關(guān)于企業(yè)贈送禮品的增值稅處理的問題,，在日常工作中存在不同的理解和具體實操處理,，二哥給大家列舉一下，看看你們是按哪種方式處理的,？二哥稅稅念公司2020年年底呢,，買了一批禮品（充電寶、頸部按摩儀,、運動腕表等）送給了客戶,，取得增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計11300,。借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 10000借：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 1300貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1300企業(yè)覺得送禮就是交際應(yīng)酬消費,，屬于個人消費，不得抵扣進(jìn)項稅,，如果抵扣了做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理,。
借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 10000借：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 1300貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300依據(jù)是：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》企業(yè)覺得送禮是將購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)該做增值稅上的視同銷售,，計提銷項稅,。雖然兩種做法呢，在結(jié)果上說不影響增值稅和費用成本,。
但是到底哪種做法才是更符合增值稅的本質(zhì)呢,？都是增值稅的規(guī)定,，不可能一個業(yè)務(wù)出現(xiàn)兩種不同的做法吧？二哥以自己的理解和認(rèn)知給大家分析一下,?？纯茨懿荒芙o大家?guī)c思考。我覺得理解這個問題,，我們還是要站在增值稅的原理上來分析,，增值稅的視同銷售和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定都是建立在增值稅的計稅原理基礎(chǔ)上做出的，理解到了增值稅的原理,，自然就知道為什么要視同銷售,，為什么要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出了。增值稅,，是對產(chǎn)品進(jìn)入消費領(lǐng)域(不再增值）這個環(huán)節(jié)征收的一種稅,。比如二哥在超市買了一件商品，339塊錢,。其中增值稅39塊,，二哥買了當(dāng)然不是為了再銷售，而是自己用,，所以這時候,，商品就進(jìn)入了最終消費環(huán)節(jié)，直接按照300的13%向二哥征收了39的增值稅,，價稅合計就是339,，二哥付了339塊錢。那如果是這樣的話,，增值稅也挺簡單的,，那就是等到商品進(jìn)入最終消費環(huán)節(jié)的時候我們再按稅率征稅就完事了，我們只需要判斷我們賣的產(chǎn)品是不是進(jìn)入最終消費環(huán)節(jié),，是就征稅,，不是就不征稅。
當(dāng)然不好判斷,，超市賣給二哥，它不好知道二哥是不是自用還是繼續(xù)倒賣,，這個不具有實操性,。所以,，增值稅設(shè)計了一個辦法,，銷售方銷售時候不需要判斷購買方購買環(huán)節(jié)是不是進(jìn)入了最終消費環(huán)節(jié)，銷售時候都一并按時稅率計稅并向購買方收取,。工廠銷售給批發(fā)商100,，100按照13%交稅13，批發(fā)商銷售給超市200,，超市按照13%交稅26,，超市銷售給二哥300，按13%交稅39,。你看看,，這樣算的話，重復(fù)收稅就非常嚴(yán)重,，商品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,，重復(fù)收稅越嚴(yán)重，上述情況,，工廠的100*13%和批發(fā)商的200*13%是被重復(fù)算了,。所以,，增值稅就規(guī)定,，如果購買方是用于繼續(xù)生產(chǎn)流通的，那么其再次對外流轉(zhuǎn)的時候其購進(jìn)墊付的進(jìn)項稅給予退回（實際操作就是購進(jìn)抵扣法）,。批發(fā)商購進(jìn)時候墊付的13的進(jìn)項稅,，其商品再次流通時候計稅26，再退回13,，實際也只繳納了13,，這樣就避免了重復(fù)征稅。超市購進(jìn)墊付的26進(jìn)項稅,，其商品再次流通計稅39,，再退其購進(jìn)墊付的26，實際也是繳納13,。最終是消費者負(fù)擔(dān)增值稅,，各環(huán)節(jié)繳納增值稅的狀態(tài)，工廠繳納13,，批發(fā)商繳納13,，超市繳納13，二哥作為消費者,，負(fù)擔(dān)了增值稅36,。這種上環(huán)節(jié)銷項成為下一環(huán)節(jié)進(jìn)項，下一環(huán)銷項再次成為再下一環(huán)節(jié)進(jìn)項,，每一環(huán)節(jié)經(jīng)銷鏈接,，環(huán)環(huán)相扣，就像一條鎖鏈，而正是這條鎖鏈保證了增值稅不重復(fù)征稅,。而鎖鏈的終點自然是最終消費環(huán)節(jié)（退出生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)）,，最終消費環(huán)節(jié)比如二哥購買了339的產(chǎn)品，其中含的39的增值稅,，二哥不會再流轉(zhuǎn)下去,，二哥不會享受退稅（抵扣），這39的增值稅就沉淀在最終消費環(huán)節(jié)了,。那么在此基礎(chǔ)上,，我們進(jìn)一步來理解一下為什么要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
進(jìn)項轉(zhuǎn)出也就是在這個環(huán)節(jié)不讓你抵扣了,，增值稅退出流通環(huán)節(jié)就不能抵扣了,，比如二哥作為自然人購買產(chǎn)品消費了，是沒法抵扣的,。那么作為企業(yè)呢,？同樣也是購進(jìn)的產(chǎn)品退出了生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，包括進(jìn)入了消費環(huán)節(jié),、簡易計稅和免稅環(huán)節(jié)，還有就是沒有取得合法抵扣憑證,，無法證明你墊付了進(jìn)項稅。
而贈送禮品這個事項,，本身貨物仍然在流動,，增值稅鏈條是延續(xù)的,，所以視同銷售更符合增值稅計稅原理。
所以贈送禮品這個事項,，做視同銷售處理是更合理的。
那么又如何解讀交際應(yīng)酬消費屬于個人消費不得抵扣進(jìn)項稅呢,？有些朋友覺得送禮也是交際應(yīng)酬消費。如果送禮要視同銷售,，難道同時進(jìn)項又不得抵扣？兩頭不占當(dāng)然不合理,，不符合增值稅不重復(fù)計征的目的,。我們可以這樣理解,，這里的交際應(yīng)酬消費著重強調(diào)的是消費,，不存在實際貨物的進(jìn)一步流轉(zhuǎn)，比如用于交際應(yīng)酬消費（就餐喝掉）的酒類,、用于交際應(yīng)酬消費(公司接待）的茶葉，用于交際應(yīng)酬消費（招待客人）付出的住宿費等,。以上理解是二哥對此的一個認(rèn)識，是站在增值稅原理上去做一個判斷和對政策的學(xué)習(xí)解讀,。
當(dāng)然對此包括不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)都有不同的理解和執(zhí)行口徑，比如下面這兩個口徑,。比如皖國稅函[2009]105號就如是規(guī)定：一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物,，其進(jìn)項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅 津國稅外[1998]43號 外購商品做為禮品贈送,，原則上應(yīng)該交納增值稅。但要視企業(yè)是否先期抵扣了進(jìn)項稅金,。若將進(jìn)項稅金進(jìn)行了抵扣,，則應(yīng)該征稅；若沒有抵扣進(jìn)項稅金,，則可從寬掌握暫不征稅，企業(yè)可按交際應(yīng)酬費處理,。 從這兩個口徑來看，如果稅務(wù)局比較開明,，那么一般不會讓納稅人吃虧，如果你抵扣了,，那視同銷售，如果沒抵扣那不需要視同銷售,。
但是也正是因為這種情況，也說明這個口徑本身就存在執(zhí)行中的爭議,。取得專票，抵扣進(jìn)項,，同時做視同銷售處理,。為什么呢,？因為我怕你遇到不開明的稅務(wù)局，你如果按照不得抵扣的處理思路處理了,，沒有取得專票,，或者取得專票抵扣了做了轉(zhuǎn)出，后期稅務(wù)局檢查到,，非要讓你視同銷售,，那你進(jìn)項又沒抵扣到，銷項又的計提,。兩頭不占不說,，補計銷項稅還會涉及滯納金，得不償失,。與其這樣留下風(fēng)險,，還不如按視同銷售處理了,。特別是對于一些贈送禮品金額較大的企業(yè)來說,，這個一定要好好做一下事前籌劃。
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