. 管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，并不一定表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象

D. 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試

【答案】C

5.3 僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1. 當(dāng)日常交易采用高度自動(dòng)化處理時(shí),，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能難以獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù),。

2. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

（1）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,，并確定其執(zhí)行情況；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性,，并對(duì)其進(jìn)行了解,、評(píng)估和測(cè)試,。

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總

5.4 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣,，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程,，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終,。