799.小小印花稅 稅事兒可不少 

每天八分鐘,，知曉財(cái)稅事,。大家早上好,，我是你們的老朋友稅小念，和我一起來開啟由《億企學(xué)會(huì)》APP為您準(zhǔn)備的財(cái)稅早餐吧,。

平時(shí)很多朋友們工作中會(huì)時(shí)不時(shí)地涉及到咨詢印花稅的問題,，但是因?yàn)橹R(shí)點(diǎn)比較零散，記憶不是很全面,，今天呢,，咱們就系統(tǒng)地聊一聊印花稅。別看這個(gè)小小的稅種,，稅事兒可不少,。

我們首先來回憶一下印花稅的稅目稅率：

通過一個(gè)口訣，相信大家都能記住大部分的稅目稅率

1,、“一租管飽”——一套用于出租的房子就可以管飽一個(gè)人,。

財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等,，適用稅率均為1‰。 

2,、“三狗奸計(jì)”——三只狗聚集在一起,，好像在商量什么奸計(jì)

購銷合同、建筑安裝工程承包合同,、技術(shù)合同等,，適用稅率均為0.3‰。

最后,，單獨(dú)記憶,，借款合同，因?yàn)楹贤媳旧碛涊d金額較高,，適用稅率是最低的為萬分之0.5,。

營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,，因?yàn)闆]有記載金額,，所以按件貼花，單位稅額為每件5元,。

不過,，在實(shí)際操作中，大家糾結(jié)的點(diǎn)往往是具體某一個(gè)業(yè)務(wù)的稅目的對應(yīng),，針對大家容易混淆的稅目,，我們做了一個(gè)總結(jié)，讓大家可以更好地去判斷。

【問題1】：企業(yè)與個(gè)人之間,，或者母公司與子公司之間的簽訂的借款合同,，需要繳納印花稅嗎？

【解答】根據(jù)《印花稅暫行條例》,，需要繳納印花稅的借款合同,，指的是銀行及其他金融機(jī)構(gòu)組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

因此,，無論是企業(yè)與個(gè)人之間的借款,、還是企業(yè)與企業(yè)之間的借款，包括集團(tuán)內(nèi)母子公司的借款合同,，都不屬于印花稅應(yīng)稅范圍,，不需要繳納印花稅。

【問題2】：我們公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)合同,，同時(shí)和律師事務(wù)所簽訂了法律咨詢合同,，需要按照技術(shù)咨詢合同繳納印花稅嗎？

【解答】當(dāng)事人就有關(guān)技術(shù)項(xiàng)目的分析,、論證,、評價(jià)、預(yù)測和調(diào)查訂立的合同,，適用“技術(shù)合同”稅目,，按照萬分之三的稅率?！?/span>

 這里強(qiáng)調(diào)的是技術(shù)項(xiàng)目,，一般的法律、稅收,、會(huì)計(jì),、審計(jì)等方面的咨詢，不屬于技術(shù)咨詢,，無需繳納印花稅,。

【問題3】股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”來貼花,，還是說按照買賣股票的1‰的稅率來繳納印花稅,？

【解答】首先，如果我們買賣的是上市公司的股票（包括A股和B股）,，那么應(yīng)當(dāng)按照合同或者協(xié)議簽訂日的證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格,，計(jì)算繳納印花稅，注意是單邊繳納,，由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅,，買受方不需要繳納,。

如果是買受方通過繼承、贈(zèng)與的方式取得的,，同樣也是需要單邊繳納1‰印花稅,。

對于一般的企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，國稅發(fā)[1991]155號(hào)文件規(guī)定了屬于“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書,，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”來貼花，也就是按照合同金額的萬分之五來繳納印花稅,。

【問題4】公司統(tǒng)一購買的雇主責(zé)任險(xiǎn)還有交強(qiáng)險(xiǎn),，是否需要繳納印花稅呢？

【解答】首先,，交強(qiáng)險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”稅目繳納印花稅，也就是保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰,。

其次,，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于責(zé)任險(xiǎn)，也是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種,，按照“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”稅目繳納印花稅,，同樣也是保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰。

最后呢,，所有的人身保險(xiǎn),，都不需要繳納印花稅。比如,，人身意外傷害險(xiǎn),、商業(yè)健康保險(xiǎn)等。

【問題5】單位轉(zhuǎn)讓二手商品房,，還需要繳納印花稅嗎,，當(dāng)初購買時(shí)已經(jīng)繳納過印花稅。

【解答】對于房屋銷售合同,，無論新房還是二手房,，均按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五的稅率，繳納印花稅,。即使是購買新房時(shí)已繳納印花稅,，現(xiàn)在銷售，仍正常繳納,。

因?yàn)橛』ǘ悓儆谛袨槎?，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就需要交稅。

【問題6】房屋裝修合同,，按照何種稅目交稅,？房屋維修合同呢,？兩者有什么區(qū)別？

【解答】我們先分析一下裝修和維修的區(qū)別,。

裝修是指在一定區(qū)域和范圍內(nèi)進(jìn)行的,，包括水電施工、墻體,、地板,、天花板、景觀施工,，在稅法中屬于“建筑安裝工程承包合同”,。

維修、修繕,，指對建筑,、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固,、養(yǎng)護(hù),、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè),。修繕,、修理在稅法中屬于“加工承攬合同”。

所以我們就能夠輕松地區(qū)分：首先,，房屋裝修合同屬于“建筑安裝工程承包”合同,，按承包金額的萬分之三繳納印花稅。其次,，房屋維修合同屬于修繕合同,，按照“加工承攬合同”萬分之五的稅率繳納印花稅 。

【問題7】單位和廣告公司簽訂的印刷合同,、廣告合同,，需要繳納印花稅嗎？

【解答】“加工承攬” 包括加工,、定做,、修繕、修理,、印刷,、廣告、測繪,、測試等,。因此，印刷合同以及廣告合同屬于“加工承攬合同” ,，應(yīng)按合同金額的萬分之五繳納印花稅,。

【問題8】我們公司有一套寫字樓出租,，簽訂的租賃合同上，分別記載租金金額和管理費(fèi)金額,，并注明管理費(fèi)是代物業(yè)管理公司收取,，請問管理費(fèi)是否需要合并到租金中一起繳納印花稅呢？

【解答】由于在印花稅稅目稅率表中,，未列舉物業(yè)管理費(fèi)相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目,，故物業(yè)管理費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍。

企業(yè)所簽合同分別記載租金和管理費(fèi)金額的,，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算,，也就是只對房屋租金部分,，按財(cái)產(chǎn)租賃合同上租金的千分之一貼花,。

除了常見易混淆的稅目，還有一些實(shí)務(wù)問題,，也是大家咨詢得比較多的：

【問題9】我們單位和供應(yīng)商長期合作,，因?yàn)楣?yīng)商有良好的信譽(yù)，就沒有每年簽訂合同,，僅保存了日常的供貨結(jié)算單,，這種情況下，沒有購銷合同的金額,，是否還需要繳納印花稅,？

【解答】財(cái)稅字[1988]255號(hào)提出了一個(gè)概念就是——具有合同性質(zhì)的憑證。它的范圍超越了合同,，包括了具有合同效力的協(xié)議,、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證,。而現(xiàn)在不少企業(yè)采用的電子合同,，也是同樣屬于應(yīng)稅憑證的。

其次,，國稅函[1990]994號(hào)也明確過這一問題：商業(yè)企業(yè)開具的成交單據(jù),，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證,，屬于合同性質(zhì)的憑證,。

所以，在實(shí)際交易中,，雖然未與供應(yīng)商簽訂合同,，但雙方有真實(shí)業(yè)務(wù)、成交單據(jù),，應(yīng)按“購銷合同”稅目繳納印花稅,。如果確實(shí)無法對應(yīng)計(jì)稅金額的,，通常主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的辦法，來進(jìn)行印花稅的征收管理,。

【問題10】我們是建筑公司,，與甲方簽訂了合同金額為1.3億的總承包合同，但因工程質(zhì)量問題,，只完成了建筑總承包合同的40％,，工程已經(jīng)停工。我們之前交過的印花稅,，能不能申請退還,？

【解答】首先，印花稅屬于行為稅,，針對簽訂合同行為征稅,，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就需要交稅，也就是說,，不論合同是否履行,，都一律按照規(guī)定繳納印花稅，不存在退稅的情況,。

其次,，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》也規(guī)定了，凡多貼印花稅票者,，不得申請退稅或者抵用,。

所以說，交過的印花稅無法退稅或者申請抵減,，也體現(xiàn)了印花稅作為行為稅的特征,。

【問題11】確實(shí)沒有在印花稅稅率表中找到對應(yīng)的稅目，還需要繳納印花稅嗎,？

【解答】印花稅是正向列舉式繳稅,，也就是說，只對稅目稅率表中列舉的憑證征稅,，不在列舉范圍內(nèi)的,，不需要繳稅。大家可以收藏一下文檔中的最新版的稅率稅目表,，便于查找判斷應(yīng)稅項(xiàng)目,。

【問題12】個(gè)人銷售或購買住房，能夠享受印花稅減免嗎,？

【解答】財(cái)稅〔2008〕137號(hào)規(guī)定,，對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。注意免印花稅的是住房,，而不是商鋪,。

【問題13】小微企業(yè)的印花稅有什么優(yōu)惠呢,？

【解答】自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè),、微型企業(yè)簽訂的借款合同,，免征印花稅。 

小型企業(yè),、微型企業(yè),，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)，

具體分行業(yè)來看,，對于零售業(yè),，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè),；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè),，和企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)有一些差異。

另外呢,，不僅僅是小微企業(yè),，對于所有企業(yè)來說，都可以享受一項(xiàng)印花稅優(yōu)惠,，那就是自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿,，減半征收印花稅,，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]50號(hào),、財(cái)稅[2017]77號(hào)

了解財(cái)稅動(dòng)態(tài),，聚焦新政熱點(diǎn)。以上就是由《億企學(xué)會(huì)》APP為您準(zhǔn)備的財(cái)稅早班車,，希望能為您開啟美好的一天,，明天同一時(shí)間，我們繼續(xù)研究,。

附：稅目稅率表（2020年版本）