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依據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》規(guī)定，“合同履約成本”科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的,，不屬于存貨,、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析,，屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則（例如,，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則進行會計處理,；不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識別的合同,，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同,、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等,。與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資,、獎金等）,、直接材料（例如，為履行合同耗用的原材料,、輔助材料,、構(gòu)配件、零件,、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）,、制造費用（或類似費用，例如,，組織和管理相關(guān)生產(chǎn),、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用,，包括管理人員的職工薪酬,、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費,、物料消耗,、取暖費、水電費,、辦公費,、差旅費、財產(chǎn)保險費,、工程保修費,、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）,、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如,，支付給分包商的成本,、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用,、施工現(xiàn)場二次搬運費,、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費,、工程定位復(fù)測費,、工程點交費用、場地清理費等）,。2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源,。3.該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時,，將其計入當(dāng)期損益：一是管理費用,，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費用（或類似費用）,，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中,。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出,，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出,。需要說明的是,，在企業(yè)向客戶銷售商品的同時，約定企業(yè)需要將商品運送至客戶指定的地點 的情況下,，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點判斷該運輸活動是否構(gòu)成單項履約義務(wù),。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù),，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動,，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反,，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。企業(yè)為履行合同開展初始活動,，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的,，企業(yè)為開展這些活動所發(fā)生的支出,，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的有關(guān)合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當(dāng)期損益,，并且企業(yè)在確定履約進度時，也不應(yīng)當(dāng)考慮這些成本,，因為這些成本并不反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的進度,。初始確認時攤銷期限，合同履約成本不超過一年或一個正常營業(yè)周期,，填列在資產(chǎn)負債表“存貨”項目,；超過一年或一個正常營業(yè)周期，填列在資產(chǎn)負債表其他非流動資產(chǎn)”項目,。1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的,、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算,。 2.本科目可按合同,，分別“服務(wù)成本”、“工程施工”等進行明細核算,。3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理,。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目,，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目,；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，貸記本科目,。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理,。4.本科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。“合同履約成本減值準(zhǔn)備”核算內(nèi)容：1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,。3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的,，按應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目,；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,，做相反的會計分錄。 4.本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備,。【例1，來源于財政部會計司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司經(jīng)營一家酒店,，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn),。甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲,、商品材料等成本外,，還需要計提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊(如酒店,、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等)、無形資產(chǎn)攤銷(如酒店土地使用權(quán)等)費用等,，應(yīng)如何對這些折舊,、攤銷進行會計處理。本例中,，甲公司經(jīng)營一家酒店,，主要通過提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關(guān)資產(chǎn),，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本,。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足,，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理,，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本,。此外,，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用,，則需要按功能將相關(guān)費用計入管理費用或銷售費用等科目,。分析依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二十六條、第二十七條,、第二十九條等相關(guān)規(guī)定,；《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>應(yīng)用指南2018》第75-76頁等相關(guān)內(nèi)容。【例2-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】甲公司與乙公司簽訂合同,，為乙公司信息中心提供管理服務(wù),，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前,，甲公司設(shè)計并搭建了一個信息技術(shù)平臺供其內(nèi)部使用,，該信息技術(shù)平臺由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計方案,，將該信息技術(shù)平臺與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對接,，并進行相關(guān)測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司,，但是,，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺的設(shè)計,、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)生了成本,。除此之外，甲公司專門指派兩名員工,，負責(zé)向乙公司提供服務(wù),。本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中,，購買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)分別按照固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進行會計處理,；設(shè)計服務(wù)成本和信息中心的測試成本不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān),，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務(wù)（即提供管理服務(wù)）的資源,，如果甲公司預(yù)期該成本可通過未來提供服務(wù)收取的對價收回，則甲公司應(yīng)當(dāng)將這些成本確認為一項資產(chǎn),。甲公司向兩名負責(zé)該項目的員工支付的工資費用,，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源,，因此,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。【例3-來源于財政部會計司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司與乙公司簽訂合同,，向其銷售一批產(chǎn)品,，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用,。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù),，且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中,，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在出庫時,，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司,。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動,，屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù),。如果該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，且甲公司是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人,。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤至該運輸服務(wù)的交易價格確認收入,。分析依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條、第十條,、第二十六條等相關(guān)規(guī)定,；《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段、第79頁等相關(guān)內(nèi)容,。MY補充：上述發(fā)生運輸費用應(yīng)屬于合同履約成本,，在確認運輸服務(wù)收入，同時確認運輸費用計入營業(yè)成本,。【例4-來源于財政部會計司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例】甲公司與乙公司簽訂合同,，向其銷售一批產(chǎn)品,，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用,。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù),，且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中,，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時,，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司,。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù),，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動,。分析依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條、第十條,、第十四條,、第二十六條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段等相關(guān)內(nèi)容,。MY補充：上述發(fā)生運輸費用應(yīng)屬于合同履約成本,，在完成銷售時，確認運輸費用計入營業(yè)成本,。【例5-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】2×18年1月1日,，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為6 300萬元，工程期限為1年半,，甲公司負責(zé)工程的施工及全面管理,，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量,，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計2×19年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù),，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度,，增值稅稅率為10%,，不考慮其他相關(guān)因素。2×18年6月30日,，工程累計實際發(fā)生成本1 500萬元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款 2 500萬元，甲公司實際收到價款2 000萬元；2×18年12月31日,，工程累計實際發(fā)生成本 3 000 萬元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1 100萬元，甲公司實際收到價款1 000萬元,；2×19年 6月30日,，工程累計實際發(fā)生成本4 100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2 700 萬元,，并支付剩余工程款3 300萬元,。上述價款均不含增值稅額,。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：(1) 2×18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時,。貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等 15 000 000履約進度=15 000 000÷40 000 000=37.5%合同收入=63 000 000×37.5%=23625000（元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23 625 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 650 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 000 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 25 000 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 500 000當(dāng)日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元（2 500 -2 362.5）,，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2x18 年內(nèi)完成,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。(3) 2×18年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時,。貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等 15 000 000履約進度=30 000 000÷40 000 000=75%合同收入=63 000 000×75% - 23 625 000=23 625 000(元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23 625 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 650 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 000貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 11 000 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 100 000當(dāng)日,，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125(2 362.5 - 1 100 - 137.5)萬元,，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算,， 因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。(5) 2×19年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時,。貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等 11 000 000(6) 2×19年6月30日。由于當(dāng)日該工程已竣工決算,，其履約進度為100%,。合同收入=63 000 000 - 23 625 000 - 23 625 000=15 750 000（元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 15 750 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 750 000借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 27 000 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 700 000當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1 125 + 1 575 - 2 700),。A公司銷售產(chǎn)品,，因客戶強勢銷售合同須使用客戶的范本，合同條款關(guān)于運輸費用的約定有兩種形式：一種形式是合同標(biāo)的價格明確寫明是包運輸?shù)膬r格，但不會區(qū)分產(chǎn)品價格和運輸價格,；另一種形式是合同標(biāo)的價格未明確包含運費,，但在運輸條款里約定由A公司負責(zé)運輸并承擔(dān)運費。兩種合同實際執(zhí)行上沒有任何區(qū)別,，都是A公司負責(zé)結(jié)算運輸費用,，只向客戶開具產(chǎn)品銷售發(fā)票。前一種形式雖然明確價格為包運輸?shù)膬r格,，但不會向客戶單獨開具運輸發(fā)票,。問題：兩種合同條款下的運輸費用是否都屬于合同履約成本？還是說第二種形式因為強調(diào)了由A公司承擔(dān)運費所以不能確認為合同履約成本,？陳版回復(fù)：在新收入準(zhǔn)則下,，這兩種情況下的運費均屬于合同履約成本。但具體會計處理會因為運輸服務(wù)發(fā)生于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前還是之后而有所不同,，具體參考財政部會計司發(fā)布的“收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運輸服務(wù)”,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5426293-1-1.html問題：合同履約成本科目是否替換了開發(fā)成本及生產(chǎn)成本？根據(jù)新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南,，“合同履約成本”科目的核算內(nèi)容是“企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本”,。因此要同時滿足以下條件：（1）以符合新收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定的五項條件的“客戶合同”的存在為前提,，即針對特定客戶合同所發(fā)生的履約成本；（2）該履約成本滿足確認為資產(chǎn)的條件,，但不是確認為存貨或者其他準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)類型,。實務(wù)中，合同履約成本一般用于在提供勞務(wù)的交易中,，尚未確認收入的情況下暫時歸集的已發(fā)生勞務(wù)成本,。開發(fā)成本、生產(chǎn)成本等傳統(tǒng)科目都屬于存貨,，且不以符合條件的客戶合同的存在為其確認的前提,。所以和合同履約成本是平行關(guān)系，不是替代關(guān)系,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5398381-1-1.html問題：1,、陳老師，合同履行成本減值準(zhǔn)備,，感覺不太能理解,。如果使用投入法核算，期末將結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本,，什么情況下合同履約成本會有余額,？并且什么情況下需要計提減值準(zhǔn)備,？如果合同履約成本全額結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本，又為什么需要計提減值準(zhǔn)備呢,？2,、原準(zhǔn)則下，合同預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入的部分,，計提建造合同跌價準(zhǔn)備,，新準(zhǔn)則下如何操作呢？陳版回復(fù)：1,、在新準(zhǔn)則下,，某些提供勞務(wù)的交易是在完成時一個時點上一次性確認全部收入的，此前已發(fā)生的勞務(wù)成本就需要在“合同履約成本”中歸集,，并在期末資產(chǎn)負債表上列報為存貨或者其他非流動資產(chǎn),，此時就存在期末對其計提減值準(zhǔn)備的問題。某些勞務(wù)合同雖然滿足在一段時間內(nèi)確認收入的條件,，但其成本發(fā)生的進度快于確認收入所依據(jù)的履約進度,，也會出現(xiàn)這種情況（不僅限于按產(chǎn)出法計量履約進度的情形）,。2,、原準(zhǔn)則下，合同預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入的部分,，計提建造合同跌價準(zhǔn)備,，新準(zhǔn)則下則按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定計提合同虧損準(zhǔn)備。為此,，IASB已經(jīng)對IAS 37進行了配套修訂,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5389972-1-1.html如果企業(yè)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》使用產(chǎn)出法在一段時間內(nèi)確認收入，是否可以根據(jù)該準(zhǔn)則第95段將過去的成本（即履約成本）資本化為資產(chǎn),？企業(yè)簽訂了一份建造合同,，假定合同整體作為1個履約義務(wù)，同時,，企業(yè)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》使用產(chǎn)量法在一段時間內(nèi)確認收入,。企業(yè)在構(gòu)建過程中產(chǎn)生成本。在報告日,，所產(chǎn)生的成本與在構(gòu)建過程中轉(zhuǎn)移給客戶的商品的構(gòu)建工作有關(guān),。針對上述情況，企業(yè)是否可以根據(jù)該準(zhǔn)則第95段將過去的成本（即履約成本）資本化為資產(chǎn),？IFRIC結(jié)論：該議題描述的建造成本與已部分履約的履約義務(wù)相關(guān),，即是企業(yè)過去履約部分相關(guān)的成本。這些費用不會產(chǎn)生或增加企業(yè)用于繼續(xù)履行未來履約義務(wù)的資源（第95(b)段）,。因此,，這些成本不符合《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》第95段有關(guān)確認成本為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》第98(c)段的規(guī)定,，該等成本在發(fā)生時確認為營業(yè)成本,。此處引用來源：畢馬威中國，畢馬威KPMG微信公眾號,。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017年修訂）》規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。增量成本,，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）,。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等）,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外,。按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認的資產(chǎn)（以下簡稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”）,，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當(dāng)期損益,。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。增量成本,，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本,，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作,，該資產(chǎn)攤 銷期限不超過一年的,，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)采用該簡化處理方法的,，應(yīng)當(dāng)對所有類 似合同一致采用,。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的増量成本之外的其他支出,，例如,，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費,、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān),。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金,，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成 本,。實務(wù)中，當(dāng)涉及合同取得成本的安排比較復(fù)雜時,，企業(yè)需要運用判斷,，對發(fā)生的合同取得成本進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚?，合同續(xù)約或合同變更時需要支付額外的傭金,、企業(yè)支付的傭金金 額取決于客戶未來的履約情況或者取決于累計取得的合同數(shù)量或金額等。為取得合同需要支付的傭金在履行合同的過程中分期支付,、且客戶違約時企業(yè)無需支付剩余 傭金的,，如果該合同在合同開始日即滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的五項條件，該傭金預(yù)期能夠從客戶支付的對價中獲得補償,，且取得合同后,，收取傭金的一方不再為企業(yè)提供任何相關(guān)服務(wù)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的傭金全額作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),。后續(xù)期間,，如果客戶的履約情況發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該合同是否仍然滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的五項條件以及確認為資產(chǎn)的合同 取得成本是否發(fā)生減值,，并進行相應(yīng)的會計處理,。這一處理也同樣適用于客戶違約可能導(dǎo)致企業(yè)收回已經(jīng)支付的傭金的情況。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的合同取得成本與多份合同相關(guān)（例如,，企業(yè)支付的傭金取決于累計取得的合同數(shù)量或金額）時,，情況可能更為復(fù)雜,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行判斷,，并進行相應(yīng)的會計處理。在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷期限和方式時,，如果該資產(chǎn)與一份預(yù)期將要取得的合同（如續(xù)約后的合同）相關(guān),，則在確定相關(guān)攤銷期限和方式時，應(yīng)當(dāng)考慮該將要取得的合同的影響,。但是,，對于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時,，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪?，這表明取得原合同時支付的傭金與未來預(yù)期取得的合同無關(guān)，該傭金只能在原合同的期限內(nèi)進行攤銷,。企業(yè)為合同續(xù)約仍需支付的傭金是否與原合同相當(dāng),，需要根據(jù)具體情況進行判斷。例如,，如果兩份合同的傭金按照各自合同金額的相同比例計算,，通常表明這兩份合同的傭金水平是相當(dāng)?shù)?，但是，實?wù)中,，與取得原合同相比,，現(xiàn)有合同續(xù)約的難度可能較低，因此,，即使合同續(xù)約時應(yīng)支付的傭金低于取得原合同的傭金,，也可能表明這兩份合同的傭金水平是相當(dāng)?shù)摹?/span>某些情況下，企業(yè)將為取得某份合同發(fā)生的增量成本確認為一項資產(chǎn),，但是該合同中包含多 項履約義務(wù),，且這些履約義務(wù)在不同的時點或時段內(nèi)履行。在確定該項資產(chǎn)的攤銷方式時,，企業(yè)可以基于各項履約義務(wù)分攤的交易價格的相對比例,，將該項資產(chǎn)分攤至各項履約義務(wù)，再以與該履約義務(wù)（可明確區(qū)分的商品）的收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷,；或者,，企業(yè)可以考慮合同中包含的所有履約義務(wù)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定合同的完成情況,，即,，應(yīng)當(dāng)最能反映該資產(chǎn)隨相關(guān)商品的轉(zhuǎn)移而被“耗用”的情況，并以此為基礎(chǔ)對該資產(chǎn)進行攤銷,。通常情況下,，上述兩種方法的結(jié)果可能是近似的，但是,，后者無需將合同取得成本特別分攤至合同中的各項履約義務(wù),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓與上述資產(chǎn)相關(guān)的商品的預(yù)期時間變化，對資產(chǎn)的攤銷情況進行復(fù) 核并更新,，以反映該預(yù)期時間的重大變化,。此類變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策,、會計估計變更和差錯更正》進行會計處理,。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定確認為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的,，在資產(chǎn)負債表中計入“其他流動資產(chǎn)”項目,；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中計入“其他非流動資產(chǎn)”項目,。1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的,、預(yù)計能夠收回的增量成本。3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理,。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時,，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目,；對合同取得成本進行攤銷時,，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目,。涉及增值稅的,， 還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。4.本科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本,。1. 本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。3. 合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理,。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,，做相反的會計分錄,。4. 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備,。【例1-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】甲公司是一家咨詢公司,，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得與該客戶的合同,，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用為15000 元,，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金5000元,。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回,。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo),、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元,。本例中,，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),。甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出,、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生,，不屬于增量成本,，因此,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本,，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績）,，并不能直接歸屬于可識別的合同。【例2-來源于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南單行本】根據(jù)甲公司的相關(guān)政策,，銷售部門的員工每取得一份新的合同,，可以獲得提成100元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次,，員工可以獲得提成60元,，甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。本例中,，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元,，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回,，因此,，應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)。同樣地,，甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元,，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為如果不發(fā)生合同續(xù)約,，就不會支付相應(yīng)的提成,，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認為一項資產(chǎn),。假定：除上述規(guī)定外,，甲公司相關(guān)政策規(guī)定，當(dāng)合同變更時,，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上,，向甲公司支付額外的對價以購買額外的商品，則甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成,。在這種情況下,，無論相關(guān)合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同（變更后的合同）發(fā)生的增量成本進行會計處理,。收入準(zhǔn)則中：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù) 期 能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的 可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等 ）,。企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)能夠收回的增量成本 之外的其他支出（如 無論是否取得合同均 會 發(fā)生的差旅費等 ）,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是明確由客戶承擔(dān)的除外,。準(zhǔn)則中提到的增量成本（銷售傭金）,，這個銷售傭金是指第三方嗎，業(yè)務(wù)人員的與之相關(guān)的提成獎金,，屬于銷售傭金嗎,？謝謝陳版回復(fù)：支付給本企業(yè)銷售人員的業(yè)績提成也屬于這種情況。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5419638-1-1.html陳老師好,！關(guān)于合同取得成本及合同履約成本的問題向您請教1,、攤銷期限中的一年是否是按照成本實際發(fā)生（質(zhì)的是有實際現(xiàn)金流或者是符合負債確認條件時到企業(yè)最后的一筆收入確認的時間是否超過一年或者一個營業(yè)周期。2,、按照準(zhǔn)則規(guī)定要按照履約義務(wù)的時點或者是履約進度確認,，是否是企業(yè)確認了收入的是否才進行確認，不確認收入的時候就不能進行攤銷,，（1）比如是按照時點進行確認的情況,，這種情況是否是按照時點確認的收入額除以總收入額進行確認（假如分期進行收入確認），如果收入存在可變對價的時候如何考慮總收入額,？（2）如果按照履約進行確認收入這種情況就是按照計量的履約進行進行確認了,。3、關(guān)于減值問題,，與合同有關(guān)的合同取得成本及履約成本及相關(guān)的資產(chǎn)是否必須按照一個資產(chǎn)組進行考慮減值,。假如一個合同既又合同取得成本又有履約成本的話，發(fā)生減值的話如何在二者之間進行分配,。4,、合同取得成本按照準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在多項履約義務(wù)的時候,，可以按照分攤交易價格的方式按照比例進行分攤至各項履約義務(wù),，這句是否意味了合同取得成本要按照單獨履約義務(wù)作為一個資產(chǎn)組去考慮減值的問題。假如合同存在多項履約義務(wù)未分配至每項履約義務(wù),，是否應(yīng)該在合同層面作為一個資產(chǎn)組去考慮合同取得成本的減值問題,。或者是具體的商品及服務(wù)的層面上考慮減值問題5,、關(guān)于減值問題,，按照準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定交易價格的原則（關(guān)于可變對價估計的限制要求除外）預(yù)計其能夠取得的剩余對價。這里的關(guān)于可變對價估計的限制要求除外這句話如何理解,，例如剩余履約義務(wù)的對價是400（固定）可變對價估計是40，但是出于限制的要求,，估計20可以收回,，這時的剩余對價是否是420元,。3、針對同一合同的履約成本和取得成本相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)作為一個資產(chǎn)組進行減值測試,。如果確定發(fā)生減值的,，可將整體減值金額按賬面價值比例在這兩者之間進行分配。4,、合同取得成本的分攤?cè)Q于收入確認進度,，但如前所述，同一合同下如果有多項履約義務(wù)的,，仍以合同整體層面考慮其相關(guān)資產(chǎn)（取得成本,、履約成本）的減值問題。確定減值總額后,，按賬面價值比例分配,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5425894-1-1.html我想請問一下，一個建筑施工行業(yè),，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則,，由于在取得合同后，企業(yè)會按照合同總額一定比例發(fā)放銷售傭金給銷售員,，剩余部分的傭金,，則根據(jù)后期合同回款情況來發(fā)放。1,、合同簽訂后即發(fā)放的銷售傭金部分,，準(zhǔn)則應(yīng)用指南提到按照合同完成情況即資產(chǎn)隨相關(guān)商品轉(zhuǎn)移而被耗用的情況而攤銷。那如果企業(yè)是按照完工百分比來確認收入,，我們這部分傭金是否需要也按照同確認收入一致的完工百分比來攤銷計入銷售費用中,？2、剩余部分傭金,，需根據(jù)合同總價的收回情況來發(fā)放,，我對這部分傭金的理解是，可以在應(yīng)收款項收回時,，一次性將需要發(fā)放的那部分銷售傭金計入銷售費用中,，無需攤銷，請問我的理解是否正確,？如果理解不正確,，煩請陳老師指教下這部分傭金我應(yīng)該如何去攤銷?3、準(zhǔn)則中說攤銷期限小于一年可以直接計入費用，無需攤銷,。我們這個企業(yè),，合同一般工期都是一年以內(nèi)，但是在實際執(zhí)行過程中,，由于是施工行業(yè),，周期都會拖到一年以上合同才會執(zhí)行完畢（有合同變更等），并且,，在合同履約義務(wù)完成后,，還有3年的質(zhì)保期，質(zhì)保期結(jié)束,，對應(yīng)的質(zhì)保金（在合同資產(chǎn)）才能收回,。那么，我們簽訂合同時候的那第一部分傭金（合同取得成本）是否需要將三年質(zhì)保期一并納入合同總額進行分期攤銷,，還是無需考慮質(zhì)保期,，只需考慮實際的施工期進行攤銷即可？2、雖然剩余傭金以回款作為支付條件,，但如果實際操作中催款的工作量和壞賬風(fēng)險均不重大,，則基于配比原則的考慮，仍在合同簽訂時予以全額計提,，并采用與該合同收入確認相對應(yīng)的方法攤銷,，計入各期銷售費用。3,、如果該質(zhì)保屬于保證性質(zhì)保,，則質(zhì)保期不屬于履約期間，相應(yīng)地該期間不納入該傭金的攤銷期間,，只需考慮實際的施工期進行攤銷即可,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5419746-1-1.html新收入準(zhǔn)則下的資本化的合同取得成本計入哪個資產(chǎn)科目？比如電信行業(yè)的傭金或者房地產(chǎn)租賃行業(yè)的中介費,。如果資本化,，歸入資產(chǎn)負債表的哪個科目呢？大陸和香港分別是如何規(guī)定的呢,？陳版回復(fù)：滿足資本化條件的合同取得成本,，單獨設(shè)置“合同取得成本”科目。期末余額根據(jù)流動性（對應(yīng)收入的預(yù)計確認時間）列報為其他流動資產(chǎn)或者其他非流動資產(chǎn),。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5411464-1-1.html 麻煩您幫我判斷一下某公司發(fā)放的獎金是否屬于合同取得成本的范圍,。 （1）某公司的銷售團隊隊長根據(jù)所負責(zé)團隊本月簽訂的合同總金額（扣除個人完成銷售部分）的一定比例計算的獎金，該獎金的計提比例按超額累進制計算,，即當(dāng)月完成的合同總金額越高,，則對應(yīng)的獎金計提比例越高,。 （2）該公司銷售總監(jiān)根據(jù)本年度公司簽訂的合同總金額的一定比例計算的獎金,，該獎金的計提比例同樣采用超額累進制。理論上屬于與合同取得相關(guān)的增量成本,。但是因為按照一段時間內(nèi)的業(yè)績采用超額累進方式確定獎金總額,，因而導(dǎo)致該獎金總額可能無法合理分攤到該期間內(nèi)簽訂的單項合同，并且截至期末,，可能有很多合同已經(jīng)履行完畢了,。為了避免過于主觀的分攤分配，個人建議直接費用化處理,，不要分攤到單項合同,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5409351-1-1.html陳版主，合同取得成本在新收入準(zhǔn)則下,，①除了按合同收入計算的提成,，還可能核算哪些東西？②之前老準(zhǔn)則下合同計算的提成都是計入銷售費用,，是否新準(zhǔn)則下都是計入成本中,？③貌似感覺新收入準(zhǔn)則下計入銷售費用的類目少了很多，好多計入到了主營業(yè)務(wù)成本,，那這種情況下毛利潤會發(fā)生較大的前期對比差異,？這種情況下有什么影響呢？陳版回復(fù)：根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定,，可資本化的合同取得成本要同時滿足以下條件：（1）增量成本（如果不取得合同就不會發(fā)生）,；（2）預(yù)計能夠收回；（3）攤銷期限超過一年,。但是,，合同取得成本不同于履約成本，因此不論是否遞延,，最終都是計入銷售費用而不是營業(yè)成本,。新準(zhǔn)則下有部分成本項目（如運費、安裝費等）可能會調(diào)整到營業(yè)成本列示,。對此在年度之間的毛利分析時應(yīng)注意區(qū)分具體明細項目和變動原因,，恰當(dāng)說明。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5417785-1-1.html請教陳老師,，關(guān)于銷售傭金下的合同取得成本1,、A公司目前主要銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在境外,，在取得合同的時候可能會支付一部分中間人代理費（傭金），作為代理人需要促成客戶和A公司銷售業(yè)務(wù)的達成和合同的簽訂,，銷售合同簽訂以后,，也有義務(wù)協(xié)助好客戶和A公司的合作關(guān)系，且有義務(wù)協(xié)助A公司向客戶付款,。2,、代理合同中約定的付款條件一般為收到客戶支付的全部貨款或者大部分貨款之后（有的也會約定收到客戶首付款之后），就需要向代理人支付全部傭金,。3,、在滿足A公司收入確認時點之前，一般都可以收到全部的貨款,。1,、根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，為取得合同而發(fā)生的增量成本,，應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn),，但是該資產(chǎn)的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。這里面所說的攤銷期限指的是什么,，怎么判斷攤銷期限是否超過一年，如果是列示為資產(chǎn),，應(yīng)在報表的哪個科目進行核算,？2、對于這里的代理服務(wù),，是否需要在促成銷售合同簽訂之后就將這部分預(yù)計將要支付的傭金計提出來,。陳版回復(fù)：1、這里的攤銷期限,，是指從“合同取得成本”實際發(fā)生（可以理解為合同簽訂等代理人將其最主要的代理義務(wù)履行完畢之日）到最后一筆收入確認的預(yù)計日期之間的時間間隔,。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2019]6號）：“按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的相關(guān)規(guī)定確認為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)'合同取得成本'科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期,，在'其他流動資產(chǎn)'或'其他非流動資產(chǎn)'項目中填列,，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去'合同取得成本減值準(zhǔn)備'科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,?！薄?/span>2,、需要在促成銷售合同簽訂之后就將這部分預(yù)計將要支付的傭金計提出來,，主要考慮是促成簽約是最主要服務(wù)內(nèi)容，后續(xù)的其他履約協(xié)助方面的服務(wù),。成本都是不重大的,。但在計提這部分合同取得成本時,，因為日后付款取決于客戶回款，故理論上可以扣除根據(jù)估計的壞賬率測算的最終壞賬金額對應(yīng)的這部分傭金,。網(wǎng)頁地址：https://bbs.esnai.com/thread-5402338-1-1.html【實戰(zhàn)一：中國移動2019年年報】部分披露內(nèi)容如下：為取得合同而發(fā)生的增量成本,，主要包括應(yīng)付第三方代理商的銷售酬金，如果預(yù)期可收回,，按照與客戶合同取得成本相關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)向客戶轉(zhuǎn)移方式相同的基礎(chǔ)在預(yù)期合同存續(xù)期內(nèi)攤銷,，並計入銷售費用。在實際應(yīng)用中,，如果攤銷期限不超過一年,，則在發(fā)生時確認為費用。為取得合同產(chǎn)生的資本化增量成本計入其他非流動資產(chǎn),。
【實戰(zhàn)二：中國聯(lián)通2019年年報】部分披露內(nèi)容如下：為取得合同發(fā)生的增量成本（“合同取得成本”）是指本集團不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。該成本預(yù)期能夠收回的,，本集團將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),。本集團為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。
增量傭金支出主要指為取得用戶合同而支付給渠道商的增量傭金支出,。本集團將預(yù)期能夠收回的增量傭金支出資本化，并在相關(guān)收入確認時進行攤銷,，將攤銷期限未超過一年的相關(guān)支出于其發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。本集團資本化的傭金支出當(dāng)期攤銷金額約為人民幣14.72 億元（2018 年度：人民幣16.42 億元）。年初及本年資本化的傭金支出未發(fā)生減值,。于2019 年12 月31 日,，預(yù)計攤銷期限超過一年的金額約為人民幣8.11 億元（2018 年12 月31 日，人民幣6.83 億元）,。增量寬帶及IPTV 服務(wù)支出主要指為提供寬帶和IPTV 服務(wù),，為用戶開通寬帶和IPTV 而發(fā)生的終端等直接相關(guān)成本，在預(yù)計服務(wù)期內(nèi)進行攤銷,。該資本化的直接相關(guān)成本當(dāng)期攤銷金額約為人民幣28.91 億元（2018 年度：40.44 億元）,。于2019 年12 月31 日，預(yù)計攤銷期限超過一年的金額約為人民幣8.93 億元（2018 年12 月31 日：人民幣14.17 億元）,。【實戰(zhàn)三：中國電信2019年年報】部分披露內(nèi)容如下：取得合同的增量成本是本集團為取得客戶合同而發(fā)生的,、若未取得合同則不會發(fā)生的成本。第三方代理商的銷售活動是為了使本集團獲取新的與客戶之間的電信服務(wù)合同,，本集團已付或應(yīng)支付予這些第三方代理商的若干傭金屬於取得合同的增量成本,。若預(yù)計能夠收回這些成本，本集團將這些傭金確認為一項資產(chǎn),，在其他資產(chǎn)中列報,。該資產(chǎn)後續(xù)按照與該資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷計入損益,。本集團採用便於實務(wù)操作的方法，如果取得合同的增量成本的攤銷期限不超過一年,，則在發(fā)生時直接確認為費用,。
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