一,、非貨幣性資產(chǎn)交換概念 非貨幣性資產(chǎn)交換,,是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán) 投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。 在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時(shí),,應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題: (1) 區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ①貨幣性資產(chǎn),,是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利,包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。預(yù)付賬款因收回的不是貨幣資金,,不屬于貨幣性資產(chǎn),。貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)是未來(lái)現(xiàn)金流量是固定的或可確定的,風(fēng)險(xiǎn)小,、報(bào)酬低,。 ②非貨幣性資產(chǎn),,指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,。非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)是未來(lái)現(xiàn)金流量是不固定的,,風(fēng)險(xiǎn)大、報(bào)酬高,。 (2)關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià) 在非貨幣性交換中,,補(bǔ)價(jià)應(yīng)小于整個(gè)資產(chǎn)交換金額的 25%。即: 補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% 整個(gè)資產(chǎn)交換金額,,在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,;支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。 【例 1】甲企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元,,乙企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為 80 萬(wàn)元,,相互交換時(shí),乙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付甲企業(yè) 20 萬(wàn)元,,則: 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=20/100=20%<25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=20/(80+20)=20%<25% 計(jì)算結(jié)果表明,,此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 (3)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則適用范圍 并非所有的“非貨幣性資產(chǎn)交換”都適用“非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則”,,下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: ①企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》,。 ②非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的,,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。 ③非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的,,金融資產(chǎn)的確認(rèn),、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 ④非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的,,相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn),、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》。 ⑤非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的,,或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制,,且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的,適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定,。 二,、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及確認(rèn)、計(jì)量等問(wèn)題,,下面詳細(xì)說(shuō)明,。 (一)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn) 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),,對(duì)換出資產(chǎn) 終止確認(rèn): (1)對(duì)于換入資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn),; (2)對(duì)于換出資產(chǎn),,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)。 2.換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的,,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理: (1)換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件,,換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件的,在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(如其他應(yīng)付款),。 (2)換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件,,換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件的,在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(如其他應(yīng)收款),。 (二)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換的核心問(wèn)題是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值(計(jì)量),。根據(jù)不同情況,換入資產(chǎn)可以分別按照“公允價(jià)值”和“賬面價(jià)值”入賬,。 1.換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬(★★) 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量:①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外,。應(yīng)注意以下四個(gè)問(wèn)題: (1)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 符合下列條件之一的,,視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì): ①換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,。 【例 2】甲公司以一批存貨換入一項(xiàng)房產(chǎn),,因存貨流動(dòng)性強(qiáng),能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,,房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量,,兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大,上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同,,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。 ②使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的,。 【例 3】張三用《射雕英雄傳》一書換取李四的《期權(quán),、期貨和其他衍生產(chǎn)品》一書,二本書的公允價(jià)值均為 100 元,;張三換入《期權(quán),、期貨和其他衍生產(chǎn)品》后,帶來(lái)的現(xiàn)金流量折成現(xiàn)值為 5000 元,換出的《射雕英雄傳》預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折成現(xiàn)值為 80 元,,則換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 5000 元與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 80 元的差額為 4920元,,該差額對(duì)比換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 100 元相比是重大的(4920/100),相差了49.2 倍,,則這種交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。 (2)不存在補(bǔ)價(jià)時(shí),以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,,對(duì)于換入資產(chǎn),,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量;對(duì)于換出資產(chǎn),,應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí),,將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,即視同銷售,,如果換出的是固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或使用權(quán)資產(chǎn),則計(jì)入資產(chǎn)處置損益,;換出的是投資類資產(chǎn),,則計(jì)入投資收益;換出投資性房地產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的(比如換入資產(chǎn)有活躍市場(chǎng),,換出資產(chǎn)無(wú)活躍市場(chǎng)),對(duì)于換入資產(chǎn),,應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,;對(duì)于換出資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí),,將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。 【例4】說(shuō)明換出固定資產(chǎn)、換入存貨(無(wú)補(bǔ)價(jià)) 甲公司以固定資產(chǎn)(汽車)換入乙公司的庫(kù)存商品,。換出汽車的賬面原價(jià)為140萬(wàn)元,已提折舊30萬(wàn)元,,公允價(jià)值為100萬(wàn)元,。換入的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元,,公允價(jià)值100萬(wàn)元,;甲公司另支付過(guò)戶費(fèi)等1萬(wàn)元。假設(shè)甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,,增值稅稅率13%,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),公允價(jià)值能可靠計(jì)量,。則甲公司賬務(wù)處理如下: 借:庫(kù)存商品 101(100+1)(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1100×13%)13 累計(jì)折舊 30 資產(chǎn)處置損益(100-110)10 貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 140 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×13%)13 銀行存款 1 (過(guò)戶費(fèi)等) (3)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理: ①支付補(bǔ)價(jià)的,,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,,加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ②收到補(bǔ)價(jià)的,,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,,減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),,作為換入資產(chǎn)的成本,,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。 【例 5】說(shuō)明換出設(shè)備,、換入汽車(有補(bǔ)價(jià)) 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,。甲公司以一臺(tái)設(shè)備(固定資產(chǎn))換入乙公司的一輛汽車(固定資產(chǎn)),。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元,已提折舊50萬(wàn)元,,凈值80萬(wàn)元,,公允價(jià)值70萬(wàn)元(不含稅);換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元,,已提折舊15萬(wàn)元,,凈值85萬(wàn)元,公允價(jià)值為80萬(wàn)元(不含稅),。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金11.3萬(wàn)元,。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi),并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),,公允價(jià)值能可靠計(jì)量,。 ①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下: 判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換:補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=11.3/80=14.1%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是: 借:固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 50 貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 130 借:固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(80×13%)10.4 資產(chǎn)處置損益(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失) 貸:固定資產(chǎn)清理 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(70×13%)9.1 銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.3 ②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下: 借:固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 15 貸:固定資產(chǎn)——汽車 100 借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(70×13%)9.1 銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.3 資產(chǎn)處置損益(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失) 貸:固定資產(chǎn)清理 85 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(80×13%)10.4 (4)在換入多種資產(chǎn)情況下,,按如下方法處理: 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,,同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理: ①對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn),,按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例,,將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?,以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額,,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量,。 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,,以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。 ②對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),,將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,,在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,,按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,,將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn),,分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,,在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例6】說(shuō)明換入多項(xiàng)資產(chǎn) 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車,。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元,,已提折舊10萬(wàn)元,公允價(jià)值48萬(wàn)元(不含稅,,銷項(xiàng)稅額6.24萬(wàn)元),;換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元,已提折舊10萬(wàn)元,,公允價(jià)值為32萬(wàn)元(不含稅,,進(jìn)項(xiàng)稅額4.16萬(wàn)元);貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元,,已提折舊2萬(wàn)元,,公允價(jià)值為16萬(wàn)元(不含稅,進(jìn)項(xiàng)稅額2.08萬(wàn)元),。甲公司為過(guò)戶小客車支付過(guò)戶費(fèi)0.53萬(wàn)元,,為過(guò)戶貨車支付過(guò)戶費(fèi)0.27萬(wàn)元,。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),,公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下: 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=48(萬(wàn)元) 小客車分?jǐn)偟娜胭~價(jià)值=48×(32/(32+16))=48×66.67%=32.00(萬(wàn)元) 貨運(yùn)汽車分?jǐn)偟娜胭~價(jià)值=48×(16/(32+16))=48×33.33%=16.00(萬(wàn)元) ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 60 ②換入汽車入賬: 借:固定資產(chǎn)——小客車(32+0.53) 32.53 ——貨運(yùn)汽車(16+0.27) 16.27 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(48×13%)6.24 資產(chǎn)處置損益 (48-50) 2 貸:固定資產(chǎn)清理 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(48×13%)6.24 銀行存款(0.53+0.27) 0.8 2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的,,應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,。應(yīng)注意三種情況: (1)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí),對(duì)于換入資產(chǎn),,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,;對(duì)于換出資產(chǎn),終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益,。 【例7】說(shuō)明用無(wú)形資產(chǎn)換入無(wú)形資產(chǎn),,不涉及補(bǔ)價(jià) 甲公司以無(wú)形資產(chǎn)(土地)換入乙公司無(wú)形資產(chǎn)(另一土地)。換出的土地的賬面余額為500萬(wàn)元,,累計(jì)攤銷30萬(wàn)元,,公允價(jià)值600萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為9%,;換入土地的賬面余額為550萬(wàn)元,,累計(jì)攤銷35萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元,。甲公司另支付契稅等2萬(wàn)元,。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,,假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。甲公司賬務(wù)處理如下: 借:無(wú)形資產(chǎn)——土地(470+2) 472 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(600×9%)54 累計(jì)攤銷 30 貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(600×9%)54 銀行存款 2 (2)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,涉及補(bǔ)價(jià)的,,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理: ①支付補(bǔ)價(jià)的,,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),,作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,,不確認(rèn)損益。 ②收到補(bǔ)價(jià)的,,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,,減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),,作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,,不確認(rèn)損益。 【例 8】說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資交換,,涉及補(bǔ)價(jià) 甲公司以無(wú)形資產(chǎn)(土地)換入乙公司無(wú)形資產(chǎn)(另一土地),。換出的土地的賬面余額為500萬(wàn)元,累計(jì)攤銷30萬(wàn)元,,公允價(jià)值600萬(wàn)元,,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為9%,;換入土地的賬面余額為550萬(wàn)元,累計(jì)攤銷150萬(wàn)元,,公允價(jià)值為520萬(wàn)元,。甲公司另支付契稅等2萬(wàn)元,并收到貨幣資金(補(bǔ)價(jià))87.2萬(wàn)元,。 假設(shè)甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。甲公司賬務(wù)處理如下: 判斷是否屬于非貨幣性交換:補(bǔ)價(jià)所占比重=收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=87.2/600=14.53%<25%,,屬于非貨幣性交換。 借:無(wú)形資產(chǎn)——土地 392 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(520×9%)46.8 銀行存款 87.2 累計(jì)攤銷 30 貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(600×9%)54 銀行存款 2 (3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),,以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,,同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理: ①對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn),,按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,,將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn),,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),,作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的,,可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p> ②對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),,各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。 【例 9】說(shuō)明換入多項(xiàng)資產(chǎn),,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車,。換出設(shè)備的賬面原值為60 萬(wàn)元,已提折舊 10 萬(wàn)元,,公允價(jià)值為 46 萬(wàn)元,;換入小客車的賬面原值為 44 萬(wàn)元,已提折舊 10 萬(wàn)元,,公允價(jià)值 30 萬(wàn)元,;貨運(yùn)汽車的賬面原值為 20 萬(wàn)元,已提折舊 2 萬(wàn)元,,公允價(jià)值 16 萬(wàn)元,。甲公司為過(guò)戶小客車支付過(guò)戶費(fèi) 0.52 萬(wàn)元,為過(guò)戶貨車支付過(guò)戶費(fèi) 0.28 萬(wàn)元,。甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率 13%,;并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。則甲公司賬務(wù)處理如下: 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=60-10= 50(萬(wàn)元) 小客車分?jǐn)偟娜胭~價(jià)值=50×(30/(30+16))=50×65.22%=32.61(萬(wàn)元) 貨運(yùn)汽車分?jǐn)偟娜胭~價(jià)值=50×(16/(30+16))=50×34.78%=17.39(萬(wàn)元) ①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理: 借:固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 60 ② 換入汽車入賬: 借:固定資產(chǎn)——小客車(32.61+0.52)33.13 ——貨運(yùn)汽車(17.39+0.28)17.67 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(46×13%)5.98 貸:固定資產(chǎn)清理 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(46×13%)5.98 銀行存款 0.8 本章總結(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容 1,、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定:非貨幣性資產(chǎn)交換,是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)),。 2、換入資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬:如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并能取得公允價(jià)值,,換入資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,,換出資產(chǎn)作為銷售處理。 3,、換換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬:如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不能取得公允價(jià)值,,換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬,不確認(rèn)損益,。 |
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