一,、煙草專賣體系：財(cái)政收入重要支柱,，積極改革穩(wěn)步發(fā)展
（一）煙草專賣從無到有，管理體制不斷完善
煙草專賣體系的發(fā)展歷程可以分為三個(gè)階段,。第一階段是新中國(guó)成立初期,，這一時(shí)期香煙產(chǎn)品嚴(yán)重匱乏，國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)處于無序狀態(tài),。為了規(guī)范煙草行業(yè)，商業(yè)部于1953年7月召開了第一次專賣公司經(jīng)理會(huì)議,，會(huì)議中明確了中國(guó)專賣事業(yè)公司的責(zé)任,，確定了統(tǒng)購包銷的政策，中國(guó)煙草專賣制度雛形初現(xiàn),。第二階段是改革開放后,。國(guó)務(wù)院于1981年決定對(duì)煙草實(shí)行國(guó)家專營(yíng)，并在之后成立了中國(guó)煙草總公司和煙草專賣局,。1983年,，國(guó)務(wù)院發(fā)布《煙草專賣條例》，至此,，我國(guó)正式建立了煙草專賣制度,，統(tǒng)一管理格局初步形成,。第三階段是1990年-2020年。1991年,，煙草專賣法正式頒布,；2005年，國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)文件,，明確了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),、垂直管理、專賣專營(yíng)”的管理體制,；隨后,，國(guó)務(wù)院于2008年下發(fā)“三定”方案，對(duì)煙草專賣局的工作職責(zé)作了進(jìn)一步明確,。煙草專賣法也于2009年,、2013年和2015年經(jīng)歷了三次修正。煙草專賣制度在這一階段得到不斷完善和深化,。
根據(jù)煙草專賣法規(guī)定，國(guó)家對(duì)煙草專賣品的生產(chǎn),、銷售,、進(jìn)出口依法實(shí)行專賣管理，并實(shí)行煙草專賣許可證制度,。國(guó)務(wù)院煙草專賣行政主管部門負(fù)責(zé)主管全國(guó)煙草專賣工作,，有計(jì)劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提高煙草制品質(zhì)量,，維護(hù)消費(fèi)者利益,，保證國(guó)家財(cái)政收入。煙草專賣品包括卷煙,、雪茄煙,、煙絲、復(fù)烤煙葉,、煙葉,、卷煙紙、濾嘴棒,、煙用絲束,、煙草專用機(jī)械。
中國(guó)煙草專賣體系的組織結(jié)構(gòu)按職能劃分為行政部門,，商業(yè)部門,，工業(yè)部門，和其他部門四部分,。國(guó)家煙草專賣局和中國(guó)煙草總公司為一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌子,。行政部門包括國(guó)家局,、總公司機(jī)關(guān)的各部門、各單位,，如發(fā)展計(jì)劃司,、專賣監(jiān)督司等。商業(yè)部門包括33個(gè)省級(jí)煙草專賣局及其下轄的地市級(jí)局（公司）等,，主要負(fù)責(zé)煙葉的購銷和成煙的銷售工作,；工業(yè)部門包括18個(gè)省級(jí)中煙工業(yè)公司及下轄的卷煙廠，主要負(fù)責(zé)卷煙的生產(chǎn)工作,；除此之外,，還有一些其他直屬單位，如鄭州煙草研究院,，上海新型煙草制品研究院等,。
煙草稅利是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分,。2015年受提稅順價(jià)影響,，煙草行業(yè)上繳財(cái)政總額增長(zhǎng)約 20%，2016年增速回落至-9%,，之后增速逐年上升,。2019年煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅利總額12056 億元，同比增長(zhǎng)4.3%,；上繳財(cái)政總額11770 億元,，同比增長(zhǎng)17.7%，稅利總額和上繳財(cái)政總額創(chuàng)歷史最高水平,。煙草行業(yè)工商稅利占全年財(cái)政收入比例從2015 年的7.51%有所下滑,，近年穩(wěn)定在6.3%的水平左右，在當(dāng)前減稅降費(fèi)的宏觀背景下,，煙草稅利對(duì)財(cái)政收入的重要性有所提升,。
每年召開的全國(guó)煙草工作會(huì)議對(duì)行業(yè)發(fā)展進(jìn)行總結(jié),，并布置新一年的任務(wù),。1）稅利端：增稅利是主要工作目標(biāo)，2020年要求實(shí)現(xiàn)稅利總額的平穩(wěn)增長(zhǎng),；2）供給端：始終強(qiáng)調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,，注重提升供給質(zhì)量,，改善供需關(guān)系,；3）煙葉端：強(qiáng)調(diào)優(yōu)化煙葉種植，提高煙葉質(zhì)量,，化解供需矛盾,；4）產(chǎn)品端：實(shí)施“三品”戰(zhàn)略,，增品種、提品質(zhì),、創(chuàng)品牌,，以品牌培育引領(lǐng)結(jié)構(gòu)升級(jí)，支撐效益增長(zhǎng),；5）庫存端：2016-2019年由于庫存壓力較大,，去庫存成為主要目標(biāo)，隨著庫存逐漸去化,，2020年提出總量控制,、稍緊平衡的營(yíng)業(yè)目標(biāo)；6）成本端：在卷煙銷量下行,，稅率上升的背景下,，加強(qiáng)成本控制，推進(jìn)降本增效成為提升行業(yè)利潤(rùn)的重要手段,；7）出口端：強(qiáng)調(diào)“走出去”,，增加煙草制品出口，提升境外市場(chǎng)影響力和競(jìng)爭(zhēng)力,；8）監(jiān)管端：推進(jìn)打假打私,，打擊非法煙草貿(mào)易，同時(shí)處理好行業(yè)發(fā)展與控?zé)熉募s的關(guān)系,，防止未成年人接觸煙草制品,；9）新型煙草方面：提出推動(dòng)電子煙等新型煙草制品的監(jiān)管，積極研發(fā)電子煙,、口含煙,、加熱不燃燒煙草制品等新型產(chǎn)品。
（二）生產(chǎn)端：深化供給端結(jié)構(gòu)性改革，去庫存成效良好
我國(guó)的煙草產(chǎn)業(yè)鏈由煙葉種植與購銷,、煙標(biāo)制造,、煙葉加工與卷煙制造、卷煙批發(fā),、卷煙零售五個(gè)主要環(huán)節(jié)構(gòu)成,。上游以煙葉種植與購銷為核心，我國(guó)卷煙制造所使用煙葉基本依靠國(guó)產(chǎn),，由中國(guó)煙草總公司下屬的各省煙草公司集中采購,。上游另一生產(chǎn)活動(dòng)為卷煙包裝，主要包括卷煙工業(yè)用紙和煙標(biāo)兩大產(chǎn)品的產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)。中游為各省級(jí)中煙工業(yè)公司負(fù)責(zé)卷煙的加工和生產(chǎn),，將集中采購的原材料按類型分配至各卷煙復(fù)烤企業(yè)和卷煙材料生產(chǎn)企業(yè),，最后由卷煙生產(chǎn)企業(yè)制成品。下游為成煙銷售活動(dòng),，由國(guó)家煙草專賣局統(tǒng)籌規(guī)劃,，再由各省級(jí)煙草專賣公司通過頒發(fā)煙草專賣許可證管控批發(fā)與零售渠道。
根據(jù)煙草專賣法規(guī)定,，煙葉由煙草專賣局或者其委托單位按照國(guó)家規(guī)定的收購標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一收購，其他單位和個(gè)人不得收購,。為了更好地控制煙葉質(zhì)量和產(chǎn)量,，煙草專賣局會(huì)組織供應(yīng)優(yōu)良煙草品種，并提前與煙葉種植者簽訂煙葉收購合同,，到期后按照合同約定的煙葉種植面積和煙葉收購價(jià)格進(jìn)行收購,。收購后將其調(diào)撥給省級(jí)中煙工業(yè)公司進(jìn)行生產(chǎn)，一般供應(yīng)給同地區(qū)的中煙公司,，省,、自治區(qū)、直轄市之間的煙葉調(diào)撥計(jì)劃需由國(guó)務(wù)院計(jì)劃部門下達(dá),。
煙葉供需結(jié)構(gòu)優(yōu)化效果顯著,，煙農(nóng)收入穩(wěn)步提升。中煙總公司近年來專注于控制煙葉總量,，提升煙葉質(zhì)量,，優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，效果較為明顯 ,，2015-2019年煙葉產(chǎn)量逐年下降,，從267.73萬噸下降至215.34萬噸，累計(jì)減少了近20%的煙葉產(chǎn)量,。同時(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化帶動(dòng)煙農(nóng)收入提升,，從2015年的4.49萬元提升至2019年的5.41萬元，累計(jì)提升20.49%,，有效改善了煙農(nóng)收入水平,，鞏固脫貧成果。
卷煙產(chǎn)量增速放緩,，生產(chǎn)端庫存情況逐步改善。2016年中煙工作會(huì)議提出加強(qiáng)供給側(cè)改革,，堅(jiān)持嚴(yán)格控制卷煙產(chǎn)量增幅,，2016年全國(guó)卷煙產(chǎn)量同比下降7.98%至23825.76萬箱,，此后有所回升，但是增速相較2016年以前明顯放緩,。供給端優(yōu)化使得煙草工業(yè)企業(yè)庫存情況逐年改善，2019年同比下降9.06%至4287.6億元,，回到2015年庫存水平之下,，去庫存目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)煙草專賣法規(guī)定,，開辦煙草制品生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院煙草專賣行政主管部門批準(zhǔn),，取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證,，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。國(guó)務(wù)院計(jì)劃部門對(duì)卷煙產(chǎn)量有較強(qiáng)控制能力,，由其下達(dá)卷煙,、雪茄煙年度總產(chǎn)量計(jì)劃，再由全國(guó)煙草總公司經(jīng)由省級(jí)煙草公司,，對(duì)煙草制品生產(chǎn)企業(yè)下達(dá)分等級(jí),、分種類的卷煙產(chǎn)量指標(biāo)。
根據(jù)煙草專賣法規(guī)定,，生產(chǎn)卷煙紙、濾嘴棒,、煙用絲束,、煙草專用機(jī)械的企業(yè)，必須報(bào)國(guó)務(wù)院煙草專賣行政主管部門批準(zhǔn),，取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證,。相關(guān)企業(yè)按照與煙草制品生產(chǎn)企業(yè)簽訂的訂貨合同組織生產(chǎn)，并且只能將產(chǎn)品銷售給煙草公司和持有煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證的煙草制品生產(chǎn)企業(yè),。
中煙工業(yè)公司多通過招標(biāo)集中采購,，多家民營(yíng)企業(yè)實(shí)力較強(qiáng)，競(jìng)爭(zhēng)激烈,。從各省中煙公司近年的中標(biāo)情況來看,，勁嘉股份、東風(fēng)股份和集友股份在煙標(biāo)企業(yè)中實(shí)力較強(qiáng),，各家企業(yè)分別具有一定的地域性優(yōu)勢(shì),，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。
（三）銷售端：優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu),，打造高端卷煙品牌
產(chǎn)銷率維持較高水平，銷售端庫存去化情況良好。由于受到2015年提稅順價(jià)影響,，2016年卷煙銷售量同比下滑11.71%至23067.4億支,，產(chǎn)銷率也自2013年以來首次降到100%以下，為96.9%,，同期煙草制品批發(fā)企業(yè)庫存上升13.67%至1460.62億元,，達(dá)到近十年最高水平，庫存壓力較大,。2016年后中煙工作會(huì)議多次提到去庫存,，通過控制產(chǎn)量等方式有計(jì)劃地降低工商庫存和社會(huì)庫存，此后在卷煙銷量整體趨于穩(wěn)定的情況下,，產(chǎn)銷率恢復(fù)至100%以上水平,，銷售端庫存逐漸去化，2018年降至1035.9億元,，回到正常庫存水平,。
經(jīng)營(yíng)煙草制品批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院煙草專賣行政主管部門或者省級(jí)煙草專賣行政主管部門批準(zhǔn),，取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記,。經(jīng)營(yíng)煙草制品零售業(yè)務(wù)的企業(yè)或者個(gè)人則需要取得煙草專賣零售許可證,。煙草專賣法對(duì)煙草制品的廣告宣傳嚴(yán)格禁止，同時(shí)要求卷煙包裝標(biāo)明焦油含量級(jí)和“吸煙有害健康”字樣,。
確保高端高價(jià)位卷煙發(fā)展勢(shì)頭,，優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。歷年中煙工作會(huì)議都強(qiáng)調(diào)優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu),，通過提升一二類卷煙和高端高價(jià)位卷煙占比,，提升煙草行業(yè)盈利能力。一類卷煙是指不含稅調(diào)撥價(jià)100元/條以上的卷煙,，代表品牌有中華,、玉溪、云煙小熊貓等,；二類卷煙是指不含稅調(diào)撥價(jià)為70-100元/條的卷煙,，代表品牌有新版利群、珍品蘭州,、尚品白沙等,，一二類卷煙零售價(jià)格較高。
實(shí)施“三品”戰(zhàn)略,，從“532/461”到“136/345”發(fā)展目標(biāo),。近年中煙工作會(huì)議上提出實(shí)施“三品”戰(zhàn)略，增品種,、提品質(zhì),、創(chuàng)品牌，突出重點(diǎn)品牌培育,，并且于2019年提出通過4-5年的努力,，在中高端卷煙（即一二類卷煙）形成“136”品牌規(guī)模（1個(gè)年銷量規(guī)模超350萬箱，3個(gè)超200萬箱,，6個(gè)超100萬箱）和“345”品牌效應(yīng)（3個(gè)年批發(fā)銷售額超1500億元，4個(gè)超過1000個(gè)億元,，5個(gè)超600個(gè)億元）,。不同于上一輪品牌周期的“532”，新的發(fā)展目標(biāo)將三類卷煙排除在外,，將打造一二類卷煙高端品牌作為未來行業(yè)的重點(diǎn),，在高質(zhì)量發(fā)展的路徑上我國(guó)煙草行業(yè)還將繼續(xù)前行。
（四）進(jìn)出口端：中煙國(guó)際主導(dǎo)進(jìn)出口,，“走出去”戰(zhàn)略穩(wěn)步推進(jìn)
中煙國(guó)際主導(dǎo)卷煙進(jìn)口,，外煙不可私自進(jìn)貨。2015年之前,，企業(yè)通過向國(guó)家煙草專賣局申領(lǐng)特種煙草專賣經(jīng)營(yíng)企業(yè)許可證經(jīng)營(yíng)煙草專賣品進(jìn)出口業(yè)務(wù),，但是進(jìn)口煙草制品由中國(guó)煙草進(jìn)出口總公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一對(duì)外談判、簽約及經(jīng)營(yíng),。2015年《煙草專賣法》修正后,，特種煙草專賣經(jīng)營(yíng)企業(yè)許可證被取消，進(jìn)出口全部由中煙國(guó)際完成,，進(jìn)口后的國(guó)內(nèi)批發(fā)及銷售環(huán)節(jié)根據(jù)煙草專賣法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行,。
卷煙出口快速增長(zhǎng),，“走出去”戰(zhàn)略穩(wěn)步推進(jìn)。目前中煙香港主要負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)卷煙及煙葉的出口業(yè)務(wù),，2019年煙葉類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)收入為19.33億元,，同比增長(zhǎng)87%，三年CAGR為10.16%,；2019年卷煙出口業(yè)務(wù)收入達(dá)到19.36億元,，同比增長(zhǎng)48%，三年CAGR達(dá)到50.89%,。隨著中煙公司加快“走出去”步伐,，推進(jìn)中煙國(guó)際“一平臺(tái),、三在外”建設(shè)，中國(guó)煙草品牌在國(guó)際市場(chǎng)上的影響力和競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng),。
二、稅收體系日趨成熟,，支撐財(cái)政輔助控?zé)?/strong>
（一）稅收體系日趨成熟,，綜合稅負(fù)逐步提高
煙葉稅逐步降低，促進(jìn)煙葉供求總量平衡,。建國(guó)初期,，為了實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一課稅，公平稅負(fù)的原則,，煙葉收購均按50%的稅率從價(jià)計(jì)稅,。1963年、1966年經(jīng)過兩次煙葉稅改革,，前者降低稅基,，后者降低稅率，目的均在于下調(diào)煙葉稅稅負(fù),，抑制煙葉供應(yīng)價(jià)格的上漲,。1983年起，國(guó)家出現(xiàn)糧食短缺問題,，為了減少農(nóng)林用地,，增加糧食用地，對(duì)包括煙葉在內(nèi)的農(nóng)林產(chǎn)品加征一道農(nóng)林特產(chǎn)稅,，工商稅也于次年改為產(chǎn)品稅,。農(nóng)林特產(chǎn)稅和產(chǎn)品稅的重復(fù)征稅大大打擊了煙農(nóng)生產(chǎn)的積極性，為解決此問題,，國(guó)務(wù)院于1994年下發(fā)規(guī)定,，將包括煙葉在內(nèi)的部分應(yīng)稅產(chǎn)品兩稅合并，只征31%的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,。因此,，煙葉出現(xiàn)嚴(yán)重的超種、超收行為,，煙葉供給大大增加,。為了維持煙葉供求總量的平衡，1998年國(guó)務(wù)院將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率降為20%,。2006年,，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅被廢除，《煙葉稅暫行條例》出場(chǎng),，保證了煙葉稅收的穩(wěn)定征收,。2017年,，暫行條例平移上升為《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》，并于2018年7月1日起開始實(shí)施,。
煙草消費(fèi)稅不斷提高，優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu),。煙草消費(fèi)稅產(chǎn)生于1994年的分稅制改革,，以消費(fèi)稅取代了工商稅，規(guī)定所有種類卷煙按照統(tǒng)一40%的稅率征收消費(fèi)稅,。這一舉措大大增加了低檔煙的稅負(fù),，擠占了低檔煙生產(chǎn)商的利潤(rùn)，卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)被迫上移,，為接下來進(jìn)一步的優(yōu)化奠定了基礎(chǔ),。為了促進(jìn)卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，1998年消費(fèi)稅稅率變?yōu)槿龣n,，低檔煙的稅率下降,，高檔煙的稅率上漲,，實(shí)際上阻礙了卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的上移,。2001年，三檔稅率變?yōu)閮蓹n,，同時(shí)加征從量稅,。對(duì)高檔煙來說，稅率雖下降但有了額外加征,，整體稅負(fù)變化不大,；對(duì)低檔煙來說，稅率上升且有了額外加征,，整體稅負(fù)上升,，卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)一步上移。2009年,，甲,、乙兩類卷煙稅率均上調(diào)，批發(fā)環(huán)節(jié)也加征了5%的從價(jià)稅,，低檔高檔卷煙稅負(fù)均上調(diào),。但由于分類標(biāo)準(zhǔn)的上移，50元/條-70元/條的中檔煙的稅率由45%下降至36%,，極大的促進(jìn)了廠商對(duì)中檔煙的生產(chǎn),，卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)部分上移。2015年的消費(fèi)稅改革主要是在從量和從價(jià)這兩方面加重批發(fā)環(huán)節(jié)的稅負(fù),，以此來扼制市場(chǎng)對(duì)卷煙的消費(fèi),?？偟膩砜矗@幾次煙草消費(fèi)稅改革的目的一方面在于增加煙草稅負(fù),，抑制煙草需求的增長(zhǎng),；另一方面在于優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，保證政府財(cái)政收入不因消費(fèi)減少而受到影響,。
增值稅改革持續(xù)深化，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),。增值稅的出現(xiàn),，最早可以追溯到1979年在湖北省襄樊市建立的增值稅試點(diǎn)，但直至1993年年底的增值稅改革前,，增值稅的增收范圍僅包括除煙,、酒、電力,、石油,、化工、鞭炮焰火等產(chǎn)品外的大部分工業(yè)品,，且僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,。1993年年底的增值稅改革擴(kuò)大了增值稅范圍，延伸至全部工業(yè)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和商業(yè)流通領(lǐng)域,，煙草被納入其中,。2016年，全面營(yíng)改增啟動(dòng),，增值稅范圍覆蓋各行各業(yè),，稅率也由兩檔變?yōu)樗臋n。2017年,、2018年以及2019年的三次增值稅改革,，使得增值稅稅率不斷下降，煙葉適用稅率經(jīng)歷了13%,、11%,、10%到9%的變動(dòng)，卷煙等其他制品適用稅率經(jīng)歷了17%,、16%到13%的變動(dòng),。隨著增值稅改革深化，稅收政策取向從解決重復(fù)征稅,、保證財(cái)政收入,，轉(zhuǎn)為維持公平稅負(fù)、減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),，并將在未來繼續(xù)發(fā)展和完善,。
目前，煙草企業(yè)需向國(guó)家財(cái)政上繳的資金包括稅收和專項(xiàng)收益兩部分,。稅收方面,，煙草稅主要包括煙葉稅、消費(fèi)稅,、增值稅,、進(jìn)口關(guān)稅、企業(yè)所得稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加這幾種主要稅種,。以卷煙為例對(duì)當(dāng)前的煙草稅收體系進(jìn)行梳理，可以簡(jiǎn)單的將納稅環(huán)節(jié)拆分為收購環(huán)節(jié),、生產(chǎn)環(huán)節(jié),、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié),。在收購環(huán)節(jié)中,，煙農(nóng)將煙葉出售給煙草局，煙草局需繳納20%稅率的煙葉稅并獲得10%扣除率的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,；在生產(chǎn)環(huán)節(jié),，卷煙廠將制成的卷煙調(diào)撥給煙草局，卷煙廠需繳納150元/箱的從量,、56%（甲類卷煙）或36%（乙類卷煙）稅率的從價(jià)消費(fèi)稅,，再加上13%稅率的增值稅,；在批發(fā)環(huán)節(jié),，批發(fā)商將卷煙出售給零售商，批發(fā)商需繳納250元/箱的從量,、11%稅率的從價(jià)消費(fèi)稅,，再加上13%稅率的增值稅；在零售環(huán)節(jié),，零售商將卷煙出售給客戶,，零售商需繳納13%稅率的增值稅；在進(jìn)口環(huán)節(jié),，進(jìn)口商從國(guó)外進(jìn)口卷煙,，進(jìn)口商除繳納與生產(chǎn)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)一致的消費(fèi)稅和增值稅外，還需繳納25%稅率的進(jìn)口關(guān)稅,。剩余的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅屬于一般企業(yè)均需繳納的必要稅種。專項(xiàng)收益方面,，煙草企業(yè)還需向國(guó)家財(cái)政上繳兩項(xiàng)收益：一是國(guó)有資本收益,，煙草企業(yè)需按照25%的比例上繳國(guó)有資本收益,；二是專項(xiàng)稅后利潤(rùn)，煙草企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的稅后利潤(rùn)的15%上繳專營(yíng)利澗,。
（二）稅收測(cè)算：以中華煙為例
卷煙綜合稅負(fù)約60%，生產(chǎn)環(huán)節(jié),、批發(fā)環(huán)節(jié)占比高達(dá)93.35%,。為了估算目前卷煙稅負(fù)的大概數(shù)值，我們以軟中華為例對(duì)當(dāng)前卷煙產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的稅收征收進(jìn)行測(cè)算,。數(shù)據(jù)表明,，一包軟中華的綜合稅負(fù)約為59.42%，主要是由增值稅和消費(fèi)稅組成,，兩者分別占到整體稅負(fù)的19.37%和58.62%,。生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)是卷煙主要的納稅環(huán)節(jié)，兩者綜合占比高達(dá)93.45%,，說明大部分的稅收是由中煙公司上繳,。
三,、積極參與控?zé)煿s,，政策法規(guī)相繼出臺(tái)
（一）締約《煙草控制框架公約》，降低吸煙率改善群眾健康
中國(guó)政府積極參與《煙草控制框架公約》締結(jié)過程,，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行進(jìn)禁煙工作,，加強(qiáng)控?zé)熌芰ㄔO(shè)。《煙草控制框架公約》是由世界衛(wèi)生組織主持制定的第一部全球性公約,，于2003年5月21日在第56屆世界衛(wèi)生大會(huì)上通過,，并于2005年2月27日生效。我國(guó)十屆全國(guó)人大常委會(huì)十七次會(huì)議于2005年8月27日批準(zhǔn)了該公約,，10月11日正式向聯(lián)合國(guó)交存了批準(zhǔn)書,，90天后該《公約》將在我國(guó)生效。2007年,，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立“煙草控制框架公約履約工作部際協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組”,，先后由發(fā)改委、工信部牽頭,。至2018年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)新一輪改革中,，牽頭部門由工信部改為衛(wèi)健委，完成相關(guān)部門工作職能劃轉(zhuǎn),，理順中國(guó)控?zé)熆蚣芾鏅C(jī)制,。
中國(guó)煙草消費(fèi)量增速放緩，吸煙人群逐年減少,。中國(guó)煙草消費(fèi)量2015年前保持逐年上升趨勢(shì),，由于2015年增稅，卷煙價(jià)格大幅增長(zhǎng),，導(dǎo)致2016年煙草消費(fèi)量明顯下降,。同時(shí)中國(guó)自從2005年開始控?zé)熉募s后，控?zé)熈Χ炔粩嗉訌?qiáng),，根據(jù)中國(guó)成人煙草調(diào)查結(jié)果,，15歲以上人群吸煙率明顯下降，從2010年的28.1%下降至26.6%,，但是電子煙接觸率有所提升,，使用人群從2015年的0.5%上升至2018年的0.9%，其中15-24歲年齡組人群的電子煙使用率達(dá)到1.5%,，根據(jù)中國(guó)疾病預(yù)防控制中心數(shù)據(jù),，截至2019年11月，中國(guó)15歲及以上人群使用電子煙的人數(shù)約為1000萬,。根據(jù)《“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要》,，目標(biāo)到2030年，15歲以上人群吸煙率降低到20%,，目前還處于較高水平,。
（二）控?zé)煿ぷ鞣€(wěn)步推進(jìn),，政策法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)
為更好地推動(dòng)我國(guó)控?zé)熉募s工作,，我國(guó)控?zé)熉募s相關(guān)法律法規(guī)也在不斷的完善。由工業(yè)和信息化部,、衛(wèi)生部等八部門聯(lián)合制定的《中國(guó)煙草控制規(guī)劃（2012-2015年）》是全面推進(jìn)我國(guó)煙草控制工作的行動(dòng)綱領(lǐng),，為中國(guó)控?zé)煿ぷ鞯慕】甸_展指明了路徑與方向。隨后一系列與控?zé)熉募s相關(guān)的法律法規(guī)及政策措施相繼實(shí)施,，稅收方面,，2015年卷煙消費(fèi)稅加征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,，有效提升了卷煙售價(jià),，廣告宣傳方面，《取消卷煙標(biāo)識(shí)中馳名商標(biāo)字樣》,、《中華人民共和國(guó)境內(nèi)卷煙包裝標(biāo)識(shí)的規(guī)定》對(duì)卷煙包裝進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定,，《廣告法》、《慈善法》和《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》對(duì)煙草制品的宣傳做到全面禁止,，無煙法規(guī)方面,，《公共場(chǎng)所控制吸煙條例（送審稿）》于2014年公布并公開征求意見，至今仍未出臺(tái)，2019年《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施健康中國(guó)行動(dòng)的意見》中提出到2022年和2030年,，全面無煙法規(guī)保護(hù)的人口比例分別達(dá)到30%及以上和80%及以上,。截止2020年1月，全國(guó)已經(jīng)有20多個(gè)城市開始實(shí)施地方性控?zé)熛嚓P(guān)法規(guī),。
我國(guó)大力推行公共場(chǎng)所禁煙條例，各個(gè)城市相繼制定或修改地方性控?zé)煼ㄒ?guī),，加大管控力度,。其中，以未成年人或者孕婦為主要服務(wù)對(duì)象的教育,、教學(xué),、醫(yī)療等場(chǎng)所的室外區(qū)域；體育場(chǎng)館,、演出場(chǎng)所的露天觀眾坐席和露天比賽,、健身、演出區(qū)域,；社會(huì)開放的文物保護(hù)單位室外區(qū)域這幾類公共場(chǎng)所絕大部分條例城市都禁止吸煙,。但對(duì)于工作場(chǎng)所,、餐飲場(chǎng)所的禁煙要求各個(gè)條例城市存在差異,，部分城市仍在過渡期。如廣州,、哈爾濱在餐飲場(chǎng)所設(shè)置吸煙區(qū),；廣州在工作場(chǎng)所設(shè)置吸煙區(qū)；青島,、南寧,、哈爾濱在工作場(chǎng)所不做禁煙要求等。此外,，不同城市對(duì)于個(gè)人罰款標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置在50-200元不等,。整體來看，北京是最早實(shí)施符合《世界衛(wèi)生組織煙草控制框架公約》要求公共場(chǎng)所禁煙條例的城市,，上海和杭州等城市也相繼實(shí)施,，隨著控?zé)熉募s工作不斷推進(jìn)，還會(huì)有更多的城市實(shí)現(xiàn)公共場(chǎng)所全面禁煙,。
（三）HNB納入煙草專賣體系，電子霧化煙行業(yè)不斷規(guī)范
中國(guó)HNB受煙草專賣局監(jiān)管,，電子霧化煙行業(yè)不斷規(guī)范,。2017年5月,，國(guó)家煙草專賣局下發(fā)文件將HNB納入監(jiān)管范圍，禁止IQOS等HNB產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷售,，之后多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)新型煙草制品研發(fā),。2018年8月，煙草專賣局發(fā)文,，明令禁止向未成年人出售電子霧化煙,，2019年10月又發(fā)布通告禁止電子煙線上銷售及線上宣傳，并于2020年7月再次開展了為期兩個(gè)月的電子煙專項(xiàng)整頓,，對(duì)電子霧化煙不斷加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范,。另外，控?zé)熣叻矫?，目前杭州,、深圳、南寧,、武漢等城市已經(jīng)明確將電子煙列入公共場(chǎng)所禁止吸煙條例管控范圍,，北京在2020年7月也邀請(qǐng)專家研討電子煙問題，未來可能將電子煙納入管控范圍,。根據(jù)全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)官方網(wǎng)站,，目前電子煙強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目仍處于審查狀態(tài)，國(guó)家煙草專賣局為組織起草部門,。
四、風(fēng)險(xiǎn)提示
電子煙技術(shù)升級(jí)不及預(yù)期,，政策推進(jìn)速度不及預(yù)期,，消費(fèi)者教育不及預(yù)期
