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第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 一,、會計科目與會計賬戶
?。ㄒ唬嬁颇浚?--會計要素具體內(nèi)容的名稱）
會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。
（二）賬戶
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,，具有一定格式和結(jié)構(gòu),，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
左右兩方：一方記增加,，另一方就記減少,。
（三）會計科目與會計賬戶分類★
1.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
?。?）總分類科目：又稱總賬科目或一級科目,，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目,。判斷
?。?）明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類,，提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目,。
2.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（初級：不涉及共同類科目）
當(dāng)期損益 資產(chǎn)類 | 銀行存款 | 負(fù)債類 | 短期借款 | 應(yīng)收賬款 | 應(yīng)交稅費 | 壞賬準(zhǔn)備 | 應(yīng)付賬款 | 固定資產(chǎn) | 所有者權(quán)益類 | 實收資本 | 累計折舊 | 本年利潤 | 收入類 | 主營業(yè)務(wù)收入 | 費用類 | 主營業(yè)務(wù)成本 | 其他業(yè)務(wù)收入 | 其他業(yè)務(wù)成本 | 投資收益 | 銷售費用 | 營業(yè)外收入 | 營業(yè)外支出 | 成本類
（形成資產(chǎn)的費用） | 生產(chǎn)成本 | 勞務(wù)成本 | 制造費用 | 研發(fā)支出 |
多選（當(dāng)期損益） 經(jīng)典考題
考核方法：
1.考核會計科目與賬戶的主要區(qū)別？
2.考核會計科目和賬戶的2種分類方法,？
3.考核按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,，會計科目和賬戶的類別？ 【多選題】下列屬于損益類科目的有（?。?br> A.營業(yè)外支出
B.主營業(yè)務(wù)成本
C.制造費用
D.本年利潤 |
| 『正確答案』AB
『答案解析』選項C,，屬于成本類科目,，選項D，屬于所有者權(quán)益類賬戶,。 |
【多選題】下列關(guān)于總分類科目與明細(xì)分類科目關(guān)系的表述中,，正確的有（ ）,。
A.總分類科目與明細(xì)分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相同的
B.總分類科目與明細(xì)分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度是相同的
C.明細(xì)分類科目對所屬的總分類科目起著統(tǒng)馭控制作用
D.明細(xì)分類科目對有關(guān)總分類科目起著補(bǔ)充說明作用 |
| 『正確答案』AD
『答案解析』選項B,，總分類科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目,。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類,，提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目。選項C,，總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭控制作用,。 |
【判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（?。?/span> |
| 『正確答案』×
『答案解析』按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類,，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 |
【判斷題】明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的,，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,。（ ） |
| 『正確答案』×
『答案解析』明細(xì)分類賬戶是根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系設(shè)置的,，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)和具體核算的賬戶,。 |
【單選題】下列關(guān)于賬戶的說法正確的是（ ）,。
A.賬戶的期末余額等于期初余額
B.余額一般與增加額在同一方向
C.賬戶的左方發(fā)生額等于右方發(fā)生額
D.會計科目是根據(jù)賬戶設(shè)置的,，具有一定格式和結(jié)構(gòu) |
| 『正確答案』B
『答案解析』選項A，賬戶本期的期末余額等于下期的期初余額,；選項C,，當(dāng)期的發(fā)生額不一定增加的和減少的相同，所以賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額,；選項D,，賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu),。 |
二,、借貸記賬法
（一）定義
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法,。
復(fù)式記賬：一筆業(yè)務(wù)引起幾個賬戶變動,，就在幾個賬戶登記。
記賬符號：
所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù),，即一方登記增加額,，另一方就登記減少額。判斷 ?。ǘ┵~戶結(jié)構(gòu)
1.增減規(guī)律
特殊資產(chǎn)賬戶（累計,、準(zhǔn)備）：記賬方向與資產(chǎn)賬戶相反
收入、費用類賬戶期末無余額,。 會計科目名稱 | 類別 | 增加記哪方 | 借方記什么 | 期末余額 | 庫存現(xiàn)金 | 資產(chǎn) | 借 | 增加 | 借 | 短期借款 | 負(fù)債 | 貸 | 減少 | 貸 | 固定資產(chǎn) | 資產(chǎn) | 借 | 增加 | 借 | 累計折舊 | 特殊資產(chǎn) | 貸 | 減少 | 貸 | 生產(chǎn)成本 | 成本 | 借 | 增加 | 借 | 應(yīng)付職工薪酬 | 負(fù)債 | 貸 | 減少 | 貸 | 實收資本 | 所有者權(quán)益 | 貸 | 減少 | 貸 | 主營業(yè)務(wù)收入 | 損益---收入 | 貸 | 減少 | 無余額 | 銷售費用 | 損益---費用 | 借 | 增加 | 無余額 |
會計科目名稱 | 類別 | 減少記哪方 | 貸方記什么 | 期末余額 | 應(yīng)收賬款 | 資產(chǎn) | 貸 | 減少 | 借 | 壞賬準(zhǔn)備 | 特殊資產(chǎn) | 借 | 增加 | 貸 | 應(yīng)交稅費 | 負(fù)債 | 借 | 增加 | 貸 | 制造費用 | 成本 | 貸 | 減少 | 借 | 應(yīng)付賬款 | 負(fù)債 | 借 | 增加 | 貸 | 投資收益 | 損益---收入 | 借 | 增加 | 無余額 | 資產(chǎn)減值損失 | 損益---費用 | 貸 | 減少 | 無余額 |
經(jīng)典考題
【多選題】以下會計科目中,，期末一般將余額全部轉(zhuǎn)出的有（ ）,。
A.管理費用
B.實收資本
C.生產(chǎn)成本
D.主營業(yè)務(wù)收入 |
| 『正確答案』AD
『答案解析』選項AD,，屬于損益類科目，損益類科目期末無余額,。 |
【多選題】在借貸記賬法下,，下列關(guān)于“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯誤的有（?。?br> A.貸方登記增加額
B.借方登記減少額
C.期末余額一般在借方
D.可能沒有期末余額 |
| 『正確答案』AB
『答案解析』“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記增加額,；貸方登記減少額,；期末余額一般在借方，當(dāng)產(chǎn)品全部完工,，生產(chǎn)成本賬戶期末也可能無余額,。 |
2.余額計算公式
（1）資產(chǎn)類期末借方余額pand
?。狡诔踅璺接囝~＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
【例題】庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800 000元,，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為200 000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400 000元,，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（?。?
?。?）權(quán)益類期末貸方余額
?。狡诔踬J方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
【例題】應(yīng)付賬款賬戶期初余額為800 000元，本期借方發(fā)生額合計為100 000元,，本期貸方發(fā)生額合計為200 000元,，則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額為（ ）,。
經(jīng)典考題
考核方法：
1.考核各類賬戶的余額計算,？
2.考核余額的計算公式？ 【單選題】（2018年）2017年8月31日,，某企業(yè)負(fù)債總額為500萬元,，9月份收回應(yīng)收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元,，預(yù)收客戶貨款20萬元,。不考慮其他因素，2017年9月30日該企業(yè)負(fù)債總額為（?。┤f元。
A.440 B.480 C.460 D.380 |
| 『正確答案』B
『答案解析』收回應(yīng)收賬款：不涉及負(fù)債科目,；
歸還短期借款：短期借款減少40,，即負(fù)債減少40；
預(yù)收客戶貨款：預(yù)收賬款增加,，即負(fù)債增加20,；
負(fù)債總額＝500＋20－40＝480（萬元）。 |
【多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中,，正確的有（?。?br> A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計大于,、等于,、小于貸方發(fā)生額合計都有可能出現(xiàn)
C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 |
| 『正確答案』BD |
（三）記賬規(guī)則
有借必有貸,，借貸必相等,。
任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總會涉及兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶，一方（或幾方）記入借方,，另一方（或幾方）必須記入貸方,，記入借方的金額等于記入貸方的金額。如果涉及多個賬戶,，記入借方賬戶金額的合計數(shù)等于記入貸方賬戶金額的合計數(shù),。
例如：用銀行存款1 000元購買原材料,。
例如：采購材料2 000元已入庫,，銀行存款支付1 500元,，余款未付。
（四）會計分錄
1.會計分錄,，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借,、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向,、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。
例如：用銀行存款1 000元購買原材料,。 
2.會計分錄的編制
?。?）采購人員采購產(chǎn)品（啤酒），取得增值稅專用發(fā)票,，價款10萬元,，增值稅1.6萬元，產(chǎn)品已入庫,，款項以銀行存款支付,。
①分析影響的賬戶和賬戶方向：
貸：銀行存款 -11.6
借：庫存商品 +10
借：應(yīng)交稅費 -1.6
錢花了,，采購一批存貨,，交了一筆稅
②編制會計分錄：（牢記）
借：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.6
貸：銀行存款 11.6 ?。?）銷售人員銷售產(chǎn)品,，開出增值稅專用發(fā)票，售價30萬元,，增值稅額4.8萬元,，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已存入銀行,。
?、?分析影響的賬戶和賬戶方向：
借：銀行存款 + 34.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 +30
貸：應(yīng)交稅費 +4.8
貸：庫存商品 -10
借：主營業(yè)務(wù)成本 +10 ②編制會計分錄： （牢記）
確認(rèn)收入：
借：銀行存款 34.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.8
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
貸：庫存商品 10
錢收了：取得一筆收入,，代收一筆稅款,；
貨沒了：主營業(yè)務(wù)成本（費用）增加了。 3.會計分錄的分類
注意：（1）一筆復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單的會計分錄,，而若干相關(guān)簡單的會計分錄又可復(fù)合為一筆復(fù)合會計分錄,。判斷 借：原材料 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料 500
貸：應(yīng)付賬款 500 | 借：原材料 2 000
貸：銀行存款 1 500
應(yīng)付賬款 500 |
（2）為保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰,，不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并一起,，編制多借多貸的會計分錄。判斷
從銀行提取現(xiàn)金1 000元：
借：庫存現(xiàn)金 1 000
貸：銀行存款 1 000
將現(xiàn)金1 000元存入銀行：
借：銀行存款 1 000
貸：庫存現(xiàn)金 1 000
以上為不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個分錄,，是不可以進(jìn)行合并的,，無法清晰反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 ?。ㄎ澹┙栀J記賬法下的試算平衡★★★
1.試算平衡分類 多選
?。?）發(fā)生額試算平衡
在一定時期內(nèi)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬戶后,，全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計與全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計必然相等,。判斷
依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則（有借必有貸，借貸必相等）判斷 ?。?）余額試算平衡
全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計保持平衡,。
資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益
借余 ＝ 貸余 ＋ 貸余
依據(jù)：財務(wù)狀況等式（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）判斷 結(jié)論：試算不平衡，表示記賬一定有錯誤,，但試算平衡時,，不能表明記賬一定正確。判斷
不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有： 多選
?。?）漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少,；
（2）重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增,；
（3）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶,；
?。?）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向,；
?。?）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確,，但借貸雙方金額同時多記或少記,，且金額一致；
?。?）某借方或貸方發(fā)生額中,，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷。 【多選題】（2018年）下列各項中,，通過編制試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤有（?。?br> A.記錄某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借,、貸方向顛倒
B.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方金額多記,、貸方金額少記
C.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
D.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) |
| 『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，會導(dǎo)致借貸方合計金額不相等,，可以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤,。 |
考核方法：
1.考核試算平衡的種類？試算平衡記賬不一定正確,。
2.考核導(dǎo)致試算平衡的錯誤種類,？ 【單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（ ）,。
A.借貸科目用錯
B.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬
C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等 |
| 『正確答案』D
『答案解析』選項D,，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中的金額不等，借貸不平衡,，該錯誤是能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的,。 |
【單選題】下列錯誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（ ）,。
A.漏記某個會計科目
B.重記某個會計科目
C.錯用某個會計科目
D.借方余額小于貸方余額 |
| 『正確答案』C
『答案解析』選項C,，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡,，該錯誤是不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的,。 |
【多選題】下列選項中，會導(dǎo)致試算不平衡的因素有（ ）。
A.登錯了借方金額或貸方金額
B.顛倒記賬方向
C.借貸科目用錯
D.貸方多記金額 |
| 『正確答案』AD |
【多選題】下列選項中,，不會影響試算平衡的有（ ）,。
A.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.漏記借方科目
D.借方和貸方都少記相同金額 |
| 『正確答案』ABD |
【判斷題】（2018年）在借貸記賬法下，企業(yè)為檢查賬戶記錄是否正確,，可以采取發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種計算平衡方法,。（ ） |
| 『正確答案』√ |
【判斷題】（2018年）企業(yè)試算平衡表中全部賬戶本期借方發(fā)生額合計等于全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計,，表明該企業(yè)本期記賬正確,。（ ） |
| 『正確答案』×
『答案解析』試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法,。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等,，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡,，因此,，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤,，但試算平衡時,，不能表明記賬一定正確。 |
【判斷題】發(fā)生額及余額試算平衡中本期借方發(fā)生額合計等于本期貸方發(fā)生額合計,，說明賬戶發(fā)生額記錄肯定沒有錯誤,。（ ） |
| 『正確答案』× |
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