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我們先把時間倒退回5年前

2015年,，國家各部委陸續(xù)發(fā)文,，鼓勵互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)健康良性發(fā)展,。一時間，線上P2P平臺如雨后春筍般遍地開花,，由此拉開了P2P行業(yè)發(fā)展的序幕,。不過，后來的事情大家也都知道了,。暴雷,、失聯(lián)、出逃,、陸續(xù)關(guān)閉.....

2020年以來,，靈活用工的概念突然就火了起來，雖然其原本的概念只是人力資源領(lǐng)域中的一種派遣用工的形式,，而如今卻越來越多的和“稅務(wù)籌劃”“委托代征”相關(guān)聯(lián),。

據(jù)人力資源行業(yè)一些人士透露，之前很多做P2P行業(yè)的”平臺“正在大舉進入HR行業(yè)開展類似靈活用工委托代征的業(yè)務(wù),，這也一定程度上印證了這個行業(yè)的熱度在慢慢的攀升。

經(jīng)過過去幾年金三上線,、社保入稅,、國地稅合并、新個稅法實施,，加之土地財政逐步下降導致地方政府招商引稅的迫切需求,，委托代征模式似乎已經(jīng)開辟出一片業(yè)務(wù)的新天地?？墒?，這樣的場景是不是和前面的有那么一點點似曾相識的感覺？

目前市場上主要存在幾種不同形式的靈活用工模式

1）以自然人的身份作為自由職業(yè)者進行靈活用工業(yè)務(wù)

2）把自由職業(yè)者自然人身份轉(zhuǎn)化為從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營的自然人進行靈活用工業(yè)務(wù)

3）把自由職業(yè)者自然人身份轉(zhuǎn)化為個體工商戶的形式進行靈活用工業(yè)務(wù)

其實我們不難發(fā)現(xiàn),，以上業(yè)務(wù)的邏輯其實都是從勞務(wù)用工演變而成的,，只是從勞務(wù)所得轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)經(jīng)營所得的方式不同。

上圖是大部分靈活用工平臺的業(yè)務(wù)流程圖,，我們調(diào)研了27個最終選擇靈活用工/委托代征業(yè)務(wù)模式的企業(yè)用戶,，其中23家（超過85%）并不清楚委托代征的政策細節(jié)以及業(yè)務(wù)邏輯到底是什么。

對這些企業(yè)而言,，他們只知道,，企業(yè)將“業(yè)務(wù)”外包給零工平臺，收到平臺服務(wù)商開具的增值稅專用發(fā)票（可以抵扣發(fā)票額6%的增值稅）,，從而解決了一部分無票支出的問題,。至于是否存在真實外包業(yè)務(wù)，以及這個臨工政策是否合法合規(guī)或者說是使用上是否合規(guī),，甚至是否存在偷稅漏稅和補稅的風險,，很可能,，就連平臺的業(yè)務(wù)人員都無法解釋清楚（或者說不愿意去解釋清楚）。

有一家教育行業(yè)的企業(yè),，可能是接觸了比較多的乙方公司的委托代征解決方案,，被安利了很多委托代征如何的好、成本如何的低的原因,，當我們咨詢他們?yōu)楹螘x擇這家乙方公司的原因的時候,，企業(yè)端毫不猶豫的說到，因為他們有委托代征證書,、因為他們是一級代理,、只收8個點。

這真的是讓人哭笑不得的結(jié)論,。讓人感受到吃包子的人,，不關(guān)心包子里面的餡兒到底是不是肉餡兒，還是紙餡兒的感覺,。

企業(yè)端,，以及企業(yè)端的財務(wù)和人事人員，作為被服務(wù)的對象,，難道不是更應(yīng)該關(guān)注委托代征這個業(yè)務(wù)背后的邏輯以及存在的風險嗎,？就像大家，當你在包子攤旁邊,，看著包子鋪老板,，用了好的肉餡兒包了包子，才會更加放心的去吃,，對不對,？

當然，我們也理解企業(yè)端,，希望尋求最直接,、最簡單、最粗暴的解決方案的出發(fā)點,。不過,，這樣類似自然人（C端）消費的習慣，是不是在企業(yè)消費中,，應(yīng)該得到一些調(diào)整呢,？

同時，由于靈活用工行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈,，其整體含稅價格已經(jīng)從13%一路暴跌到5%左右（包含專票可以抵扣6%）,。某些大平臺的代理已經(jīng)發(fā)展了4級，每一級的價格還不一樣，今年整體的流水收入已經(jīng)超過500億了,，已經(jīng)是一個很驚人的數(shù)字了,。許多傳統(tǒng)的HR行業(yè)機構(gòu)紛紛入局，已經(jīng)把委托代征作為傳統(tǒng)代發(fā)工資,，以及替代傳統(tǒng)福利費業(yè)務(wù)的核心業(yè)務(wù)來發(fā)展,，頗有當年P(guān)2P行業(yè)百花齊放的感覺。

鑒于靈活用工的社會責任和屬性,，以及其影響力,，上周，國家稅務(wù)總局官方發(fā)布了關(guān)于加大平臺經(jīng)濟發(fā)展支持力度的建議的答復(fù),，進一步明確了平臺企業(yè)存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠,。

其中第三條，關(guān)于如何界定靈活用工人員從平臺獲得的收入,，是否可以作為經(jīng)營所得這個結(jié)論,，相當程度上，解決了一直以來,，各方財稅專家們關(guān)于勞動報酬和經(jīng)營收入的爭論,。

答復(fù)中明確提到：

“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定,，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺,，否則容易導致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則,。比如，從事教育培訓工作的兼職教師,，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅,，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動,，不宜區(qū)別對待,。”

如何來區(qū)分勞務(wù)報酬所得還是生產(chǎn)經(jīng)營所得，一直以來就備受爭議各執(zhí)一詞,，稅法也并沒有十分清晰的界定,。

根據(jù)我們專家團隊的研究，我們偏向于從以下角度來看這個問題,。

舉個例子,，設(shè)計師如果簡單的輸出一個書面的設(shè)計方案，提供了純腦力和體力的服務(wù),，那么這個設(shè)計服務(wù)更像是勞務(wù)報酬,。如果這個設(shè)計師接了一個硬件模型設(shè)計，他需要花費一定的成本來采購原材料，在整個服務(wù)的過程中,，不光有腦力和體力的服務(wù),，還有了一定的經(jīng)濟成本支出，那么這個服務(wù)所對應(yīng)的收入更像是生產(chǎn)經(jīng)營所得,。

當然,，這個標準，在實際操作中,，想要把每個業(yè)務(wù)都做準確的分辨,，這個分辨的難度以及所需要的成本，還是過于高的,，以及不那么容易在各方之間達成一致意見,。

所以，從經(jīng)濟效率的角度來看,，如果一個解決方案的成本過高,，或者容易被爭論的方案，即便它可能更加的準確,，但是在實操中,，往往是無法得到貫徹的。（整體經(jīng)濟效率的角度來評價）

在本次國稅總局的答復(fù)中,，我們就能看到這種理念的貫徹,。在一個事件比較難以被分辨的時候，那么我們就采用一些更容易被分辨的方法,。對于勞動報酬和經(jīng)營收入的分辨,，最簡單的分辨方法是什么呢？最簡單的不就是,，C端的收入是勞動報酬,，B端的收入就是經(jīng)營收入么？

于是,，在這個答復(fù)中,，明確了，在自然人已經(jīng)完成業(yè)務(wù)經(jīng)營的登記（不管是工商登記還是稅務(wù)登記）,，則納稅人資格發(fā)生了改變（從自然人變成了非自然人）,，從而可以適應(yīng)不同于自然人的政策。

所以,，根據(jù)這個政策,，想要適用靈活用工以及委托代征的政策，那么這些自然人須完成臨時稅務(wù)登記/個體戶登記之后,，才能適應(yīng)非自然人適用的政策,，這是一個大的前提,。

但是，目前市場上大部分靈活用工的平臺,，并沒有這樣的要求,，或者不具備進行臨時稅務(wù)登記/個體戶登記的能力和流程。平臺上的自然人實質(zhì)上并不應(yīng)該被視為個體工商戶以經(jīng)營所得計算個人所得稅,，更無法適用小規(guī)模納稅人所享受的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策及個人所得稅的核定征收政策,。那么，現(xiàn)在正在使用這些政策的企業(yè),，是不是有偷稅漏稅的風險了呢,？

1）靈活用工政策性風險

我國現(xiàn)行的《增值稅暫行條例2017修訂》沒有規(guī)定自然人可以享受小微企業(yè)免征政策，臨時稅務(wù)登記也存在很大爭議,，更有一些平臺存在同一個身份多處獲得收入享受稅收優(yōu)惠的情況,，自由職業(yè)者是否可認定為“臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人”,、從而將其所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得的關(guān)鍵,，在于對“臨時”的理解。這個無論從法條還是地方政策都沒有明確的界定,，存在相當大的補稅風險,。

根據(jù)《稅收征收管理法》（主席令2015第23號）的規(guī)定，因納稅人,、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款,、滯納金,；有特殊情況的，追征期可以延長到五年,。上文中已經(jīng)提到了,，委托代征平臺政策存在很大的爭議和風險，在這種情況下未來被稅務(wù)機關(guān)要求補稅和處罰的風險非常大,。

2）涉嫌虛開發(fā)票

很多靈活用工平臺向企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費”，沒有依據(jù)實際提供的服務(wù)內(nèi)容開具對應(yīng)的發(fā)票,，甚至都不存在實際業(yè)務(wù)的發(fā)生,。

依據(jù)《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第709號）第二十二條及第三十七條的規(guī)定，為他人,、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的,，屬于虛開發(fā)票行為，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得,，并處5萬元以上罰款,。情節(jié)特別嚴重的依據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

3）被界定為偷稅漏稅

企業(yè)和服務(wù)平臺很有可能被偷漏稅,。依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任,。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,，不繳或者少繳已扣,、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任,。

4）涉嫌洗錢

早在2019年一些委托代征的平臺，因涉嫌違反《反洗錢法》被調(diào)查,，從而導致平臺部分服務(wù)供應(yīng)商與業(yè)務(wù)合作伙伴的專屬資金賬戶被凍結(jié),，多家支付機構(gòu)和銀行也被牽扯其中，資金安全存在極大的風險

靈活用工和靈活經(jīng)營是2個不同的概念,，靈活用工本來就是一個勞務(wù)用工的范疇,，靈活經(jīng)營適用生產(chǎn)經(jīng)營所得來計算個人所得稅顯得更合理一些。據(jù)不完全統(tǒng)計2020年打著靈活用工旗號從事自然人委托代征業(yè)務(wù)的機構(gòu)超過了5000家,，像極了當年P(guān)2P行業(yè)爆發(fā)的景象,。近期各地方部門也在進一步收緊委托代征的資質(zhì)發(fā)放，稅務(wù)部門也在進一步完善相關(guān)政策的解讀,，相信監(jiān)管部門也不會放任一些平臺打著靈活用工的旗號干著買賣發(fā)票的勾當,。

因此，在未來的幾個月中,，靈活用工行業(yè)將會迎來一波巨大變革,，可能會出現(xiàn)以下幾種情形

1）國家出臺相關(guān)政策，鼓勵行業(yè)發(fā)展的同時進一步加大政策監(jiān)管力度

2）一大批機構(gòu)的委托代征資質(zhì)被取消,，進一步清查自然人代征違規(guī)問題

3）集中清查靈活用工平臺的業(yè)務(wù),，稅務(wù)機關(guān)對于少繳漏繳稅款進行補征

4）相關(guān)部門推動稅法改革，進一步明確勞務(wù)所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的界限

我們不希望看到靈活用工行業(yè)變成下一個P2P行業(yè),，對于政策的合理運用,，加強平臺風控體系的設(shè)計,，也是對企業(yè)客戶的一種保護。