從免予刑事處罰案例看虛開增值稅專用發(fā)票罪的有效辯點(diǎn)

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師,、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

虛開增值稅專用發(fā)票罪,，是指違反稅法的有關(guān)規(guī)定,，為他人虛開,、為自己虛開,、讓他人為自己虛開,、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）的規(guī)定，虛開稅款數(shù)額在五萬元以上的,，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任,。

筆者從中國裁判文書網(wǎng)以 “虛開增值稅專用發(fā)票罪”“免予刑事處罰”為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索,，檢索了虛開增值稅專用發(fā)票罪免予刑事處罰的司法實(shí)例，通過總結(jié)案例中的裁判要旨,，歸納出虛開增值稅專用發(fā)票罪的有效辯點(diǎn),，以供參考。

一,、自首

根據(jù)《刑法》第六十七條第一款規(guī)定：“犯罪以后自動投案,，如實(shí)供述自己的罪行的，是自首,。對于自首的犯罪分子,，可以從輕或者減輕處罰,。其中,，犯罪較輕的，可以免除處罰,。

以下是筆者搜集的,，在具有自首情節(jié)的情況下，涉案當(dāng)事人補(bǔ)繳稅款及滯納金,，被判處犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰。

1.1.案例一：魏某某虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號：神木市人民法院（2018）陜0881刑初681號

1.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告單位神木縣某洗煤有限公司違反增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定,，為了虛增進(jìn)項(xiàng)從而抵扣稅款，在無實(shí)際交易的情況下,，由被告人魏某負(fù)責(zé)向陜西某新能源有限公司購買增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款（金額合計(jì)883846.17元,，稅額合計(jì)150253.83元，價稅合計(jì)1034100元）,，被告單位及被告人的行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。公訴機(jī)關(guān)指控的主要事實(shí)及罪名成立?！桓嫒宋耗辰?jīng)公安機(jī)關(guān)口頭傳喚歸案后能如實(shí)供述其罪行,，應(yīng)認(rèn)定為自首，依法可以從輕或者減輕處罰,，犯罪較輕的,，可以免除處罰，對被告人屬自首的辯護(hù)觀點(diǎn)予以采納,。本案案發(fā)后被告單位能積極補(bǔ)繳稅款及滯納金,，未給國家稅收造成損失，可酌情從輕處罰,。綜上,，被告人魏某犯罪情節(jié)輕微,，決定對其免予刑事處罰。依照《中華人民共和國刑法》第三十條,、第三十一條,、第二百零五條、第六十七條第一款,、第三十七條,、第五十二條、第五十三條之規(guī)定,，判決如下：

一,、被告單位神木縣某洗煤有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣3萬元（罰金已繳納）,。

二,、被告人魏某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，免予刑事處罰,。

2.1.案例二：劉某某,、付某虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號：常德市武陵區(qū)人民法院（2018）湘0702刑初508號

2.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告人劉某某,、付某讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票,，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控的事實(shí)清楚,，證據(jù)確實(shí),、充分，指控的罪名成立,。二被告人系共同犯罪,，在共同犯罪中所起作用相當(dāng)，均系主犯,。二被告人主動投案,，并如實(shí)供述犯罪事實(shí)，均系自首,，均依法從輕處罰,。且在偵查立案之前已將抵扣的稅款全部補(bǔ)繳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，酌定從輕處罰,。二被告人的犯罪情節(jié)輕微,，依法可免予刑事處罰。據(jù)此,，對二被告人均適用《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一,、三款、第二十五條第一款,、第二十六條第一,、四款,、第六十七條第一款、第三十七條之規(guī)定,，判決如下：

被告人劉某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰。

被告人付某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰,。

3.1.案例三：高某某、李某某等虛開增值稅專用發(fā)票案

3.2.案號：新泰市人民法院（2018）魯0982刑初550號

3.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告單位泰安某服裝有限公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款,，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；被告人高某某作為直接主管人員,，被告人李某某作為直接責(zé)任人員,，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。被告人尹某某明知被告單位泰安某服裝有限公司在與墾利某紡織有限公司沒有業(yè)務(wù)往來的情況下為其虛開增值稅專用發(fā)票,，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪（虛開增值稅專用發(fā)票14份,，金額合計(jì)1279786.33元,，稅額合計(jì)217563.67元,，價稅合計(jì)1497350元）。公訴機(jī)關(guān)指控罪名及事實(shí)成立,，本院予以支持,。被告人高某某主動投案并如實(shí)供述犯罪事實(shí)，系自首,；被告人李某某被電話通知到案應(yīng)視為主動投案,，后如實(shí)供述犯罪事實(shí)，是自首,。被告人高某某,、李某某均具有自首情節(jié)，且犯罪較輕,，抵扣稅款已經(jīng)上繳,，可免除處罰。被告人尹某某到案后如實(shí)供述犯罪事實(shí),，系坦白,；且宣告緩刑對所居住社區(qū)無重大不良影響，可依法從輕處罰并適用緩刑,。被告人尹某某違法所得,，予以追繳。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條,、第二十五條,、第三十條,、第三十一條、第六十七條第一款,、第三款,、第五十二條、第六十四條,、第七十二條,、第七十三條之規(guī)定，判決如下：

一,、被告單位泰安天某某豐服裝有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，單處罰金五萬元（已繳納）。

被告人高某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免除處罰,。

被告人李某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，免除處罰,。

被告人尹某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，判處有期徒刑十個月，緩刑一年,，并處罰金二萬元,。

4.1.案例四：某洗選公司、陳某某虛開增值稅專用發(fā)票案

4.2.案號：雞東縣人民法院（2018）黑0321刑初134號

4.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告單位鶴崗市某洗選有限公司,、被告人陳某某違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下,，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票,，其行為均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪（虛開增值稅專用發(fā)票22份，票據(jù)金額2571140元,，稅款373584.42元）,。公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分,，指控的罪名成立,。陳某某犯罪后自動投案，并如實(shí)供述自己的罪行,，系自首,，依法減輕處罰。綜合考慮被告單位及陳某某的犯罪事實(shí),、性質(zhì),、情節(jié)以及對社會的危害程度，認(rèn)定陳某某犯罪情節(jié)較輕,。結(jié)合其所在社區(qū)矯正部門出具的評估意見,，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第二款,、第三款、第三十條,、第三十一條,、第五十二條、第五十三條,、第六十七條第一款規(guī)定,，判決如下：一、被告單位鶴崗市某洗選有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，判處罰金人民幣十五萬元,。二、被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰,。

5.1.案例五：馮某某虛開增值稅專用發(fā)票案

5.2.案號：樂清市人民法院（2018）浙0382刑初1747號

5.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告單位浙江某進(jìn)出口有限公司,、樂清某國際貿(mào)易有限公司在無真實(shí)貨物交易的情況下,，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大（取得增值稅專用發(fā)票共計(jì)90份,，合計(jì)金額4876005.05元人民幣,，稅額828920.95元人民幣，價稅合計(jì)5704926元人民幣）,，被告人馮某某系公司的直接負(fù)責(zé)人,，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。被告單位已補(bǔ)繳全部稅款,，并支付滯納金、罰款,，彌補(bǔ)國家稅收損失,，馮某某自動投案并如實(shí)供述自己的罪行，被告單位及被告人均成立自首,，同時考慮被告單位確有購買貨物并出口的行為,，因未取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票才犯下本案，犯罪較輕,，可對被告單位及被告人馮某某免除處罰,。公訴機(jī)關(guān)的量刑建議，予以采納,。

二,、坦白

《刑法》第六十七條第三款規(guī)定：“犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規(guī)定的自首情節(jié)，但是如實(shí)供述自己罪行的,，可以從輕處罰,；因其如實(shí)供述自己罪行,，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減輕處罰,。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于常見犯罪的量刑指導(dǎo)意見》（以下簡稱《量刑意見》）的規(guī)定,，對于坦白情節(jié)，綜合考慮如實(shí)供述罪行的階段,、程度,、罪行輕重以及悔罪程度等情況，確定從寬的幅度,。具體如下：（1）如實(shí)供述自己罪行的,，可以減少基準(zhǔn)刑的20%以下；（2）如實(shí)供述司法機(jī)關(guān)尚未掌握的同種較重罪行的,，可以減少基準(zhǔn)刑的10%-30%,；（3）因如實(shí)供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的,，可以減少基準(zhǔn)刑的30%-50%,。

6.1.案例六：迪某某虛開增值稅專用發(fā)票案

6.2.案號：神木市人民法院（2019）陜0881刑初117號

6.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告人迪某某違反增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定,，為了虛增進(jìn)項(xiàng)從而抵扣稅款,，在無實(shí)際交易的情況下，讓舟山某新能源科技有限公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票（稅額118145.65元,，價稅合計(jì)813120元）,，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法予以處罰,。公訴機(jī)關(guān)指控的事實(shí)和罪名成立,。鑒于被告人歸案后能如實(shí)供述犯罪事實(shí)，系坦白,，又積極補(bǔ)繳稅款,，未給國家稅收造成損失，具有可以從輕,、減輕情節(jié),。根據(jù)被告人迪某某犯罪情節(jié)未造成重大損失，決定對其免予刑事處罰,。

7.1.案例七：劉某某虛開增值稅專用發(fā)票案

7.2.案號：神木市人民法院（2019）陜0881刑初5號

7.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告單位神木市某有限責(zé)任公司違反增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，為了虛增進(jìn)項(xiàng)從而抵扣稅款,，在無實(shí)際交易的情況下,，由被告人劉某某負(fù)責(zé)向陜西某石化有限責(zé)任公司某分公司虛開增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款，稅額人民幣59576.49元，被告單位及被告人的行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。公訴機(jī)關(guān)指控的事實(shí)和罪名成立,。被告人劉某某歸案后能如實(shí)供述其罪行，屬坦白,，案發(fā)后被告單位能積極補(bǔ)繳稅款,，未給國家稅收造成損失，依法可以從輕或減輕處罰和酌情從輕處罰,。根據(jù)被告人劉某某犯罪情節(jié)輕微,，未造成重大損失，決定對其免予刑事處罰,。

三,、未遂

《刑法》第二十三條規(guī)定：“已經(jīng)著手實(shí)行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的,，是犯罪未遂,。”“對于未遂犯,，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰,。”

根據(jù)《量刑意見》的規(guī)定,，對于未遂犯,，綜合考慮犯罪行為的實(shí)行程度、造成損害的大小,、犯罪未得逞的原因等情況,，可以比照既遂犯減少基準(zhǔn)刑的50%以下。

有觀點(diǎn)認(rèn)為,，虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于行為犯,，只要有虛開行為即構(gòu)成既遂，不存在未遂形態(tài),。如：臨海市人民法院審理的王某某等虛開增值稅專用發(fā)票案【案號：（2018）浙1082刑初1197號】,，認(rèn)為：虛開增值稅專用發(fā)票罪系行為犯，在具有抵扣稅款為目的的前提下,，以是否實(shí)際抵扣稅款作為判斷本罪犯罪形態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)并無明確法律依據(jù)。洪江人民法院審理的蔡某某等虛開增值稅專用發(fā)票案【案號：（2018）湘1291刑初26號】,，認(rèn)為：構(gòu)成本罪并不以虛開的增值稅專用發(fā)票是否抵扣了稅款為要件,，虛開增值稅專用發(fā)票的特定行為實(shí)施完成，犯罪狀態(tài)便已既遂,。

但也存在觀點(diǎn)認(rèn)為,，虛開增值稅專用發(fā)票罪存在未遂形態(tài)。如威遠(yuǎn)縣人民法院審理的李某某等人虛開增值稅專用發(fā)票案【案號：（2019）川1024刑初13號】,，認(rèn)為：案發(fā)后另外追回的未抵扣的40張稅款67.080743萬元應(yīng)認(rèn)定為犯罪未遂,。由于意志以外原因抵扣不成功,，認(rèn)定為犯罪未遂。

8.1.案例八：唐某虛開增值稅專用發(fā)票案

8.2.案號：麻江縣人民法院（2019）黔2635刑初1號

8.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告人唐某違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，其中在為貴州某某科技發(fā)展有限公司虛開稅額為14.529912萬元的增值稅專用發(fā)票過程中,，由于意志以外的原因,，致使發(fā)票未交付給該公司，沒有造成國家稅款損失的危險(xiǎn),，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪（未遂）,，依法應(yīng)追究刑事責(zé)任。鑒于其主要犯罪事實(shí)系未遂,，犯罪行為沒有給國家稅款造成損失,，情節(jié)輕微，案發(fā)后能如實(shí)供述自己的罪行,，積極退繳贓款,，有悔罪表現(xiàn)，依法可對其免予刑事處罰,。

依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款,、第二十三條、第六十七條第三款,、第三十七條,、第六十四條之規(guī)定，判決如下：

一,、被告人唐某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪（未遂）,，免予刑事處罰。

四,、立功,、認(rèn)罪認(rèn)罰

1.立功

《刑法》第六十八條規(guī)定：“犯罪分子有揭發(fā)他人犯罪行為，查證屬實(shí)的,，或者提供重要線索,，從而得以偵破其他案件等立功表現(xiàn)的，可以從輕或者減輕處罰,；有重大立功表現(xiàn)的,，可以減輕或者免除處罰?！?/span>

根據(jù)《量刑意見》的規(guī)定,，對于立功情節(jié)，綜合考慮立功的大小、次數(shù),、內(nèi)容,、來源、效果以及罪行輕重等情況,，確定從寬的幅度,。（1）一般立功的，可以減少基準(zhǔn)刑的20%以下,；（2）重大立功的,，可以減少基準(zhǔn)刑的20%-50%；犯罪較輕的,，減少基準(zhǔn)刑的50%以上或者依法免除處罰,。

2.認(rèn)罪認(rèn)罰

2019年10月11日，最高人民法院,、最高人民檢察院,、公安部、國家安全部,、司法部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）,，《指導(dǎo)意見》對認(rèn)罪認(rèn)罰的適用范圍和條件等方面作出了詳細(xì)的規(guī)定。

最高人民法院《量刑意見》的規(guī)定,，對于當(dāng)庭自愿認(rèn)罪的,，根據(jù)犯罪的性質(zhì)、罪行的輕重,、認(rèn)罪程度以及悔罪表現(xiàn)等情況,，可以減少基準(zhǔn)刑的10%以下。依法認(rèn)定自首,、坦白的除外,。

9.1.案例九：繆某某虛開增值稅專用發(fā)票案

9.2.案號：溫州市龍灣區(qū)人民法院(2019)浙0303刑初950號

9.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告單位溫州A電器有限公司違反國家稅收法規(guī),，在無實(shí)際業(yè)務(wù)往來的情形下,，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大,，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。被告人繆某某作為被告單位直接負(fù)責(zé)的主管人員，其行為亦構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。公訴機(jī)關(guān)指控罪名成立,。被告單位溫州A電器有限公司、被告人繆某某有自首情節(jié),；另被告人繆某某有立功情節(jié)，且認(rèn)罪認(rèn)罰，被告單位溫州A電器有限公司已繳納抵扣的稅款和罰款,，故依法對被告單位溫州A電器有限公司,、被告人繆某某免除刑罰。公訴機(jī)關(guān)提出對被告人繆某2的量刑建議,，予以采納,。二辯護(hù)人提出的相應(yīng)意見，予以采納,。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條,、第六十七條第一款、第六十八條,、第三十條,、第三十一條，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條,、第二百零一條之規(guī)定,，判決如下：

一、被告單位溫州A電器有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰,。

二、被告人繆某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，免予刑事處罰,。

四、從犯

《刑法》第二十七條規(guī)定：“在共同犯罪中起次要或者輔助作用的,，是從犯,。”“對于從犯,，應(yīng)當(dāng)從輕,、減輕處罰或者免除處罰?！?/span>

根據(jù)《量刑意見》的規(guī)定,，對于從犯，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其在共同犯罪中的地位,、作用,，以及是否實(shí)施犯罪行為等情況，予以從寬處罰,，減少基準(zhǔn)刑的20%-50%,；犯罪較輕的，減少基準(zhǔn)刑的50%以上或者依法免除處罰,。

在虛開增值稅專用發(fā)票罪案件中,，如何區(qū)分主從犯呢,？具體而言，是看行為人在當(dāng)中處于什么作用,，負(fù)責(zé)哪些工作,，有哪些職責(zé)。如是按他人的指示從事傳達(dá),、指示,、接待、收發(fā)快遞,、遞交材料等工作,，不具有實(shí)際管理職責(zé)，不參與利潤的分配的,，或者其他額外的非法收益的,，一般可認(rèn)定為從犯。

10.1.案例十：萬某,、王某等虛開增值稅專用發(fā)票案

10.2.案號：湖北省枝江市人民法院（2019）鄂0583刑初309號

10.3.裁判理由：本院認(rèn)為,，被告人萬某違反稅收管理法規(guī)，介紹他人開增值稅專用發(fā)票,，稅款數(shù)額較大,，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法應(yīng)受刑罰處罰,。萬某在緩刑考驗(yàn)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)判決宣告以前還有其他罪沒有判決,，依法應(yīng)撤銷緩刑，實(shí)行數(shù)罪并罰,。萬某主動投案,，歸案后如實(shí)供述了主要犯罪事實(shí)，是自首,，依法可以減輕處罰,。被告人王某、方某違反稅收管理法規(guī),，為他人虛開增值稅專用發(fā)票,，稅款數(shù)額較大，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,，但鑒于枝江市A工貿(mào)有限責(zé)任公司與萬某存在真實(shí)貨物交易,王某,、方某均有自首情節(jié),且方某在共同犯罪中起次要作用，是從犯,，二人犯罪情節(jié)輕微,可以免予刑事處罰,。……判決如下：

一,、被告人萬某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪,，判處有期徒刑二年九個月,，罰金二十萬元；撤銷湖南省藍(lán)山縣人民法院（2019）湘1127刑初15號刑事判決書對萬某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑一年六個月緩刑二年的緩刑部分,；決定執(zhí)行有期徒刑三年,，緩刑五年,，罰金二十五萬元,。

（緩刑考驗(yàn)期限，從判決確定之日起計(jì)算,。）

二,、被告人王某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，免予刑事處罰,。

三,、被告人方某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，免予刑事處罰,。

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