土地返還款等補貼是否作為不征稅收入以及政府補貼的所得稅處理

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【河北稅務(wù)】企業(yè)所得稅不應(yīng)分期計收入分期計的收入怎么處理 留言時間：2020-09-17

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e2bf655e6677477280ec8346be8e612d

我公司2017年把300萬政府補貼確認為不征稅收入,，2017年、2018年,、2019年每年做了營業(yè)外收入50萬并入應(yīng)納稅所得額繳納了企業(yè)所得稅,，稅務(wù)檢查時認定300萬不符合不征稅收入,，2017年需求補繳300*15%-50*15%=37.5萬的稅款，18和19年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬,，也就是18年和19年多繳了企業(yè)所得稅7.5萬,，那請問一下18年和19年的7.5萬可以抵繳2017年度的37.5萬元我只繳22.5萬可以嗎？滯納金怎么加收,？罰款是按少繳22.5萬還是按少繳37.5萬罰款,？謝謝 

河北省稅務(wù)局

您好！您提交的問題已收悉,，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》(國家稅務(wù)總局令第31號)規(guī)定：

第二十五條 除出口退稅以外,，納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人的應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳的稅款,；抵扣后有余額的,，辦理應(yīng)退余額的退庫。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）規(guī)定：

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第六十三條 納稅人偽造,、變造,、隱匿、擅自銷毀賬簿,、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅,。對納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院令第362號）規(guī)定：

第七十九條　當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的,，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的,，退還納稅人

青島國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答（非公開文件）

一,、應(yīng)稅收入

（一）問：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼,、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入,？

解答：根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,。

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,。

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額,；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

福建地稅

【福建地稅】2017年12月咨詢熱點問題 2017.12.29

發(fā)布日期：2017-12-29   http://www./ar/2017122914000013.htm

一,、問：企業(yè)取得的稅收返還等財政性資金要繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：您好,！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款,，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,，但國務(wù)院和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費,，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理,，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用,。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金,，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專項用途的財政資金,。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,。”因此,，不在上述范圍內(nèi)的各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼,、稅收返還等財政性資金，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅,。

江蘇國稅

江蘇省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳專題政策解讀（非官方渠道）

2,、政府將拍賣土地獲得的土地出讓金的80%撥付給政府專門成立的公司，主要用于拍賣地塊的拆遷,、三平一通,、周邊道路等配套設(shè)施的建設(shè)等方面。對于該類企業(yè)的此項收入能否按照不征稅收入處理,？

答：對此類收入如果符合財稅[2011]70號文件相關(guān)條件的,，按不征稅收入處理。

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答

5,、不征稅收入問題

例1：企業(yè)購買土地后,，政府又返還購買土地款，返還款能否直接沖減地價不做補貼收入處理,。（省局二季度問題解答）

回復(fù)意見：除符合總局關(guān)于不征稅收入條件的,否則應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,。

備注：財稅〔2009〕87號文件規(guī)定：

一,、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件,，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。

標注：不屬于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整項，與會計上可能不同,，所得稅上仍是認為收入,，且一次性計所得處理。

例2：關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電費補貼收入問題：

農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電價補貼收入,，供電局開具紅字增值稅專業(yè)發(fā)票,，企業(yè)是沖成本費用，還是直接作補貼收入征稅,？（省局二季度問題解答）

回復(fù)意見：電價補貼收入符合總局關(guān)于不征稅收入的有關(guān)規(guī)定的,，可以作為不征稅收入處理,，否則應(yīng)當并入應(yīng)納稅所得額。

例3：財稅[2009]87號文件規(guī)定,，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件,，且文件中規(guī)定該資金的專項用途”作為認定不征稅收入的三個條件之一?！霸黾淤Y本”,、“計入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專項用途？如屬于,，則如何確認對應(yīng)支出,？

回復(fù)意見：企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專項用途僅為“增加資本”或“計入資本公積”,，相應(yīng)資金不能作為不征稅收入,。

標注：依財稅〔2008〕151   號，如屬于國家投資的,，不算收入事項,。

例4：不征稅收入在季度申報以及年度匯算清繳時應(yīng)如何辦理相應(yīng)手續(xù)？

回復(fù)意見：不征稅收入在在季度申報以及年度匯算清繳時,，應(yīng)當按照蘇國稅發(fā)[2010]32號文件的規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù),。

備注：轉(zhuǎn)發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（蘇國稅發(fā)【2010】32號）

財稅〔2009〕87號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件,。

對符合財稅〔2009〕87號文件規(guī)定的專項用途財政性資金,，企業(yè)在進行季度申報時，必須將該項資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件,、取得時間作為申報表附報資料報送,。

年度申報時，應(yīng)當將使用和結(jié)余情況作為年報附列資料申報,，并對不征稅收入用于支出形成的費用,、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整進行單獨說明,。

標注：財稅〔2009〕87 號被財稅〔2011〕70 號延續(xù),。

企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項用途財政性資金單獨核算,，并建立臺賬逐年登錄備查,。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理,、風(fēng)險核查,、納稅評估等環(huán)節(jié)，對企業(yè)申報的專項用途財政性資金等不征稅收入進行核查,，不符合規(guī)定的應(yīng)當進行調(diào)整,。

例6：福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于不征稅收入,？財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅（蘇所便函【2010】8號）

回復(fù)意見：殘疾人福利退稅不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，能否作為不征稅收入處理,，根據(jù)企業(yè)實際情況對照財稅[2008]151號以及財稅[2009]87號有關(guān)文件的規(guī)定辦理,。

參照《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，不征稅收入作為銀行存款孳生的利息暫不征收企業(yè)所得稅,。

標注：之前北京國稅意見是征稅,，小編認為征稅的處理更“保險”一些。

浙江國稅

浙江國稅2014年度企業(yè)所得稅政策及征管問題解答

4,、企業(yè)從政府部門取得土地返還款收入是作為補貼收入還是沖減取得土地計稅成本,？

答：根據(jù)所得稅實施條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。因此，從政府部門取得的土地返還款收入不能沖減土地歷史成本,，應(yīng)并計收入,。土地返還款收入如符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）三個條件的，可以作為不征稅收入,。